浅议权责发生制下全面核算国库集中支付的财政预算拨款

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅议权责发生制下全面核算国库集 中支付的财政预算拨款 摘要：政府会计实行改革，是为 了使会计信息能更好的适应市场经济的 发展。 “以权责发生制为基础核算和按年 度编制政府综合财务报告”是一项重大 变革。在部门预算和国库集中支付制度 已经全面实行的行政事业单位，实行权 责发生制为核算基础能更好的指 愕闹葱小母锖螅对于尚未拨付的财 政预算拨款指标还是没有纳入会计账务 处理，所提供的财务报告还不能反映全 面的财务状况。现就权责发生制改革后， 在国库集中支付制度下，对财政预算拨 款指标和财政拨款收入的全面核算提出 一点看法。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中国论文网 /3/view-12904893.htm 关键词：权责发生制；国库集中 支付；财政预算拨款；全面核算 政府会计实行一系列改革，对于 行政事业单位的经济业务的核算也进行 了重大的改革。对于单位的所有经济业 务进行全面的核算是正确反映单位财务 状况的基础。收入是各单位得以正常运 行的基础，财政预算拨款是行政事业单 位主要的收入来源，全面核算财政预算 拨款能全面提供会计信息，便于报告使 用者对财务状况的掌握和利用。 一、财政预算拨款未全面纳入会 计核算的现状 政府会计改革要求行政事业单位 的财务会计核算实行权责发生制。在国 库集中支付制度下，对于财政预算拨款 的核算，这些改革依然只对已经收支的 预算拨款指标进行了核算。对于国库还 只下达了预算指标，尚未拨付的财政预 算拨款资金仍然未进行核算和报告。这 样的核算和报告，不便于让报告使用者 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 了解单位全年的预算拨款指标额度和各 种明细用途，不能全面反映单位当年可 用财政预算收入，也不能反映月末还有 多少可用财政资金，这样不便于安排未 来的资金使用。 二、权责发生制要求将财政预算 拨款全面纳入财务会计核算 （一）符合权责发生制基础 政府会计准则基本准则 （以下简称准则）和征求意见稿规定， “单位财务会计实行权责发生制核算， 预算会计实行收付实现制核算。 ”那么财 务会计核算时，凡属本期的收入，不论 款项何时收到是否收到，均应核算为本 期的收入。年初，财政部门下达“批复 部门预算通知” 时，就已经确定了这些 财政预算拨款是当年的，而不是其他任 何年度的。财政部门将当年的财政预算 指标下达到各单位，这种财政预算拨款， 不论款项何时支付，都属于单位当年的 财政拨款收入，所以单位应当在年初收 到财政部门下达的批复部门预算通知时 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 将当年的财政预算指标做为收入全额核 算。 （二）符合收入的定义 部门预算是通过法定程序审核批 准的，具有一定的可靠性和法定性，不 可随便取消和减少。单位年初收到财政 部门下达的批复部门预算通知时，就已 经确定有财政预算拨款收入，这个收入， 金额能可靠的计量、能给单位带来经济 资源的流入、能导致单位净资产和服务 潜力的增加。即使将来调整预算，也是 可靠的，所以财政预算指标符合收入的 定义，应当全额纳入单位的会计核算范 围。 （三）符合信息质量要求 1.单位实行权责发生制为核算基 础，年度终了，应根据本年度财政预算 指标数与当年财政实际支付数的差额， 借“财政应返还额度，贷 “财政拨款收入” 。这种会计处理方式就是对于尚未支付 的财政预算指标进行核算，既然年末需 要对尚未支付的金额进行核算，那全年 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 对于相同的经济业务的核算也应该保持 一致性，即全年也应该对只形成预算指 标尚未支付的财政拨款收入进行核算。 上级补助收入和财政拨款收入是相似的 经济业务，对“ 上级补助收入 ”科目的核 算，要按照确认的、可以收到的金额进 行会计账务处理。那么，财政拨款收入 也应该在确认可以收到时进行会计核算， 即单位在收到批复部门预算通知时就应 该按通知书下达的金额进行会计账务处 理。所以将已拨付的和尚未拨付的财政 预算拨款指标全面纳入会计核算符合 “会计主体提供的会计信息应当具有可 比性”的原则。 2.财政拨款收入只核算单位从同 级财政部门已经取得的各类财政拨款， 对于尚未支付的预算指标，只在年末进 行了核算。这样的核算，在财务报告的 年报上，报告使用者可以清晰明了的知 道单位还有多少财政应返还款项，也就 是还有多少财政预算拨款没有拨付。但 在平时的月报上，报告使用者，包括单 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 位决策层和财务人员，都看不出单位还 有多少可用财政资金，看财务报告的人， 总会有这样的疑问：单位到底还有多少 财政拨款可用？所以现在的月财务报告 不能清晰明了的反映单位可用财政资金 的余额，不便于管理层对今后的资金使 用和实施公共服务决策。所以将已拨付 的和尚未拨付的财政预算拨款指标全面 纳入会计核算符合 “便于报告使用者理 解和使用，会计主体提供的会计信息应 当清晰明了” 的原则。 三、全面核算财政预算拨款的建 议和会计处理办法 （一）财政拨款收入的核算要正 确反映国库集中支付指标 财政预算指标和用款额度是按功 能分类、项目分类、预算项目、用途、 金额等信息下达到预算单位。用款单位 在国库集中支付系统中选择对应的预算 指标，录入支付申请，资金由国库单一 账户拨付给收款人。单位在录入支付申 请时所填写的经济分类和摘要，是实际 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 发生的具体经济业务，基本上就是会计 核算时支出科目的最末级科目。通过国 库支付后取得的银行“ 财政直接支付入 账通知单”和 “财政授权支付凭证 ”上只 显示功能分类、项目名称，没有显示预 算指标的用途。不同用途的预算指标会 有相同的项目名称，在“ 财政直接支付 入账通知单” 和“ 授权支付凭证 ”上只显 示了项目名称，没有预算指标用途，所 以有时不能判断该笔支出是由哪一项用 途的指标支付的。改革后对于财政拨款 收入还是按“ 基本支出拨款 ”和“项目支 出拨款” 进行明细核算，与财政预算指 标没有明确的对应关系，不能具体的反 映各个用途的财政预算指标的拨付和使 用情况。所以，财政预算指标、国库集 中支付、财政拨款收入三者在会计账务 处理上没有很好的衔接。对于项目资金 财政预算拨款的核算，在国库集中支付 下，财政拨款收入金额就是支付金额， 即列项目拨款收入时同时列支出，可是 会计在收到银行的“ 财政直接支付入账 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 通知单”后，看不出是哪个用途的预算 指标资金支付了开支，所以账务处理后， 有些项目资金的财政拨款收入金额、预 算指标数和国库支付金额并不能一一对 应，造成年末会计账上的项目资金的明 细收入与各种用途的预算指标当期支出 金额不符。这样，各项目支出拨款、项 目支出拨款与基本支出拨款的收入混合 在一起，明细账目不清楚。有些单位虽 然在申请资金使用时，是按照各资金的 管理和使用办法来申请，但在账务处理 时，由于没有核算清楚支付和收入的对 应关系，就容易形成资金的交叉、混合 使用，甚至资金的挤占、挪用，这就增 加了核算、管理和审计的难度。所以会 计核算时要充分理清国库集中支付是哪 一项用途的预算指标，通过建立和执行 财务收入和支出制度等管理制度，实行 严格监管和控制，做到收入来源和支出 去向一致。 （二）对财政预算 指标核算的会计账务处理办法 为了清晰的核算当年财政拨款预 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 算指标，又要区别已经收到的财政拨款 收入，建议在政府会计制度-行政 事业单位会计科目和会计报告（征求意 见稿） 的基础上新增两个一级科目全 额核算当年财政预算指标，并按财政预 算指标的用途进行明细核算。 “财政拨款 收入“科目仍然按制度的规定只核算已 经支付的拨款收入。单位应该在年初收 到财政部门下达的批复部门预算通知时， 视同应收财政款，借记“ 应收财政预算 款（用途明细） ”，贷记“ 本年预算额度 （用途明细） ”。单位通过国库集中支付 使用财政拨款时，按征求意见稿规定的 方法核算，同时，冲销本年预算额度， 即：借记“本年预算额度（用途明细） ”， 贷记“应收财政预算款（用途明细） ”。 月末， “本年预算额度（用途明细） ”贷方 余额表示到本月末止，单位还有多少未 拨付的财政预算资金。由于按用途进行 了明细核算，具体到各种用途的财政指 标还有多少额度都能清楚反映。年度终 了，按征求意见稿的规定核算， “财政应 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 返还额度”科目的借方反映当年尚未使 用的预算指标额度。同时，将“应收财 政预算款（用途明细） ”“本年预算额度 （用途明细） ”两个科目的借贷方互相冲 平，两个科目都没有余额。财政预算指 标按用途在“ 应收财政预算款 ”和“本年 预算额度”进行明细科目核算，财政拨 款收入科目的明细核算仍然按目前政 府收支分类科目中相关科目进行。这 样，增加对预算指标的核算，相当于对 财政预算拨款收入进行了两种不同类别 的明细核算，更能满足报告使用者的需 要。在财务会计核算增加对预算指标的 核算，由于没有影响现金收支，所以预 算会计核算不受影响，不需要增加账务 处理内容。 （三）财务人员要与时俱进 权责发生制政府综合财务报告制 度改革的一系列体系都相继出台，行政 事业单位财务人员要加强学习出台的各 项法律法规和制度体系。各个岗位的工 作有虽有分工但联系紧密，要加强各财 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 务人员的业务能力和团队协作精神的培 养。对于国库集中支付下如何管理各项 预算用途的资金、如何