浅析新准则下企业职工薪酬的税务筹划

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析新准则下企业职工薪酬的税务 筹划 摘要：税收优惠无处不在，而只 要有税收优惠的存在，隐性税收就形影 不离。在企业职工薪酬的有效税务筹划 中，隐性税收的存在也是不容忽视的。 正因有了它，企业的经营活动才如此多 姿多彩，理性经济人受其牵引，在利益 最大化动机的驱动下，达到市场的总体 平衡。本文结合修订后的职工薪酬准则， 通过研读最新的税收法规，以探讨企业 在当前税收环境下针对与职工薪酬有关 的热点问题该如何开展税务筹划工作， 最终帮助企业实现价值最大化。 中国论文网 /3/view-12950850.htm 关键词：新准则；职工薪酬；税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 务筹划 2014 年 1 月 27 日，财政部印发 了关于印发修订的通知 （以下简称 “新准则”） ，规定新修订的职工薪酬准 则于当年 7 月 1 日起在企业正式实施。 随着职工薪酬支付方式的多元化和新型 交易的大量出现，2006 年发布的职工薪 酬准则 CAS 9（2006） （以下简称“ 旧准 则”）已不能完全满足企业对信息质量 的要求。新准则由原先的三章 8 条增加 到八章 32 条，整合了分布在讲解和准 则指南里的离职后福利、带薪缺勤、利 润分享计划等内容，补充了辞退福利和 短期薪酬有关的会计确认方法，新增了 离职后福利计划的概念、分类、会计处 理方法以及其他长期职工福利在报告期 末的确认与处理。 随着现代管理理念和现代企业理 论的发展，企业纳税意识逐步提高，对 税务筹划的需求也与日俱增，与此同时， 税务筹划又给经济和社会带来了日益复 杂和深远的影响。职工薪酬作为企业支 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 出的重要组成部分，不但影响到每个员 工的切身利益，也会对企业的利润产生 重大影响。因此，进一步规范职工薪酬 的纳税处理成为企业管控成本的关键点， 基于此，本文拟通过对比新职工薪酬准 则与税法的处理差异，以求在合法前提 下为企业降低税负，创造更大的经济效 益。 一、企业职工薪酬税务筹划的实 施策略 （一）个人所得税的处理 红星公司与财务部门工作人员张 华协商，扣付社会保险费及个人所得税 后，每月支付张华税后月工资 15 000 元， 假设公司为其负担的社保费为 7 664 元， 个人应承担的社保费为 3 861 元，具体 分析过程如下：应先将不含税工资薪金 所得换算为应纳税所得额。计算公式如 下： 应纳税所得额=（15000-3500- 1005） （1-25%）=13993 元 应交个人所得税=1399325%- -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 1005 =2493 元 实务中，关于企业上述职工薪酬 业务的账务处理，常见的有两种方式， 归纳如表 1： 以上两种账务处理方式哪种更优？ 究竟采用按税后工资处理还是税前工资 处理对企业更为有利呢？答案是后者。 究其原因，根据国税总局 2011 第 28 号 文的有关规定，企业为员工负担的个人 所得税税额凡在财务核算中单独列入 “管理费用”的，该支出不得在税前扣除， 因而为降低企业税负，建议无论人力如 何协商，企业在进行账务处理时，都应 当按税前工资来核算。 （二）对工资薪金税前扣除的处 理 2015 年 5 月，国家税务总局发布 关于企业工资薪金和职工福利费等支 出税前扣除问题的公告 （国税 【2015】34 号） ，规定已预提的工薪费 用若在汇算清缴结束前，际已向职 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 工发放的，准予其在税前扣除；否则， 其后支付给职工的工资费用，无法在税 前予以扣除，特别值得一提的是，此处 所指的工资薪金是税法上所特指的合理 的工资薪金。同时，该公告指出上述具 体规定将从 2014 年度的汇算清缴工作 开始施行。 实务中，大多企业当月预提的工 资薪金于次月才予以发放，因此，34 号 文出台前，企业对工资费用的纳税调整， 应在原有账面利润总额的基础上，调增 当年 12 月计提次年 1 月才实际下发的 工资薪金，调减上年 12 月份已预提本 年 1 月份才予以发放的工资薪金后才计 算得出应纳税所得额。显然，一旦年初 实发数与年末预提数二者有差异，企业 就需要区分以下两种情况对该事项作相 应的纳税调整：（1）年初实发数大于 年末预提数；（2）年初实发数小于年 末预提数。上述处理过程，一方面增大 了主管税务机关的征管难度，另一方面 加大了企业的税法遵从成本。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 34 号文实施后，如果企业先于汇 算清缴完成前，已将该支付给职工的薪 酬实际予以发放，则对企业可能产生以 下两方面的影响：一是在实施当年需转 回以前年度形成的暂时性差异；二是不 用再对工资费用作纳税调整，实施当年 及以后年度将不再产生新的暂时性差异。 综上所述，可以看出，企业若要 简化核算，合理避税，就应将本年预提 的工资薪金支出在结束汇算清缴前予以 支付。 （三）对雇佣五类用工工资费用 的处理 关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告 （国税 【2012】15 号）明确企业支付给季节工、 临时工、实习生、返聘离退休人员以及 接受外部劳务派遣用工的相关费用，不 论是劳务用工抑或是合同用工，应将其 区分为工资资金和职工福利费两大类支 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 出在税前扣除。同时，指出企业可以将 这些用工的工资薪金等支出比照本企业 正式职工凭自制的工资表进行相应的会 计处理。具体会计处理如表 2： 特别值得一提的是，企业支付给 15 号文所指的这五类人员的工资费用， 在财务上应区分“ 职工工资 ”、 “职工福利 费”等明细项目核算，其中计入“ 职工工 资”的部分可作为工资总额的基数，并 以此计提其他相关费用。因而，实务中， 建议企业应尽可能将雇佣五类用工工资 费用计入“职工工资 ”，以扩大费用扣除 基数。 （四）固定货币性福利税前扣除 根据 34 号文的有关规定，企业 的福利性支出若同时满足下列条件，则 可将其列入工资薪金全额予以税前扣除： 第一，该项支出已列入企业的工资制度； 第二，该支出需固定和工资一并结算支 付；第三，该支出应是薪酬委员会等相 关部门制订的工薪制度中认可的合理工 资薪金。若任一条件无法满足，则只能 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 将其作为福利费在限额以内予以扣除， 具体可通过以下案例加以阐释。 假设 1：红星公司按工资制度规 定，每月按实际工作日与工资一起发放 午餐补助，则这部分午餐补助，因同时 符合上述三个条件，因而准予作为工资 薪金支出税前扣除； 假设 2：红星公司，每周给在本 市员工提供新鲜菜肉一箱，给外地人员 发放固定菜肉补贴，与工资一并发放， 该种情形下又该如何处理？根据固定货 币性福利税前扣除的有关规定，给外地 人员发放的固定菜肉补贴可按工资薪金 支出在税前予以扣除，而发放的菜肉实 物则应按福利性补贴限额扣除。 通过以上两个案例对比发现，为 帮助企业减轻税收负担，应将企业的福 利性补贴支出通过满足以上三个条件， 以加大工薪总额的基数，从而更多地扣 除税前相关费用。 二、结束语 总而言之，企业职工薪酬的税务