农业企业税收筹划方案

会计专业税收筹划 案例讨论报告 题 目：正邦科技税收筹划 班 级： 2012 级会计学 2 班 讨论小组： 第三小组 组 长： 李卫良 组 员： 龙欢、王春晓、李卫良、曹欣培、 周扬、刘倩雯、杨荟萍 正邦科技税务筹划 一.公司概况 正邦集团有限公司，其前身是 1996 年 10 月成立的江西正邦实业有限公司， 发展至今，成为大型农牧业集团，是农业产业化国家重点龙头企业、国家农产 品加工企业技术创新机构，2009 年总产值突破 100 亿元，有 100 多家分/子公 司分布在全国各地，销售网络遍布全国 20 多个省、市、自治区。 正邦集团主 营业务分为农牧业和种植业二大产业链。农牧业产业链即是猪、牛、羊、禽类、 生鲜、屠宰及肉类制品深加工企业。养殖以及配套的种猪、种禽、商品猪、牛、 鸡鸭饲养企业，以及各类饲料企业及饲料的添加剂、饲料的原料深加工、动物 保健及生物制品、原料蓄储、销售及物流基地的项目。 种植产业链即是大米产 业、大米加工企业、水稻订单农业、蓄储物流企业、面粉的加工企业、以及小 麦的订单农业及蓄储物流企业；以茶油为切入点的食用油加工企业、及以租用 荒山种植油茶基地的油茶种植业。以粮油深加工的食品制造业。 集团控股的江西正邦科技股份有限公司，2007 年 8 月 17 日在深圳证券交 易所上市，证券简称：正邦科技，证券代码：002157。 正邦集团正致力于“二次创业” ，打通农业产业价值链，建设百万吨大米、 千万头商品猪、百万亩油茶、千家肉食品连锁店等重点项目，争取到 2016 年， 年销售收入 500 亿元，成为农业产业化领军企业。 正邦集团发展规划为： “一个转型”是指由农业制造业向农业集成流通服务业转型； “两个产业”是指农牧业产业链和种植业产业链； “三张网络”指农资网、粮油网、肉食品网； 农资网 即包括农资连锁网、农业产品零售批发网络、零售终端网络和 批发网络以及农产品进城的连锁零售终端网络，既我们所谓的超市，以及农产 品批发网络； 粮油网 即大米网、面粉、油茶网、粮油食品深加工网，这些网络既有 专业网又有零售网，又有批发网，和混合综合的商品网； 肉食品网 即猪肉、禽肉、牛肉的专业网和综合网及批发市场物流网、 加盟连锁的零售和物流网； 重点打造的“四大模式”是：公司+农户的养猪专业模式和订单种植业模式； 种植和养殖结合的生态农业模式； 加盟式的连锁销售模式；产融互动金融对 实业支持的协同模式。 正邦集团是一家以农业为基础、在农业产业化领域内不断进行产业拓展经 营，总资产 10 亿元人民币，年销售收入 40 多亿元人民币的大型农牧企业集团， 现有员工 10000 多人。在农业领域内的饲料、养殖（畜禽、水产） 、农化（农药） 、动物保健（兽药） 、食品（乳业、家禽屠宰加工）等六大产业从事产业经营。 2007 年 8 月 17 日，正邦集团控股的江西正邦科技（002157）成功上市。 2004 年 3 月 18 日，在龟峰召开的总裁室扩大会议上，集团总裁林印孙提 出了“解放思想，勇于创新”的精神。 2004 年 4 月， “江西正邦集团有限公司”名称变更为“正邦集团有限公司” ； 以“江西正邦集团有限公司”为核心企业组建的“江西正邦集团”变更为“正 邦集团” 。 2004 年 4 月，集团人力资源部实施第一梯队的培训计划 “百万智力大 投资” ，多名副总裁及子公司总经理先后坐进了北大、清华、复旦等国内几大著 名学府的研修课堂。 2004 年 5 月 18 日，江西正邦科技股份有限公司成立新闻发布会在江西南 昌富豪酒店召开，并于同时进入上市辅导期。 2004 年 5 月 30 日，正邦集团第二届运动会在南昌市三中隆重举行。 2004 年 6 月，经过中国社会调查所相关机构全面的调查认证，维雀乳品顺 利通过“公认满意（放心）乳品”的认定。 2004 年 7 月， “2004 江西 50 强企业”公布，正邦集团位居全省第 13 位， 荣列民营企业第 2 位。 2004 年 9 月 26 日，在“江西正邦科技股份有限公司高新技术企业认证会” 上，正邦饲料喜获国家“双高”技术企业认证。 2004 年 10 月，正邦集团成立第 56 家控股子公司 贵阳正邦畜牧有限公 司。 2004 年 10 月 27 日，江西正邦科技股份有限公司在江西省进贤县投资建设 特种水产种苗繁育中心。这是正邦集团全力延伸产业链、真诚服务三农的又一 重要举措。 2007 年 7 月 25 日，经中国证券监督管理委员会证监发行字2007197 号文 关于核准江西正邦科技股份有限公司首次公开发行股票的通知核准，本公 司公开发行人民币普通股（A 股）1,900 万元股（每股面值 1 元） ，变更后的注 册资本为人民币 75,296,785.00 元，并相应换发了注册号 360000511000013 的 企业法人营业执照。此次增资业经中磊会计师事务所有限责任公司审验，并出 具了中磊验字20072006 号验资报告 。 2007 年 8 月 17 日本公司在深圳交易所正式挂牌上市。 2008 年 5 月 9 日召开 2007 年度股东大会决议通过公司以资本公积金转增 股本方式，向全体股东每 10 股转增 10 股，转增后公司总股本增加 150,593,570 股。 2008 年 9 月 4 日第二次临时股东大会决议通过公司以资本公积金转增股本 方式，向全体股东每 10 股转增 5 股，转增后公司总股本增加到 225,890,355 股。 2013 年资产负债表 资产负债表 (单位：人民币元) 科目 2013-12-31 科目 2013-12-31 货币资金 325,975,494.55 短期借款 1,300,600,000.00 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 1,828,635.50 应付票据 110,187,871.47 应收账款 272,590,802.89 应付账款 985,046,710.62 预付款项 379,716,942.01 预收款项 79,696,706.21 其他应收款 166,439,045.42 应付职工薪酬 57,222,315.28 应收关联公司款 应交税费 10,422,811.72 应收利息 应付利息 27,638,439.22 应收股利 1,404,020.45 应付股利 25,389,229.42 存货 1,323,044,252.04 其他应付款 267,576,632.46 其中:消耗性生物资产 应付关联公司款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 194,076,031.46 其他流动资产 18,642,864.66 其他流动负债 357,112.32 流动资产合计 2,489,642,057.52 流动负债合计 3,058,213,860.18 可供出售金融资产 长期借款 800,100,000.00 持有至到期投资 应付债券 543,373,544.57 长期应收款 长期应付款 45,679,363.80 长期股权投资 64,395,101.51 专项应付款 投资性房地产 预计负债 固定资产 2,179,347,189.05 递延所得税负债 1,701,503.53 在建工程 692,401,123.67 其他非流动负债 37,403,768.00 工程物资 1,836.00 非流动负债合计 1,428,258,179.90 固定资产清理 负债合计 4,486,472,040.08 生产性生物资产 214,509,670.69 实收资本(或股本) 431,056,568.00 油气资产 资本公积 186,779,947.08 无形资产 154,696,771.75 盈余公积 30,496,715.34 开发支出 减:库存股 商誉 20,584,711.27 未分配利润 324,779,363.46 长期待摊费用 150,008,665.99 少数股东权益 524,169,833.81 递延所得税资产 6,710,511.17 外币报表折算价差 其他非流动资产 11,456,829.15 非正常经营项目收益调整 非流动资产合计 3,494,112,410.25 所有者权益(或股东权益)合计 1,497,282,427.69 资产总计 5,983,754,467.77 负债和所有者(或股东权益)合计 5,983,754,467.77 2013 年利润表： 利润表 (单位：人民币元) 科目 2013 年度 科目 2013 年度 一、营业收入 15,582,493,561.33 二、营业利润 -42,486,494.81 减:营业成本 14,746,760,144.66 加:补贴收入 营业税金及附加 1,169,101.39 营业外收入 63,268,093.41 销售费用 341,924,045.86 减:营业外支出 30,772,071.54 管理费用 372,437,929.66 其中:非流动资产处置净损失 22,834,913.91 堪探费用 加:影响利润总额的其他科目 财务费用 150,938,072.08 三、利润总额 -9,990,472.94 资产减值损失 17,669,384.43 减:所得税 21,341,173.37 加:公允价值变动净收益 加:影响净利润的其他科目 投资收益 5,918,621.94 四、净利润 -31,331,646.31 其中:对联营企业和合营企业的投 资权益 6,481,157.65 归属于母公司所有者的净利润 -29,939,219.63 影响营业利润的其他科目 少数股东损益 -1,392,426.68 2013 年现金流量表 现金流量表 (单位：人民币元) 科目 2013 年度 科目 2013 年度 销售商品、提供劳务收到的现金 15,592,067,193.64 取得子公司及其他营业单位支付 的现金净额 收到的税费返还 42,917.70 支付其他与投资活动有关的现金 收到其他与经营活动有关的现金 1,438,085,529.90 投资活动现金流出小计 1,270,374,255.11 经营活动现金流入小计 17,030,195,641.24 投资活动产生的现金流量净额 -1,221,723,489.46 购买商品、接受劳务支付的现金 14,624,417,280.33 吸收投资收到的现金 239,953,000.00 支付给职工以及为职工支付的现 金 613,413,960.63 取得借款收到的现金 3,185,117,200.00 支付的各项税费 49,327,537.03 收到其他与筹资活动有关的现金 85,640,000.00 支付其他与经营活动有关的现金 1,800,314,137.21 筹资活动现金流入小计 3,510,710,200.00 经营活动现金流出小计 17,087,472,915.20 偿还债务支付的现金 2,211,400,000.00 经营活动产生的现金流量净额 -57,277,273.96 分配股利、利润或偿还利息支付 的现金 175,262,630.55 收回投资收到的现金 666,000.00 支付其他与筹资活动有关的现金 18,322,845.58 取得投资收益收到的现金 823,526.65 筹资活动现金流出小计 2,404,985,476.13 处置固定资产、无形资产和其他 长期资产收回的现金净额 47,161,239.00 筹资活动产生的现金流量净额 1,105,724,723.87 处置子公司及其他营业单位收到 的现金净额 四、汇率变动对现金的影响 -43.54 收到其他与投资活动有关的现金 四(2)、其他原因对现金的影响 投资活动现金流入小计 48,650,765.65 五、现金及现金等价物净增加额 -173,276,083.09 购建固定资产、无形资产和其他 长期资产支付的现金 1,227,764,255.11 期初现金及现金等价物余额 482,614,577.64 投资支付的现金 42,610,000.00 期末现金及现金等价物余额 309,338,494.55 公司综合能力指标 公司综合能力指标 (单位：人民币元) 项目 / 报告期 2014 三季 项目 / 报告期 2014 三季 基本每股收益(元) -0.19 净利润率(%) -0.95 每股净资产(元) 3.0601 盈 利 能 力 总资产报酬率(%) -1.83 净资产收益率加权平均(%) -10.24 存货周转率 8.31 投 资 与 收 益 扣除后每股收益(元) -0.2136 固定资产周转率 5.29 流动比率(倍) 1.11 经 营 能 力 总资产周转率 1.93 速动比率 (倍) 0.49 净资产比率(%) 27.54 应收帐款周转率(次) 48.28 资 本 构 成 固定资产比率(%) 36.40 偿 债 能 力 资产负债比率(%) 66.26 二、主要业务 我们今天分析的正邦科技股份有限责任公司是综合农业企业。它的主要业 务是以饲料、养猪、动物保健、乳品、畜禽加工、农化（农药制剂和原药生产） 等为主要产业的大型农牧企业集团。公司稳健经营，持续发展，继续强化和贯 彻农牧产业链一体化的发展战略，加速饲料和养殖两大业务发展，有计划 有步骤地实施公司既定战略，进一步完善种猪育种饲料兽药商品猪养 殖生猪屠宰及肉食品加工销售的一体化产业链，并且在扩大原有养殖基地 产能的同时，加紧开发东北区域的猪场建设，全面提升公司生猪养殖规模，为 成为国内领先的生猪养殖企业而努力。饲料方面，2013 年春节后，上游饲料原 料价格持续高位运行，中国豆粕、鱼粉、棉粕、菜粕等主要原料价格持续上涨， 国际大宗粮食市场对国内市场的影响力逐渐加大，饲料生产成本不断提高，另 一方面猪价持续下滑，使得大批散户快速消失，饲料需求降低，导致行业内大 中型饲料企业业绩均有不同程度的下滑。在比较困难的市场环境下，中小型饲 料企业继续陆续退出，公司依托自身的规模优势，集中采购，有效的控制了成 本，并未受到太大冲击。在下半年，大宗原料价格走低，特别是豆粕跌价近 1,000 元。缓解了饲料生产的成本压力。报告期内，公司饲料业务实现销量 442 万吨，销售收入 137.88 亿元，同比增长 11.60%。 养殖方面，2013 年上半年生猪价格仍然在低位运行，养殖成本却有所上升，导 致自繁自养头均盈利水平下降。仔猪价格呈现明显的分水岭现象，8 月底前先 下跌后上涨，母猪价格则如 2012 年一样的平稳，且长期保持在成本线上 400- 600 元/头的价位左右。其背后折射出的是母猪补栏积极性长期较高。综上情况， 报告期国内许多养殖户处于亏损状态，公司的养殖业务毛利也大幅下降。公司 仍然以食品安全为重，加大了先进养殖设备和环保设备的投入。报告期内，公 司出栏生猪 114.98 万头，其中种猪 8.44 万头、仔猪 64.76 万头、肥猪 41.78 万头；实现养殖销售收入 10.62 亿元，同比增长 46.05%。兽药方面，受到生猪 价格波动的影响，兽药市场疲软，公司兽药业务开始向规模猪场转型，推出了 规模猪场专用产品，与近 100 个规模猪场初步建立了业务关系，通过形象店、 会议营销等方式提升了公司的品牌和业绩。 二、税种分析 增值税、企业所得税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、车辆购置 税和车船税、城镇土地使用税和耕地占用税、房产税。 （一）营业税 1对从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培 训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免征营 业税。 摘自国务院令1993第 136 号 2根据国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复(国税函1998 82 号)精神，对单位或个人将土地、水面等发包(出租)给其他单位或个人从事 农业生产所收取的承包金(租金)，可比照财政部、国家税务总局关于对若干 项目免征营业税的通知(财税字94002 号)第三条的规定免征营业税。 摘自苏地税发200172 号通知 3单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得 货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地 使用权”项目征收营业税。如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农 业生产的，按照财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知 （财税字1994002 号）规定，可免征营业税。 摘自国税函2002700 号批 复 （二）企业所得税 1对重点龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得， 比照财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的 通知(财税字199749 号)规定，暂免征收企业所得税。 为了鼓励重点龙头 企业加快技术开发和技术创新，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生 的各项费用在企业所得税前扣除的办法，按照财政部、国家税务总局关于促 进技术进步有关财务税收问题的通知(财工字199641 号)和国家税务总局 关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知(国税发1996152 号)规 定执行。符合国家产业政策的技术改造项目所需国产设备投资的所得税抵免政 策，按照财政部、国家税务总局关于印发;lt;技术改造国产设备投资抵免企 业所得税暂行办法的通知(财税字1999290 号)执行。 摘自农经发2000 008 号 2自 2001 年 1 月 1 日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位 种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收 企业所得税。种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的 范围，根据财政部国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问 题的通知(财税字199749 号)的规定确定。 摘自财税2001171 号 3对符合下列条件的企业，可按财政部、国家税务总局关于国有农口企 事业单位征收企业所得税问题的通知(财税字199749 号)的规定，暂免征收 企业所得税：(1)经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；(2) 生产经营期间符合农业产业化国家重点龙头企业认定及运行监测管理暂行办 法的规定；(3)从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核 算。此外，重点龙头企业所属的控股子公司，其直接控股比例超过 50(不含 50)的，且控股子公司符合前三条的规定，可享受重点龙头企业的税收优惠政 策。 摘自国税发2001124 号 5对国有农口企业的优惠政策(1)对国有农口企事业单位从事种植业、养 殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。农口企事业单位与 其他企事业单位组成的联营企业、股份制企业从事上述各业的所得应照章征收 企业所得税。(2)对边境贫困的国有农场、林场取得的生产经营所得和其他所得 暂免征收企业所得税。(3)除上述政策外，国有农业企事业单位还可享受国家统 一规定的其他企业所得税优惠政策。如遇有优惠政策交叉的情况，在具体执行 时，可选择适用其中一项最优惠的政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。 (4)免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业必须与其他业务分别核算。否则， 应全额照章征收企业所得税。 摘自财税199749 号 6对家禽行业的优惠政策(1)、对家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏 冷冻企业进行家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻所取得的所得免征 2004 年度企业所得税。(2)、对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补 助，免征企业所得税或个人所得税。 摘自财税200445 号 （三）车船使用税 1、拖拉机专门用于农业生产的，免征车船使用税；主 要从事运输业务的应征税，具体界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 摘自财税1986008 号 2、载重量不超过 1 吨(1 吨或 1 吨以下)的渔船，可以 免征车船使用税；超过 1 吨而在 1.5 吨以下的渔船，可按照非机动船 1 吨税额 计算征收车船使用税。为了避免与 1 吨免税渔船混淆，可在税票上注明实际载 重量，以备查考。 摘自财税1986008 号 （四）印花税 代购、代销“国务院市场调节粮”协议书免征印花税。 摘自国税函发1990508 号 （五）城镇土地使用税 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使 用税。 摘自国务院令1988第 17 号 四、税收筹划目标 公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化,不 论从理论角度还是从实务角度,税务筹划都是企业财务管理的重要组成部分。当 实施某项税务筹划使税收负担最低化与其税后利润最大化呈正相关时,税收负担 最低化就是税务筹划的最高目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与税 后利润最大化呈非正相关时,税务筹划的目标应该是以企业的财务目标为其最终 目标,即企业税务筹划要服从、服务于企业的财务管理目标。从这个意义上讲, 税务筹划的目标是企业财务管理的一个子目标,要与企业的整体目标相匹配,充 分反映企业财务目标的要求并与之保持一致,以保证企业整个系统的良陛循环。 因此,本文认为,企业税务筹划的目标和企业的财务管理目标是一致的。 税务筹划的具体目标主要包括减轻主体税负以获得企业价值最大化、获取 资金时间价值、实现涉税零风险以及维护税务筹划主体合法权益,而企业这些税 务筹划的具体目标可以完全包涵在企业财务管理目标这个最具代表性和综合性 的目标之中。企业财务管理的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化, 因此,税务筹划也应以权衡利益相关者利益下的股东财富最大化为目标。 农业企业作为国民经济的重要组成部分,它理应受到上述经济理论的约束, 并按现代经济理论和现代市场经济规律来开展农业企业的各种业务。因此,本文 认为农业企业税务筹划的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化。 五、农业税收筹划思路 我们的税种筹划重点是对增值税和企业所得税的税收筹划。日常活动的筹 划重点是经营活动。 （一）农业企业经营活动的税务筹划 1.增值税的税收筹划 （1）企业纳税人身份的选择 理论分析：一般纳税人与小规模纳税人的选择。 一般纳税人应纳增值税额的 计算基础是增值额，而小规模纳税人的应纳增值税额计算基础却是全部不含税 销售收入额。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 选择对自己有利的纳税人的方法，最主要方法是无差别平衡点增值率判别法。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。我们把这一数值称之为无 差别平衡点增值率。综上，当农业企业在设立时，应根据所经营货物的总体增 值率水平，选择合理的纳税人身份。比如，而当企业可以在低税率 13%和征收 率 3%之间进行选择时，如果商品增值率 V23.08%,则应该选择小规模纳税人的 方式。反之选一般纳税人。 无差别平衡点增值率（%） 案例分析：年含税销售额为 117 万元,符合作为一般纳税人的条件,适用 13% 的增值税税率。该企业购入原材料 60 万元(不含税),均取得增值税专用发票。 仅从税收的角度,该农业企业应该如何进行增值税纳税人的身份筹划呢? 答：企业支付的购入原材料的价税合计=60*1.13=67.8 万元 企业收取的销售商品的价税合计=117 万元 企业缴纳的增值税=(1171.1360)*13%=5.66 万元 企业税后现金净流量=11767.85.66=43.54 万元 企业的增值率=117(l+13%)6060=72.57% 如果将该农业企业分设成两个零售企业,各自独立核算,假定一分为二后 两个单位的年零售额均为 58.5 万元,都符合小规模纳税人的条件,可适用 3%的 征收率。 分立后两个企业支付购入原材料价税合计=601.13=67.8 万元 分立后两个企业收取销售商品价税合计=117 万元 分立后两个企业缴纳的增值税合计=1171.030.03=3.41 万元 分立后两个企业的税后现金净流量=11767.83.41=45.79 万元 采用小规模纳税人时的税后现金流量为 45.79 万元,比一般纳税人的税后 现金流量多了 2.25 万元。因此,当农业企业的商品增值率达到了 72.57%(当增 值率超过 23.08%时),采用小规模纳税人可以减轻企业的增值税税收负担。 总之,增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人,企业可以通过增值 率的计算以确定两类纳税人的税负平衡点,选择税负较轻的增值税纳税人身份。 （2）采购活动 理论分析：购货对象的筹划。增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的 货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣 3，为了弥补损失，必然要求小规模纳 税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢?这里 就存在一个价格折让临界点。对于小规模纳税人来说，从一般纳税人处还是从 小规模纳税人处购得货物，其选择是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得 增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，只要比较一下购货对象的含税 价格，从中选择价格较低的一方就可以了。 另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费 等非应税项目，其选择方法同上，由于不能进行抵扣，只要比较一下各自的含 税价格即可择低选之。 价格折让临界点() 案例分析：企业本月从一般纳税人（增值税税率为 13）处购进货物 50000 元,当月全部实现销售。若从小规模纳税人处购买，则可取得由税务所代 开的征收率为 3的专用发票，含税价格为 44 000 元。试做出该企业是否应从 小规模纳税人处购货的决策。 答：由价格折让临界点得知，增值税税率为 13，小规模纳税人的抵扣率 为 3时，价格折让临界点为 90.24，即临界点时的价格为 45120 元(即 50 00090.24)，而小规模纳税人的实际价格 44 000 元临界点的价格 45120 元， 因此适宜从小规模纳税人处采购原材料。 （3）农业企业兼营 理论分析：税率的税收筹划我国现行增值税税率有:17、13%、11%、6%、 零税率和 3%征收率几档。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分 别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适 用税率。 在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指 农机整机，而农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零部件的企业可以 通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效 益。案例分析：正邦科技公司的主营业务包括饲料、乳业和屠宰及肉制品三个 行业。正邦科技公司 2007 年主营业务行业的收入情况： 正邦科技收入来源划分 单位：万元 收入来源 营业收入 饲料 242178.97 乳品 110662.94 屠宰及肉制品 104628.01 答：由上表计算得出,饲料收入占其主营业务收入的比例大于 50%。饲料加 工行业免征增值税。以其 2013 年的收入核算，可以节省 31483 万元的销项 税额。 在乳品行业中,其控股子公司中乳品企业的初加工奶适用增值税税率为 13%，其他奶制品收入适用增值税率为 17%。这就要求公司要将初加工奶制品 和其他奶制品的收入分开核算,以享受增值税低税率。 正邦科技控股子公司中的食品加工企业的初加工产品适用增值税税率为 13%，深加工产品适用增值税率为 17%。这也促使公司将初加工产品和深加工产 品分开核算，从而有效的进行增值税税务筹划。 对于涉及不同增值税率的销售收入,企业也应单独分开核算,以便享受增值 税的税收优惠政策。 （4）农产品收购 理论分析：自属的农业生产基地的税收筹划。有自属的农业生产基地，可以 将该农业生产基地独立出来成立一个企业。不仅该农业基地可以享受“农业生 产者销售的自产农业产品免征增值税”的优惠，企业也可根据农业生产基地开 具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。 案例分析：企业有一自属的柑橘种植园，采摘的柑橘再送到本企业的果汁加 工厂进行果汁生产。果汁的增值税税率是 17，而只有企业的水费、电费和购 入包装物等按规定可以抵扣进项税额。全年允许抵扣的进项税额为 10 万元。全 年果汁销售收入为 500 万元。 不分立情况下的税负： 应纳增值税税额=5001710=75(万元) 分立情况下的税负：若该企业将柑橘种植园和果汁加工厂分立为两个独立 核算的企业，分立后，柑橘种植园为农业生产者，销售其自产的柑橘免征增值 税；而果汁加工厂从柑橘种植园购入的柑橘可以抵扣 13的进项税额。假设柑 橘园销售给果汁加工厂的柑橘售价为 300 万元。 应纳增值税税额=500171030013=36(万元) 分立后比分立前节减税额 39 万元。 2.企业所得税的税收筹划 （1）税收政策优惠 免征与减征 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 高新技术企业优惠 如果是需要国家重点扶持的农业科技企业，减按 15%征收企业所得税。 小型微利企业优惠 年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超 过 1000 万元的农业企业属于小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。 加速折旧优惠 农业企业根据自身情况会进行一定的技术更新，其固定资产由于技术进步 等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 税额抵免优惠 农业企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、 节 能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优 惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的 投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以 后 5 个纳税年度结转抵免。 （2）存货计价方法的税务筹划 理论分析：会计准则中规定,企业应当采用先进先出法,加权平均法(包括移 动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。依据现行会计制度和 税法的规定,企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计 价方法,会对企业的成本、利润总额产生不同的影响,从而应缴所得税款也会有 所不同。 案例分析：假设某企业在 2008 年年末存货余额为 20 万元,数量 20 吨,单价 为 1.0 万元/吨,表 4 一 2 一 1 列示了该公司 2009 年存货收发情况: 正邦科技存货收发情况 单位：万元 购入 发出 日期 数量/ 吨 单价/ 万元 日期 数量/ 吨 3.7 5.5 9.19 10 20 20 1.6 1.8 11.15 4.16 6.26 11.15 10 20 30 采用先进先出法核算存货发出成本 4.16 日存货发出成本=10xl=10 万元 6.26 日存货发出成本=10x1+10x1.6=26 万元 11.15 日存货发出成本=20xl.8+10x2=56 万元 2009 年度发出存货总成本=10+26+56=92 万元 采用移动加权平均法核算存货发出成本 3.7 日存货的加权平均成本=(20xl+IOxl.6)30=1.2 元/吨 4.16 日=10I.2=12 万元 5.5 日存货的加权平均成本=(20x1.2+20xl.8)40=l.5 元/吨 6.26 日发出存货成本=20X1.530 万元 9.19 日存货的加权平均成本=(201.5+20x2)40=1.75 元/吨 11.15 日存货发出成本=30I.75=52.5 万元 2009 年度发出存货总成本12+30+52.5=94.5 万元 采用加权平均法核算存货发出成本 (20xl+10xl.6+20xl.8+20x2)(20+10+20+20)=1.6 元/吨 2009 年度发出存货总成本=(10+20+30)x1.6=96 万元 由上面的分析可以看出,当存货价格呈持续上涨趋势时,企业宜采用加权平 均法。因为加权平均法对发出的存货按加权后的平均价格进行核算,发出存货总 成本中包括后期进货的部分成本,数额较高,相应的应纳税所得额就会降低,当年 应缴纳的所得税就会减少,达到延缓缴纳企业所得税的目的。当存货价格呈下降 趋势时,则采用先进先出法较为有利。因为采用此方法期末存货成本较低,相应 发出存货总成本较高,也可以达到延迟缴纳企业所得税的目的。 纳税人选择存货计价方法的关键在于判断本企业所购主要材料的价格趋势。 就总体而言,物价总水平一般是呈上涨趋势或基本持平,因而对于普通材料而言, 采用加权平均法较为稳妥,而对于一些技术更新快,供给不断增加的材料,价格可 能呈下降趋势,就应选择先进先出法。 值得注意的是,存货计价方法一经选用,在一定时期内不得随意变更,确实需 要改变计价方法的,应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,并在会计 附注中予以说明。因此,在进行税务筹划时,必须在会计年度的末期根据企业经 济运行的状况做出正确判断,按照以上的原则选择下一年度对企业有利的存货计 价方法。 3.城镇土地使用税 （1）利用改造废弃土地进行筹划 原理：经批准开山填海整治的土地和改造的废弃的土地，从使用的月份起， 免缴土地使用税 5-10 年。 筹划点公司可以充分利用城市，县城，建制镇和工矿区的废弃土地或进行开 山填海利用土地，以获得免税机会。 （2）利用土地级别的不同进行筹划 原理：城镇土地使用税实行从量定额征收的办法，即按大城市，中等城市， 小城市，县城（包括建制镇和工矿区） ，分为 4 个档次的等级幅度税额。省，自 治区，直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建 设状况，经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。经批准，经济 落后区税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额 的 30%；经济发达区税额较高。 筹划点: 公司在投资设厂时可以选择级别较低的土地。 （3）准确核算用地进行筹划 原理：根据城镇土地使用税的税收优惠政策,直接用于农、林、牧、渔业的 生产用地,主要是指直接从事于种植养殖、饲养的专业用地免征城镇土地使用税。 案例分析：对于伊利股份公司,同时奶牛养殖场是该企业的一部分,将奶牛 养殖场作为独立核算企业不仅可以享受养殖场销售自产农产品免销项税额的优 惠政策,同时可以达到免征城镇土地使用税的筹划。 （二）农业企业投资活动的税务筹划 理论分析：由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行 投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术 产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，正邦科 技可以根据需要，在这些地区进行经营，可以减轻税收负担。 案例分析：正邦科技公司坐落在属于江西省,公司(含绵阳、贵阳、西昌和 昆明四家饲料分公司)及控股子公司中的广汉国雄、昆明新科、遵义嘉好、都匀 国雄和曲靖国雄实行 15%的所得税税率。如果企业不处于国家税收政策优惠的 地区,则不能按照 15%的低税率计算和缴纳其所得税税额。下表按照一般企业的 所得税税率 25%进行计算所得税税额。经计算,两个税率下其四个子公司的所得 税税额合计差异数为 72.51 万元。 （三）农业企业筹资活动的税务筹划 在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、 企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和