浅析企业“小金库”对企业所得税和个人所得税的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析企业“小金库” 对企业所得税和个 人所得税的影响 【摘 要】2001 年 5 月 17 日上海 国家会计学院正式成立，朱镕基总理为 该学院题写了校训：“ 不做假账 ”，其意 义是要求学生们要有职业操守、遵守职 业道德、坚持原则、实事求是地反映会 计信息。朱镕基总理有个习惯，不会轻 易题字，可见“ 不做假账”这四个字意义 深刻、影响深远。然而在现实生活中有 些假账会计人员知情，有些却不知情， 无意中做了假账，如企业“小金库” 。 “小 金库”的存在不仅影响企业单位的会计 信息失真，而且吞噬着国家的税收，减 少国家财政收入。本文主要介绍企业 “小金库”的概念及其资金来源，重点阐 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 述企业“小金库 ”对企业所得税和个人所 得税的影响，以便于企业遵章纳税，会 计人员客观真实地反映企业会计信息， 以及行政主管部门对企业“小金库” 的监 管和专项治理。 中国论文网 /5/view-4165194.htm 【关键词】小金库；企业所得税； 个人所得税 一、企业“ 小金库”的概念及其资 金来源 通常所说的两套账、多套账或 “账外账”与企业“小金库”的概念并非一 致，表现形式、目的、动机等存在区别， 但又存在一定的联系，两者均体现在企 业会计账簿之外。企业“ 小金库 ”主要体 现为各项资金（含有价证券）及其形成 的其他资产。就企业“ 小金库 ”的概念， 财政部、审计署、中国人民银行关于 清理检查“小金库 ”的具体规定 （财监 字 199529 号）中指出“ 凡违反国家财经 法规及其他有关规定，侵占、截留单位 收入和应上缴收入，且未列入本单位财 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 务部门账内或未纳入预算管理，私存私 放的各项资金均属“ 小金库 ”，本概念涵 盖了行政事业单位的“ 小金库 ”。然而本 文主要论述企业“ 小金库”，故企业“小 金库”是指违反国家财经法律法规及其 他有关规定，应列入而未列入企业会计 账簿的各项资金及其形成的资产。各项 资金包含现金、银行存款、其他货币资 金和股票、基金等有价证券，企业“小 金库”形成的资产，主要指用企业“ 小金 库”购置的有形和无形资产，有形资产 如房屋、小汽车、古玩字画等，无形资 产如计算机软件、专利技术等。 企业“ 小金库” 虽然外在形式多种 多样，内在错综复杂，但是资金来源可 以归纳为三类，第一类，应当作为企业 收入而少列、不列或虚列收入，如：现 金交易收入、不开具发票收入、开具假 发票收入、资产处置收入、出售残次品 收入、边角废料收入、各种赞助、捐赠 收入、各种形式的回扣和佣金收入等； 第二类，不属于企业单位应当承担的成 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 本费用而通过各种手段列支成本费用套 取企业资金，如：多开具发票金额套取 资金、无实际交易代开发票套取资金、 以假发票等非法票据骗取资金、无实际 经营往来转出资金等；第三类，运用真 实对外投资分回红利和企业资金通过 “体外循环”获得收益，如被投资单位表 面亏损，而实际盈利，通过往来款或虚 列成本费用分回红利。利用企业资金通 过无经营往来单位转出，实际是挪用企 业资金进行投资性行为而分回投资收益。 二、企业“ 小金库”对企业所得税 的影响 企业所得税是指对我国境内的企 业和其他取得收入的组织的生产经营所 得和其他所得征收的一种税收，企业所 得税所称的生产经营所得和其他所得并 非都要缴纳企业所得税，应纳企业所得 税是根据企业所得税法的规定按照应纳 税所得额作为计税依据乘以税率计算， 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。基本公式为：应纳税所得 额=收入总额不征税收入免税收入 各项扣除以前年度亏损。 从上述可以见得，企业为了达到 减少缴纳企业所得税的目的，其手段无 外乎是减少“ 收入总额” 和增加 “各项扣 除”。 “收入总额”包括：销售货物收入、 提供劳务收入、转让财产收入、股息、 红利等权益性投资收益，以及利息收入、 租金收入、特许权使用费收入、接受捐 赠收入、其他收入。 “各项扣除 ”包括成 本、费用、税金、损失和其他支出。 减少“ 收入总额” 即为减少销售货 物等收入，该列企业收入不列收入，不 纳入会计账簿核算，其手段往往比较隐 蔽，造成监管部门的监管难度。 “小金库” 资金大多数通过私人银行账户存储，未 入账收入主要通过现金交易或者对公银 行转账转换为现金交易，监管部门难以 搜集企业“小金库 ”的相关证据，所以设 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 置“小金库”的企业抱有侥幸心理故而铤 而走险。 增加“ 各项扣除” ，即为主要增加 成本、费用，不属于企业应当承担的成 本费用以各种名义虚开发票列支为企业 的成本费用或者企业所得税法规定限额 比例列支成本费用，变相开具或虚开发 票列支。部分成本费用由于具有一定时 效性，过时将难以搜集相关证据进行查 处，如房地产开发企业隐蔽工程成本、 各种消耗性成本费用。业务招待费、广 告宣传费、捐赠费等费用开支，企业所 得税法均规定有相应的比例限制，特别 是业务招待费，企业所得税法进行双重 比例限制，即企业发生的与生产经营活 动有关的业务招待费支出，按照发生额 的 60%扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的 5，也就是 1000 万元 收入，最高只能列支 5 万元，而现实中 部分企业业务招待费按照扣除标准均超 过这个数字，由于税务部门无法确定业 务招待费属于企业实际发生还是员工个 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 人自己消费，所以企业所得税法采用双 重标准对业务招待费税前列支进行限制， 故部分企业采用变相开具其他类型或名 目的发票报销套取现金。 企业所得税的税率为 25%，应纳 所得税额等于应纳税所得额乘以税率， 假如企业“小金库 ”以减少 “收入总额”或 增加“各项扣除 ”1000 万元，企业所得税 将流失 250 万元，数目之惊人，对税收 的影响之大，可见一斑。 三、企业“ 小金库”对个人所得税 的影响 个人所得税是指对个人（自然人） 取得的各项应税所得征收的一种税，各 项应税所得主要包括工资、薪金所得、 个体工商户的生产经营所得、对企事业 单位的承包经营、承租经营所得、劳务 报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得、利息、股息、红利所得、财产租赁 所得、财产转让所得、偶然所得等。企 业“小金库”主要对工资、薪金所得、股 息、红利所得等而缴纳个人所得税具有 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 较大的影响。企业“ 小金库 ”对企业所得 税的影响主要是在资金来源，而对个人 所得税的影响主要反映在资金去向。由 于企业“小金库 ”对个人所得税的影响主 要反映在资金去向上，并且资金来源已 经脱离“体外 ”（企业会计账簿） ，还有 “小金库”开支不需要正规发票报销，更 不需要纳入企业会计核算，故逃避个人 所得税的手段相对公开化。一般常用手 段如下：滥发财物，企业以关心员工生 活，为员工谋福利为借口，往往在过年 过节、举行各项活动，以补贴、奖金、 过节费或实物等方式滥发乱奖给员工。 吃喝玩乐，少数企业领导大吃大喝，或 到处游山玩水，或经常出入歌厅舞厅等 娱乐场所，或者组织员工出国旅游考察。 购置个人消费物品，如购置高档轿车、 高档奢侈品等。私吞、私分，由于企业 “小金库”缺乏必要的财务监督机制，管 理存在诸多漏洞，为掌管企业“小金库” 的员工或者领导私吞、私分“小金库” 提 供可乘之机。送礼，有些企业为了拉关 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 系，或者寻求“ 靠山” ，经常请客送礼。 股利分红，由于个人股东直接从企业分 红需按分红金额缴纳 20%的个人所得税， 为了逃避税收，故以企业“小金库” 开支。 发放年薪，企业部分高管人员实行年薪 制，年薪低则几万，高则上百万千万， 为了减少个人所得税，会计核算以较低 金额发放工资，剩余工资直接从企业 “小金库”中开支。个人所得税的税目中 工资、薪金所得，适用超额累进税率， 税率为 3%至 45%，股息、红利所得适 用比例税率，税率为 20%。可见，工资、 薪金或股息、红利收入越高，应纳个人 所得税越高。然而，通过企业“小金库” 开支的名目大多数无任何凭据，也无据 可查，将增大了行政监管部门的监管难 度，而企业“ 小金库” 属于违规设置，支 出的名目虽然可以按照个人所得税法规 定的税目找到对应的关系缴纳个人所得 税，但是企业“ 小金库” 资金来源和资金 支出未列入企业会计账簿，所以个人所 得税法不可能将违规设置企业“小金库” -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 支出的名目写入个人所得税中，再按个 人所得税法缴纳个人所得税，应当适用 其他法律法规依法对企业“小金库” 的设 置进行惩处。由于企业“ 小金库 ”的存在， 企业“小金库 ”就逃避了个人所得税轻松