浅议会计假设

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅议会计假设 【摘 要】会计假设就是在会计 领域中对会计环境或情况所做出的推断， 是进行会计工作的先决条件。本文仅对 会计假设定义、包括内容作出探讨，并 对现行会计假设受到的冲击作了尝试性 分析。 中国论文网 /5/view-4007208.htm 【关键词】会计假设；会计主体； 持续经营；会计分期；货币计量 一、会计假设的概念 会计假设，又称会计公设，会计 的基本前提，它是会计基本理论与实务 的基石，是财务会计与报告的基础。当 前，会计理论界对会计假设的认识并不 一致。总起来看，不外乎以下几种： -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 （一）推断说 陈今池认为，会计假设亦称会计 假定，是指会计人员面对复杂多变的社 会经济环境，对某些情况作出的推断， 是进行会计工作的先决条件。 （二）客观说 娄尔行认为，会计学领域里存在 着某些尚未确知的事物，存在着某些现 在还无法正面加以论证的事物。对于这 些事物就不得不做出一些合理的假设。 假设不是毫无根据的虚构和幻想，而是 对客观情况合乎事理的推断。财务会计 的假设是建立在会计原则和会计信条的 基础上。 我们认为，假设就是公设，是对 客观事物认识的不言自明的先决条件或 前提。会计假设也不例外，会计假设就 是在会计领域中对会计环境或情况所做 出的推断，是进行会计工作的先决条件。 二、对现行会计准则规范中会计 假设的看法 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 （一）会计主体 对会计主体假设定义的冲击：第 一，跨国公司组织内部不仅只是一个法 人，可能同时存在多个法人，它们的活 动是在同一个目标的统领下，属于同一 个经营实体。同时，跨国公司又与其他 企业的联系日益紧密，公司经营的明确 主体性特征逐渐模糊。而作为规范会计 空间范围的会计主体假设，是在企业的 经营环境及经营活动相对简单的初级工 业时代界定的。一个企业的主体会计就 是一个独立的法人、甚至是可以单独核 算的分厂、车间，经营活动的边界也比 较清晰。显然，跨国公司的出现突破了 会计主体假设存在的简单环境。第二， 我国加入 WTO 后，除了原有独立资 金，完整组织机构和人员的经济实体外， 涌现出许多虚拟主体。虚拟主体实质上 是一种名义上或形式上的企业组织，如 虚拟公司。它们突破了以往的空间概念， 它极大地改变了会计主体的存在方式。 当然，有人认为，对于网络经济 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 动摇会计假设的合理性，据此可用多重 权益主体理论重新界定会计主体，认为 会计主体是多重的权益主体，包括债权 人权益（银行、商品及劳务供应商） 、 职工权益、政府权益、投资人权益等； 对会计假设进行创新，用“经济利益相 关的联合体” 取代现有的会计主体；甚 至用相对会计主体假设代替传统会计实 体假设等。其实，用“ 经济利益相关的 联合体”取代现有的会计主体，仍然难 以涵盖非赢利组织会计主体；“用相对 会计主体假设代替传统会计实体假设”， 这样的会计主体概念并未突破传统会计 主体假设的内含；用多重权益主体理论 重新界定会计主体，同样也未突破传统 会计主体假设的内涵。 在会计主体假设中， “主体” 只是 会计活动所需要认识的“ 客体 ”。事实上， 这并不是会计主体假设的问题，而是主 体的选择和具体界定的问题。所以，我 们认为，应该拓宽会计主体的观念，重 新界定会计主体的范围。可以根据不同 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 会计信息使用者的经济利益，将具有独 立经济意义的资金与某一经济实体在外 在形式上完成融合的经济实体，视为一 个会计主体，从而解决会计主体假设的 范围划分问题。 （二）持续经营 首先，持续经营假设明确了财务 会计的时间纬度，是指在缺乏相反证据 的情况下，认为企业将按照当期的状态 和规模继续经营下去。然而，随着会计 主体面临的经济环境竞争加剧，风险增 大，企业随时会出现被并购、清算、终 止的可能。其次，虚拟公司的经营活动 呈现出即合即分的即时性，退出与转换。 第三，有时一个企业为了让整个企业获 得更多的利润，出于战略或经营下去可 能不利的考虑，关闭、合并或增设该企 业所属的某些分部，而让整体企业仍然 持续经营，这导致企业整体持续经营与 某些分部不再持续经营。这些都引发了 对持续经营假设的挑战。 我们认为，持续经营仍有其存在 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 的必要：一方面，一个企业的存在必然 是以其生存、获利和发展为根本目标； 另一方面，一个虚拟企业的许多工作需 要非虚拟企业协助完成。对于风险因素 的争议，风险因素不应该由持续经营假 设来负责，这是个具体实践问题。况且， 会计在实务中也确实采用了一系列方法 防范风险。破产或清算对其仍然是一种 极端情况。对于网络组织，我们可以暂 时性理解为具有适应强、变化速度的暂 时体制，对于企业所属的某些部分的关 闭、合并等，可以增设企业持续经营与 分部终止经营，作为对持续经营假设的 补充。 （三）会计分期 对于会计分期的冲击，我们认为 主要体现在三个方面：1.对于网络经济 环境中随市场机遇而产生的虚拟企业， 市场机遇的可变性决定了它的存续时间 可能很短，甚至可能在几分钟之间就形 成，完成一笔业务后即宣告解散，所以 在一个极短时间内再划分时间段已无必 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 要。2.在网络时代出现的电子联机实时 报告，使企业在任何时间，都可将已发 生的经济交易和事项反映在财务报告上， 使企业内外部信息使用者无须等到会计 期末，便可以随时随地从互联网上得到 企业最新的财务和非财务信息。从这个 层面上讲，网络时代信息传递的实时性 使会计分期假设消除了时间的断电，引 发了对会计分期假设的挑战。3.在瞬息 万变的知识经济环境中，一项交易可以 在瞬息完成，资金可以在瞬息划拨。 （四）货币计量 货币计量受到的冲击主要有：1. 电子货币的出现，大大加速了资金流动 速度，使得资本市场交易更加活跃，各 种货币间的汇率变动更为频繁。货币出 现了无纸化趋势。2.对企业而言，一批 高素质的专家、技术人员和职工队伍可 能对企业财富积累和价值创造的贡献最 大。对这些资源的披露，就要按专家或 工程师的职称、专业水平以及他们的创 造发明等特殊标志为量度。3.受通货膨 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 胀的影响，以历史成本为计量基础编制 的会计报