浅谈“以前年度损益调整”科目的运用

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈“以前年度损益调整”科目的运用 【摘 要】 “以前年度损益调整” 属 于损益类、调整性质的会计科目。用于 企业对以前年度多计或少计的重大盈亏 数额所进行的调整，以使其不至于影响 到本年度利润总额。根据企业会计准则 及会计制度的规定， “以前年度损益调整 ” 科目主要用以核算企业本年度发生的需 要调整以前年度损益的事项，具体包括 两个方面内容：一是资产负债表日后涉 及损益的事项调整；二是对本期发现以 前期间重大会计差错的调整。 中国论文网 /5/view-5388723.htm 【关键词】以前年度损益调整； 资产负债表日后调整事项；前期重大会 计差错 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、资产负债表日后事项的损益 调整 资产负债表日后事项是指资产负 债表日至财务报告批准报出日之间发生 的需要调整或说明的有利或不利事项。 根据企业会计准则第 29 号资产 负债表日后事项的规定，资产负债表 日后发生的调整事项，视同资产负债表 所属期间发生的事项进行相关账务处理。 凡涉及损益的调整事项，一般通过“以 前年度损益调整” 账户核算。会计处理 过程如下： 1.将需要调整的损益数结转至“以 前年度损益调整” 账户。凡调增以前年 度收益（或调减以前年度亏损） ，如以 前年度少计收益、多计费用，记“以前 年度损益调整” 的贷方；凡调减以前年 度收益（或调增以前年度亏损） ，如以 前年度少计费用、多计收益，记入“以 前年度损益调整” 账户的借方。 2.进行所 得税纳税调整。补交所得税时，借记 “以前年度损益调整 ”账户，贷记 “应交 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 税金应交所得税” 账户；冲减多交 所得税时作相反的分录。3.将“以前年度 损益调整”账户的余额转入“ 利润分 配未分配利润” 账户。 4.调整盈余公 积计提数。补提盈余公积时，借记“利 润分配未分配利润” 账户，贷记 “盈 余公积”账户；冲减多提盈余公积时作 相反的分录。5.调整会计报表相关项目 的数字。包括：资产负债表日编制的会 计报表相关项目的数字，以及当期编制 的会计报表相关项目的年初数。如果提 供比较会计报表，还应调整相关会计报 表的上年数。 二、以前期间发生重大会计差错 的损益调整 企业发生的会计差错可分为重大 会计差错和非重大会计差错，使会计报 表不再具有可靠性的会计差错即为重大 会计差错。前期差错通常包括计算错误、 应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以 及舞弊产生的影响，以及存货、固定资 产盘盈等。根据企业会计准则第 28 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 号会计政策、会计估计变更和会计 差错更正的规定，以前期间发生的重 大会计差错，如果影响损益，应将其对 损益的影响数调整发现当期的期初留存 收益。由于以前年度已经结账，对以前 期间发生的重大会计差错涉及损益的调 整，需要通过“ 以前年度损益调整 ”账户 核算。对发现以前年度发生的重大会计 差错的损益调整事项，具体处理方法： 1.对发生重大会计差错的会计科目进行 相关账务调整。如果需要调增损益，借 记相关科目，贷记“ 以前年度损益调整 ”； 如果需要调减损益，就做相反处理。2. 调整应交所得税。重大会计差错影响到 损益，就必然影响到应交所得税，因此， 调整损益的同时还应作纳税调整，根据 损益调整情况和税法的有关规定，计算 并缴纳所得税，以避免漏交所得税。若 调增损益，借记“ 以前年度损益调整 ”， 贷记“应交税金 应交所得税 ”。若调 减损益，就作相反会计处理。 三、案例说明“ 以前年度损益调 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 整”的运用 案例一：A 公司 2008 年 12 月 31 日发现 2007 年有一项行政管理部门使 用的固定资产漏提了折旧，数额为 100 万元，所得税申报中也未包括这项费用。 A 公司所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，假定税法允许 2007 年少计提的折旧可调整应交所得税。 1.编制更正上述差错的会计分录 （1）借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100 （2）借：应交税费应交所 得税 25 贷：以前年度损益调整 25 （3）借：利润分配未分配 利润 75 贷：以前年度损益调整 75 （4）借：盈余公积法定盈余 公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 7.5 2.报表修正：（右表） 案例二：甲公司自 2004 年初开 始对管理部门用设备计提折旧，该设备 原价 60 万元，会计折旧期为 5 年，假 定无残值，税务上采用 10 年期直线法 认定折旧费用。甲公司对固定资产的期 末计价采用成本与可收回金额孰低法， 2005 年末可收回价值为 30 万元，假定 提减值准备后折旧方法、年限、残值不 变。2007 年的年报于 2008 年 4 月 25 日 批准报出，所得税的汇算清缴日为 2008 年 3 月 10 日。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。甲公司采用资产负 债表债务法进行所得税核算，所得税率 为 25%。注册会计师于 2008 年 3 月 1 日发现甲公司因工作疏忽，2007 年未对 此管理部门用设备作相关会计处理，提 请企业作出调整。 1.编制更正上述差错的会计分录 （1）借：以前年度损益调整 10 贷：累计折旧 10 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 （2）借：应交税费应交所得 税 1.5 贷：以