浅论单位负责人作为会计责任主体的必要性及其职责

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅论单位负责人作为会计责任主体 的必要性及其职责 会计法第四条规定：单位负 责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责。这是新修订后 会计法的重大突破之一。对此，本 文就单位负责人作为会计责任主体的必 要性，及单位负责人怎样才能切实承担 起会计法赋予的职责谈点粗浅的认 识。 中国论文网 /3/view-12939523.htm 首先，谈一谈会计法明确规 定“单位负责人对本单位的会计工作和 会计资料的真实性、完整性负责”的必 要性。 第一，会计责任的经济学分析。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 经济学的一个基本假设是经济个体在行 为选择时要进行成本、收益的比较，当 带来的收益大于其成本时，经济个体才 会实施该行为；收益和成本的差异越大， 实施该行为的欲望就更强烈。提供虚假、 片面的会计资料，其目的不外乎以下几 种：隐瞒利润，以减少税收；隐瞒粉饰 会计报告，以骗取投资者的信任及其资 本；虚夸业绩，以骗取奖金及职务升迁。 除了获取奖金职务升迁外，其他造假行 为都不会给会计人员带来收益，这些造 假行为带来的好处几乎全部归单位负责 人。既然单位负责人获得会计造假的收 益，他自然应对此承担主要责任。如果 让会计人员对此承担责任，单位负责人 巨大的收益、成本顺差会使单位负责人 肆无忌惮地“ 授意” 指使会计机构、会计 人员提供虚假会计报告。因此，修订后 的会计法就是想通过增加对会计资 料的真实性、完整性起决定性作用的单 位负责人的法律责任来实现“规范会计 行为，保证会计资料真实、完整，维护 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 社会主义市场经济秩序” 的立法宗旨。 第二，法理分析。市场经济条件 下，企业是独立的市场主体，单位负责 人是企业的法定代表人，公司的法人代 表或主要负责人对外代表公司行使各种 职权。此外， 会计法 会计从业资格 管理办法都规定，单位对外提供的会 计资料，都需法人代表或主要负责人的 签章，否则不具有法律效力。会计人员 和公司主要负责人之间实际上一种“委 托代理”关系。委托代理制度规定， 代理行为的后果由被代理人负责，因此 公司主要负责人应对会计造假行为承担 法律责任。另外，单位负责人拥有管理 单位重要事项的权利，如聘用合适的会 计人员；建立健全内部控制制度；委托 内部审计部门进行监督，对整个会计处 理过程进行全方位的控制。单位负责人 承担权利的同时必须履行法律义务，这 也符合权利与义务对等原则。 总而言之，无论从法理上还是从 现实需要上，无论从单位负责的法定职 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 责，还是从其基本素质要求，单位负责 人应是本单位会计行为的责任主体，应 对本单位会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责。 会计法规定，单位负责人是 本单位会计工作的第一责任人。但单位 负责人并不是事必躬亲、直接代替会计 人员办理会计事务。那么，单位负责人 怎样才能切实承担起会计法赋予的 职责呢？笔者认为应当从以下四个方面 入手： 第一，应当建立健全企业的内部 控制制度。会计工作毕竟是一门专业性、 技术性很强的工作，要单位负责人对会 计工作事无巨细、面面俱到，的确有些 强人所难。所以问题的关键是明确责任， 加强内部控制，以防微杜渐，防患于未 然。在现代企业中，内部控制制度既是 形成真实合法的会计资料的基础，又是 企业各项资产安全、完整性的保证。一 个有效的内部控制制度，必须明确会计 工作人员的职责权限、工作规程和纪律 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 要求。单位负责人抓住了内部控制制度， 就抓住了“牛鼻子 ”。从当前情况来看， 造成会计资料失真的原因之一就是内部 控制失灵，有的资金不入账，有的资金 体外循环，某些经济业务绕过财会部门 的不正常现象。有效的内部控制制度可 以制约会计报告虚假行为。 第二，应当确保会计机构、会计 人员依法履行职责。单位负责人一定要 旗帜鲜明地为会计人员“ 撑腰 ”，帮助会 计人员解决履行会计法中遇到的实 际问题，营造重视会计管理、支持会计 工作的良好氛围。财会工作涉及单位内 的产、供、销等各个方面，会计人员在 履行职责的过程中，难免会有磕磕碰碰， 单位负责人应给予支持。会计人员依法 进行会计核算和监督，发挥把关守口和 为经济管理服务的作用。 第三，应当管理和重视会计人员 队伍的业务素质和继续教育。从现实存 在的问题看，目前部分会计人员的业务 水平跟不上经济发展的需要，这是会计 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 信息质量不高的原因之一。单位负责人 应依法聘用具有会计从业资格证书的人 员从事会计工作，并依法保证会计人员 参加继续教育和培训的权利，以促进会 计队伍业务素质不断提高。由于会计业 务既有政策性，又有较高的专业性。近 几年，财政部陆续发布了许多具体会计 准则，单位负责人务必下决心，舍得继 续教育的投入，不断提高会计人员的业 务素质。 第四，单位负责人应具备一定的 会计专业知识。单位负责人的地位、职 责决定了他的素质要求应是全方位的， 不仅应具浣锨康牧斓寄芰 和业务能 力，而且要具有一定的财会知识。只有 这样单位负责人才能更好地理解会计 法 ，履行会计法赋予的职责，避 免现实中出现会计造假的违法违纪现象， 单位负责人以不懂财会知识为由，借此 推脱责任。单位负责人只有掌握一定的 会计知识，才能做到心中有数，避免外 行领导内行的现象发生。单位负责人不 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 仅要懂会计，而且还要会管会计、用会 计，方能成为一位优秀的企业家。 另外，新修订的会计法将单 位负责人作为会计责任主体，是否就意 味着在一切情形下责任都由单位负责人 来承担呢？笔者以为立法的本意并非如 此。 会计法第五条规定，会计机构、 会计人员依照本法规定进行会计核算、 实行会计监督。如果出现会计造假，除 了追究单位负责人的直接责任，会计人 员同样也要受到相应的法律制裁。如果 会计人员为了自己的私人利益利用