101021 建立和完善内部审计制度

建立和完善内部审计制度 摘要】内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，它能对该组织 的活动进行审查和评价。内部审计部门是企业组织中一个重要的不可缺少的部 门。所以正确认识当前我国内部审 计制度的现状及存在的问题，并提出解决问 题的对策，对当前企业加强管理及提高经济效益，具有特别重要的意义。 【关键词】内部审计 现状 对策 一、内部审计的本质与职能 1、内部审计的本质 我国内部审计起步较晚，但发展速度很快。新的关于内部审计 工作的 规定(以下简称规定)指出：内审是独立监督和评价本单位及所属单位财 政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管 理和实现经济目标。定义中包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素， 而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。一个完整的定义足以明确 揭示定 义对象的本质特征。因此，更好地理解新定义，有助于我们更好地理解 新规定和重新认识内部审计工作。 2、内部审计的职能 具体来 说，现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项 职能。 (1)监督职能。企业内部审计的监督有两层含义：一是代表企业股东及董事 会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是 否正确执 行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的 是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的 经济活动进行监 督。 (2)管理控制职能。内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、 技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地做 出结论，提 出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决 策，强化内部控制，堵塞管 理漏洞，提高经济效益。事实上，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立， 发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服 务的。由此可见，内 部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能，它在企业内部 应处于“参与者”、“协调者”的地位。 (3)评 价鉴证职能。内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准 对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价过程的实质是针对审核、检 查中发现的问题和缺 陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内 部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据 以做出审计结论。内部审计部 门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对 企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事 实或某一方面经济资料是否真实、正 确、合理和有效。 (4)服务职能。企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务， 对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审 计机关及企业上级行业主管 部门服务，完成他们交办的工作。 二、我国内部审计的现状 内部审计是现 代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发 展壮大起到了激励作用。我国从 80 年代中期实行内部审计制度以来，内部审计 从无到有，取得了长足的 发展，为社会经济发展发挥了积极的作用。国外已有 的成功经验表明，内部审计的地位相当重要。那些大型跨国公司都是通过全面 的内部审计监督，不断发现管理中 的问题，从而改进管理，健全制度，提高企 业的科学管理水平。然而由于我国对内部审计工作的重视程度不够，内部审计 工作在我国并没有产生应有的效益，许多单 位虽设立了内审机构，但却做的是 财务的辅助工作，有的单位甚至连自己的章程都没有，有的单位虽有自己的章 程，但大都引用一些财务会计的工作标准，他们认为 内部审计就是监督会计， 而忽视了内审的管理控制职能。总的来说我国的内部审计还处于初级阶段，还 存在一系列亟待解决的问题，归纳起来大致有以下几点： 1、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清 传统模式下的内部审计不适应新形式的发展，而新的内部审计准则、标准、 工作流程等规范尚未建立 或不完善，这些都导致了内部审计工作质量缺乏评价 标准；西方国家企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会， 直接对董事会负责，其他部门无权 干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构 表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立 性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人 兼任内审部门的领导，其监督制度 形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。 2、内审的独立性和客观性受到限制 在我国企业内部审 计实际上是一种行政命令的产物，形成了作为国家审计 基础而存在的内部审计模式，这种审计模式导致人们对内部审计在性质认定上 的模糊；这与落后的企业管理体 制有很大关系。从我国现状来看，企业内部审 计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管 理经营者服务，其内部审计的独立性和客 观性不强，从而影响到企业内部审计 的作用。 3、内审的工作范围过于狭窄 直到目前我国企业的内部审计还仅限于财务领域，重点检 查财务数据的真 实性和合法性的查错防弊上，很少触及经营管理的其他领域 4、内审机构和人员设置不合理 我国企业集团内 部审计人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练， 缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，因此使内审的重要作用无法充分发挥。根据国 际内 部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计师应具备财务、 会 计、企业管理、 统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。 而目前我国企业内部审计人员素质偏 低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业 务一窍不通，难以深层次的发现问题。 5、重视服务监督，轻视服务机制 在当前 新形势下，关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财 经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业内在需要设立的，内部审计人员 根据企 业目标，围绕企业生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。 6、审计机关对内部审计发展推动作用的有限性 (1)在内部审计日益职业化的今 天，除审计机关的推动这股重要外力外，内部审计职 业形象的提高在相当程度上取决于职业团体的自律管理水平。各级内部审计协会应多借鉴 国外的成功经验，在管 理、协调、研究、服务等方面下大功夫。 (2)众所周知，国家审计机关有权审计、管理和约束的是那些必须按国家有关规定建立 健全内部审计制度 的属于法定审计范围的各级政府及部门、国有的金融机构和企事 业单 位。对上市公司及其他不属于国家审计法定范围的单位特别是中小型民营企业而言，内部 审计工作要不要开展以及如何开展则取决于其他有关政府部门和单位的 抉择( 内部管理需 要)。 三、建立和完善我国内部审计制度的对策 1、应加强内部审计的法律法规建 设 我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。从目前看，虽 然审计法提出“要建立健全内部审计制度”，但审计法 中的内部审计侧重于国家审 计与内部审计指导与被指导关系，如何健全内部审计则“无法何依”。随着中国加入 WTO， 我们应该根据我国国情、借鉴国外的经验，参照国际通行 准则，如国际内部审计师协会 内部审计标准 ，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，从法律层面 上增强内部审计制度的健全。 2、确保内部审计的独立性和权威性 企业在设置内审组织机构时应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计 区别于企业内部其他职能 部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审 计结果将毫无意义。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作；应独 立于各职能 部门，并对其进行监督；内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样，才 能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用。权威性原则体现在内部 审 计机构在地位和设置层次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越大，内部审计的作 用就发挥得越充分。 3、进一步提高内部审计人员的素质 企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要 求。因此我们必须加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人 员不仅需要精通财务会计， 还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理 服务。 4、单位领导、内部审计 机构和人员时内部审计的积极性 政府部门、国有的金融机构和企事业单位、各类企业都建立了内部审计制度，但能不 能发挥应有的作用，仍然有赖于 单位主要领导人或权力机构的认识、态度和行动，以及内 部审计机构和人员的能力与贡献。大量事实证明，只要领导重视并支持内审工作，内部审 计就可做出很好的 成绩来；而内部审计也只有做出显著成绩来，才会得到单位领导的重视 和更大的