2011审计重要知识点总结背诵记忆

第十五章 销售与收款循环的审计 1.主营业务收入实质性分析程序 （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分 析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各 期之间是否存在重大波动，查明原因； （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 销售交易内部控制及控制测试 一、接受客户订购单（发生） 序号 控制活动 控制测试 1 客户的订购单只有在符合企业管理层 的授权标准时，才能被接受。 检查客户订购单是否有相关人员的 签字 2 批准客户订购单后，由销售部门编制 一式多联的销售单 观察销售单是否连续编号 二、批准赊销信用（计价和分摊） 序号 控制活动 控制测试 1、 执行人工赊销信用检查时，应合理划分 工作职责赊销审批不能由销售部门执 行,应设立专门的信用管理部门执行此 职责，以避免销售人员为扩大销售而 使企业承受不适当的信用风险 检查信用 信用管理员是否审核签 字，超过权限的是否有信用经理签 字，重大金额是否进行集体决策 2、 信用管理部门对新客户进行信用调查， 包括获取信用评审机构对客户信用等级 的评定报告，以确定该客户的信用额度 检查是否对顾客的资信状况进行尽 职调查，是否有相应的调查报告 3 无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后 检查销售单上的签字 再将已签署意见的销售单送回销售部门 三、按销售单供货 序号 控制活动 控制测试 1 向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据 检查装运凭证是否附有相应的销售 单，相应销售单是否经过审批 四、按销售单装运货物 序号 控制活动 控制测试 1 在装运之前，装运部门职员进行独立 验证，确定从仓库提取的商品附有经 批准的销售单，所提取商品的内容与 销售单一致 检查装运部门职员的验证记录 检查发运凭证是否连续编号 五、向客户开具账单 序号 控制活动 控制测试 1 开具销售发票之前，独立检查是否存在 装运凭证和经批准的销售单 检查有关人员的内部核查的标记 2 依据已授权批准的商品价目表开具销售 发票 检查销售发票是否经适当的授权批 准 3 将装运凭证上的商品总数与相对应的销 售发票上的商品总数数量进行比较 检查有关凭证上内部复核和核查的 标记 4 独立检查销售发票计价和计算的正确性 检查销售发票是否经适当的 授权批准,检查内部核查标记 六、记录销售 序号 控制活动 控制测试 1 记录销售的职责应与处理销售交易的其 他功能相分离 观察是否进行了相关职责的分离 2 对记录过程中所涉及的有关记录的接触 予以限制，以减少未经授权批准的记录 发生 检查有关记录文件是否经过授权批 准 3 控制所有事先连续编号的销售发票 检查销售发票的连续编号 4 只依据附有有效装运凭证和销售单的销 售发票记录销售发生。这些装运凭证 和销售单应能证明销售交易的发生及其 发生的日期截止 检查记账凭证是否附有装运凭证和 销售发票，观察销售发票和装运凭 证上的日期，并与记账凭证想核对。 5 独立检查复核已处理销售发票上的销 售金额同会计记录金额的一致性 观察内部核查标记 6 定期独立检查应收账款的明细账与总账 的一致性 检查相关核对标记 7 定期向客户寄送对账单，并要求客户将 任何例外情况直接向指定的未执行或记 录销售交易的会计主管报告 观察是否寄发对账单，并检查客户 回函档案 七、办理和记录现金、银行存款收入 序号 控制活动 控制测试 1 将销售发票和汇款通知书一并寄送给客户，由客户在付款时再寄回销售单位 观察是否寄送汇款通知单，并检查客户的回函记录 八、办理和记录销售退回、销售折扣与折让 序号 控制活动 控制测试 1 办理和记录销售退回、销售折扣与折让， 必须经授权批准，并应确保与办理此事 有关的部门销售部门、仓库、财务部 门和职员各司其职，分别控制实物流 和会计处理，并严格使用贷项通知单 检查相关折扣、折让是否经过授权 审批，检查是否附有贷项通知单 九、注销坏账 序号 控制活动 控制测试 1 注销坏账必须获取货款无法收回的确凿 证据，经适当审批后及时作会计调整 检查相关证据，会计处理是否经过 适当的审批 第十六章 采购与付款循环的审计 查找未入账的应付账款 （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及 时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期， 确认其入账时间是否合理。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的 差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的 应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、 供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或 入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 第十七章 生产与存货循环的审计 信仰注：存货键盘的内容，还是不要怀疑它出不出题了，认真看看就行了，这是基本的内容， 必须懂。还有应收账款函证也是如此。 1、如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状 况获取充分、适当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 2存货监盘的三环节 （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； （3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 3.注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监 盘计划，对存货监盘做出合理安排： （1）存货的特点； （2）存货盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。 4制定存货监盘计划应考虑的相关事项 （1）与存货相关的重大错报风险； （2）与存货相关的内部控制的性质； （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令； （4）存货盘点的时间安排； （5）被审计单位采用的盘存制； （6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点； （7）是否需要专家协助。 5存货监盘计划的内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 6在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的 审计证据。 第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑 1.应对舞弊的总体应对措施 （1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技 能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； （2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和 运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； （3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 2.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性 信息； （2） 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时 间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； （3） 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 3.注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序（教材 P458，重点 掌握） （1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是 否适当； （2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致 的重大错报风险； （3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解 以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理 由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的 行为。 4.发现管理层舞弊时对审计程序的考虑 （1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间 和范围的影响； （2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作 为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。 5.两类不同的法律法规 （1）“第一类”法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规； （2）“第二类”法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规， 但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违 反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。 6.管理层的责任应是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。 7.针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵 守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据； 8.这些法律法规可能与下列事项相关： （1）财务报表的格式和内容； （2）特定行业的财务报告问题； （3）根据政府合同对交易进行的会计处理； （4）所得税费用或退休金成本的应计或确认。 第二十二章 审计沟通 1.被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在 着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层 保持有效的双向沟通的根本原因。具体讲，有效的双向沟通有助于： （1）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立 这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性； （2）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解 被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息； （3）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。 2.“双向沟通”的主要目的 （1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况， 与治理层进行清晰的沟通； （2）向治理层获取与审计相关的信息； （3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项； （4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。 3.在注册会计师与治理层沟通的事项中，注册会计师与财务报表审计相关的责任（老生常谈 了） （1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； （2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 4.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题 （1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； （2）审计工作中遇到的重大困难； （3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供 的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位； （4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。 5.在注册会计师与治理层沟通的事项中，审计工作中遇到的重大困难 （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间； （3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的信息； （5）管理层对注册会计师施加的限制； （6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。 第二十三章 注册会计师利用他人的工作 1.确定是否利用内部审计人员的工作的前提 （1）注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的； （2）如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时 间安排和范围产生的预期影响。 2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计的客观性； （2）内部审计人员的专业胜任能力； （3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； （4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 3.在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行； （2）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录； （3）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论； （4）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致； （5）内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。 4.就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是： （1）确定是否利用专家工作（2）如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。 5.注册会计师在考虑利用专家的工作时，应当评价专家以下方面 （1）评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性； （2）充分了解专家的专长领域； （3）与专家就相关重要事项达成一致意见； （4）评价专家的工作是否足以实现审计目的。 6.注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： （1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； （2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性 和合理性； （3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 7.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： （1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； （2）根据具体情况，实施追加的审计程序。 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程 序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证 据，注册会计师有必要发表非无保留意见。 第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑 1.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础 （1）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关 的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础； （2）集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要 组成部分； （3）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应 当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。 2.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当 的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人 应当视具体情况采取下列措施： （1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下， 解除业务约定； （2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定， 在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。 3.注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 （1）了解的总体要求：注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报 表重大错报风险。 （2）集团审计的审计风险:审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中， 审计风险包括：a.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报 导致集团财务报表发生重大错报）的风险；b.集团项目组可能没有发现该错报的风险。 （3）集团项目组应当了解事项包括:在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了 解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；了解合并过程，包括集团 管理层向组成部分下达的指令。 4.集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以： （1）确认或修正最初识别的重要组成部分； （2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5.了解组成部分注册会计师前提 （1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的 相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师； （2）如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组 成部分注册会计师。 6.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了 解下列事项： （1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立 性要求； （2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力； （3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据； （4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。 7.注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施；（原文掌 握） 8.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为 执行的相关工作的类型；（原文掌握） 9.集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围；（原文掌 握） 10.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程 执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适 当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信 息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作： （1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； （3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅； （4）实施特定程序。 11.集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了 解情况的影响，但至少应当包括： （1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动； （2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可 能性； （3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成 的审计工作底稿。 第二十五章 其他特殊项目的审计 1.注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解下列内容，以便其识别 和评估会计估计重大错报风险： （1）与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求； （2）管理层如何识别是否需要作出会计估计； （3）管理层如何作出会计估计。 2.注册会计师询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。询问的内容可以 包括： 1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易； 需要作出会计估计的交易的条款是否已改变； 由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否 已经相应变化； 可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否 已经发生； 是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。 3.注册会计师应当从六个方面了解管理层作出会计估计的方法和依据： 用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用)； 相关控制； 管理层是否利用专家的工作； 会计估计所依据的假设； 用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因； 管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。 4.针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一 步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。进一步审计程序的内容： 识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息； 识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易； 识别出超出正常经营过程的重大关联方交易； 管理层在财务报表中作出认定。 5.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易， 注册会计师应当： 立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险； 在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关 联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易 相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方 交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重 大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价 管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 6.期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的 交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。 7.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据 以确定： (1)确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 (2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策 的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 第二十六章 完成审计工作 1.发表无保留意见：被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，如果财务报 表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强 调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务 报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。 增加强调事项段举例：（100%背） “强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 X 所述，截至 201 年 12 月 31 日，该 公司当年发生净亏损元，在 201 年 12 月 31 日，该公司流动负债高于资产总额元。这 些情况连同附注所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑 的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。” 2.发表无法表示意见:被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性,当存在多项 对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发 表无法表示意见是适当的。 发表无法表示意见时的相关段落举例：（100%背） “(三)导致无法表示意见的事项 ABC 公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化， 巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC 公司管理层在其书面 评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实 施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善 ABC 公司的持续经营能 力，因此，无法判断 ABC 公司继续按照持续经营假设编制 201 年度财务报表是否适当。 (四)无法表示意见 由于(三)导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当 的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对 ABC 公司财务报表发表审计意见。 ” 3.发表保留意见或否定意见：被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，如 果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。 保留意见时的相关段落举例：（100%背） “导致保留意见的事项 该公司融资协议期满，且未偿付余额将于 20 X1 年 3 月 19 日到期。该公司未能重新商 定协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑 的重大不确定性。因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表 (及其附注)并未对这一事实作出全面披露。 保留意见 我们认为，除导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大 方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了该公司 200 年 l2 月 31 日的财务状况以及 20X0 年度的经营成果和现金流量。” 否定意见时的相关段落举例：（100%背） “导致否定意见的事项 该公司融资协议期满，且未偿付余额于 20X0 年 12 月 31 日到期。该公司未能重新商定 协议或获取替代性融资，正在考虑申请破产。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营 能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清 偿债务。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。 否定意见 我们认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重 大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映该公司 20X0 年 12 月 31 日的财务状况 以及 20X0 年度的经营成果和现金流量。” 4.财务报表日后调整事项包括：（100%背） 财务报表日后诉讼案件结案； 财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日已发生减值或需要调整已确认的 减值； 财务报表日后进一步确认了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。 第二十七章 审计报告 1.标准审计报告举例：（100%背） 审计报告(1-标题) ABC 股份有限公司全体股东：(2-收件人) 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (3-引言段) 一、管理层对财务报表的责任(4-责任段) 编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则 的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任(5-责任段) 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职 业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序 取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在 进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当 的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会 计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见(6-审计意见段) 我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) (7-签名和盖章) 中国市 二二年月日 (8-名称、地址和盖章) (9-报告日期) 2.确定审计报告日期应考虑的条件（100%背） (1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成； (2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 3.导致非无保留意见的事项（100%背） （1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、 适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； （2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出 的判断。 4.判断“广泛性”的情形（如下表）（100%掌握） (1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响； (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或 项目是或可能是财务报表的主要组成部分； (3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 表 27-3 判断 “广泛性” 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 导致非无保留意见的事项的性质 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表可能存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 5.判断非无保留意见的依据（表中判断意见类型的依据 100%背） 情形 意见类型 判断意见类型的依据 1 保留意见 （1）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总 起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性 （2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的 基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重 大但不具有广泛性 2 否定意见 在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报 表影响重大且具有广泛性 3 无法表示意 见 如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认 为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广 泛性 6.审计报告参考格式（各种意见类型全文 100%背） （1）由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告：（参考格式 27-3，教材 P593） 三、导致保留意见的事项 ABC 公司 201 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货 进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规 定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额 将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少 元、元和元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC 公司财务报表在 所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的财 务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 （2）由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告：（参考格式 27-4，教材 P594） 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，201 年 ABC 公司通过非同一控制下的企业合并获得对 XYZ 公 司的控制权，因未能取得购买日 XYZ 公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将 XYZ 公司 纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对 XYZ 公司的股权投资。ABC 公司的这项会计 处理不符合企业会计准则的规定。如果将 XYZ 公司纳入合并财务报表的范围，ABC 公司合并 财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将 XYZ 公司纳入合 并范围对财务报表产生的影响。 四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC 公司的合并财 务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 ABC 公司及其子公 司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 （3）由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告：（参考 格式 27-5，教材 P596） 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注所述，ABC 公司于 201 年取得了 XYZ 公司 30的股权，因能够对 XYZ 公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于 201 年度确认对 XYZ 公司的 投资收益元，截至 201 年 12 月 31 日该项股权投资的账面价值为元。由于我们未被允 许接触 XYZ 公司的财务信息、管理层和执行 XYZ 公司审计的注册会计师，我们无法就该项股 权投资的账面价值以及 ABC 公司确认的 201 年度对 XYZ 公司的投资收益获取充分、适当的 审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财 务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 （4）由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表 示意见的审计报告：（参考格式 27-6，教材 P597） 我们接受委托，审计后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年 l2 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以 及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照财务报 告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表 发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充 分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。 三、导致无法表示意见的事项 我们于 202 年 1 月接受 ABC 公司的审计委托，因而未能对 ABC 公司 201 年初金额为 元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获 取充分、适当的审计证据。并且，ABC 公司于 201 年 9 月采用新的应收账款电算化系统， 由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷 并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至 201 年 l2 月 31 日的应收账款总额 元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财 务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。 四、无法表示意见 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当 的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对 ABC 公司财务报表发表审计意见。 7. 带强调事项段的保留意见的审计报告中的强调事项举例（参考格式 27-7，教材 P598- 599）（100%背） “ 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日。XYZ 公司对 ABC 公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的 审计意见。” 8.需要增加其他事项段的情形和要求（100%掌握） （1）与使用者理解审计工作相关的情形； （2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形； （3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形； （4）限制审计报告分发和使用的情形。 9.对应数据审计报告举例：（各种意见类型全文 100%背） 参考格式 27-8 的背景信息如下：以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告； 导致保留意见的事项仍未解决；该尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重 大的，需要对本期数据发表非无保留意见。参考格式 27-9 的背景信息如下：以前对上期 财务报表出具了保留意见的审计报告；导致保留意见的事项仍未解决；尽管尚未解决的 事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数 据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期数据发表非无保留意见。参考格式 27-10 列示了上期财务报表已由前任注册会计师审计，法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会 计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告情况下出具的审 计报告的示例。（此段说明两种格式的背景，不需要背） （1）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-8，教材 P605） 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注所述，ABC 公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备 计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表发 表了保留意见。如果按照房屋建筑物 5和机器设备 20的年折旧率计提折旧，201 年度 和 20 X0 年度的当年亏损将分别增加元和元，201 年末和 200 年末的房屋建筑物和 机器设备的净值将因累计折旧而减少元和元，并且 201 年末和 200 年末的累计亏损 将分别增加元和元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABE 公司财务报 表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日 的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 （2）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-9，教材 P606） 三、导致保留意见的事项 由于我们在 200 年末接受 ABC 公司的委托，我们无法对 200 年年初的存货实施监盘， 也不能实施替代程序确定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确定，我们不能确定是 否应对 200 年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。因此，我们对 200 年度的 财务报表发表了保留意见。由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在 影响，我们对本期财务报表发表了保留意见。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财 务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 l2 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 （3）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-10，教材 P608） 四、其他事项 200 年 12 月 31 日的资产负债表，200 年度的利润表、现金流量表和股东权益变动 表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于 201 年 3 月 31 日发表了无保留意见。 10.有关比较财务表的审计报告：（参考格式 27-11，教材 P609）（100%背） 参考格式 27-11 的背景信息包括：注册会计师需要结合本期审计对本期和上期财务报表同 时出具审计报告；对上期财务报表发表了非无保留意见；导致非无保留意见的事项仍未 解决；尚未解决的事项对本期数据产生的影响或可能产生的影响，对于本期财务报表和上 期财务报表都是重大的，需要发表非无保留意见。（此段说明参考格式的背景，不需要背） ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日和 200 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度和 200 年度的利润表、现金流量表 和股东变动表以及财务报表附注。 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注所述，ABC 公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑物和机器 设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报 表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物 5和机器设备 20的年折旧率计提折旧，201 年度和 200 年度的当年亏损将分别增加元和元，201 年末和 200 年末的房屋建筑 物和机器设备的净值将因累计折旧而分别减少元和元，并且 201 年末和 200 年末的 累计亏损将分别增加元和元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC 公司财务报 表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 l2 月 31 日和 200 年 l2 月 31 日的财务状况以及 201 年度和 20 0 年度的经营成果和现金流 量。 第二十八章 特殊审计领域 1.如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该 整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为 对特定要素发表无保留意见是适当的：（100%掌握） （1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见； （2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示 意见的审计报告一同公布； （3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。 2.验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收 资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。（100%背） 3.对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审 验（100%掌握） （1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证 函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本 的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司 承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 （2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在 资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家 有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。 （3)以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有 关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当 按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。 （4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实 收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。 （5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验 出资是否符合国家有关规定。 （6）对于外商