现行会计要素中的“利得”和“损失”探讨

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 现行会计要素中的“利得”和“损失”探 讨 摘 要：在新会计准则中，引入 了国际准则中的“ 利得” 和 “损失”概念。 因此，如何正确划分和处理利得损失和 收入费用的关系，不但对企业作出理性 的预测和决策至关重要，而且也对会计 信息质量产生重要的影响，本文将对这 些问题进行探讨。 中国论文网 /2/view-12905787.htm 关键词：会计要素 利得 损失 新会计准则实施中体现了许多方 面的变化，如会计要素的调整、引入公 允价值、单独列示直接计入利润的利得 和损失等。不可否认，新会计准则的实 施一定程度上控制了企业对利润的操纵， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 但是在会计实务操作中，对于现行六大 会计要素也存在了一些疑惑与困难，尤 其是收入费用与利得损失的划分与定位。 本文仅就利得损失的定位进行探讨。 一、利得损失定位不清 （一）会计要素在规定上模糊不 清 新准则在所有者权益和利润要素 中分别引入国际准则中的“利得” 和“损 失”的概念。利得是指由企业非日常活 动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流 入；损失是指由企业非日常活动所发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。 新准则同时将利得和损失区分为直接计 入所有者权益的利得和损失以及直接计 入当期利润的利得和损失。 这样的规定就会从整体上造成利 得和损失归属不清的问题。首先，没有 明确利得损失的存在是一种单独的要素， 还是会计要素的进一步划分。其次，利 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 得损失与收入费用要素之间的关系模糊 不清。因为会计要素里的收入和费用要 素强调日常活动中形成的，而利得损失 强调的是非日常活动中形成，但是对于 日常活动与非日常活动的判断尚没有特 别明确的界限。虽然在企业会计准则 第 14 号收入应用指南中，将企业 的日常活动认定为完成其经营目标所从 事的经常性活动以及与之相关的活动， 但是这种判断标准仍过于抽象，不具有 较强的操作性，所以据此来判断利得损 失的确切范围是个难题。 （二）会计等式与会计报表存在 一定的矛盾 会计要素之间的关系体现在会计 等式上，主要包括反映某一时点的财务 状态的静态要素的关系，即资产 +负债 =所有者权益；反映一定期间经营成果 的动态要素的关系，即收入 -费用 =利 润。第一个等式即会计恒等式，和资产 负债表的结构完全符合，资产负债表的 左边为资产，右边是负债和所有者权益， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 左右相等，资产 =权益。而对于第二个 等式，从收入费用要素的定义上看，利 润仅是只日常经营过程中的，将营业外 收入和营业外支出排除在外，但是这和 会计报表的利润表的利润构成形成明显 矛盾。因为利润表的利润规定为包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失，利润金额取决于这三 者的计量。 （三）会计要素本身的具体内容 不好确定 根据利润表的构成，可知利润总 额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支 出，由此得出，营业外收入和营业外支 出确实很清楚的被认定为正常营业之外 产生的利得和损失，而公允价值变动损 益、投资收益和资产减值损失则是营业 利润范畴内，是收入的概念。但是根据 会计科目“公允价值变动损益” 的规定， 本科目核算企业在初始确认时划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债（包括交易性金融 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 资产或金融负债和直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债） ，以及采用公允价值模 式计量的投资性房地产、衍生工具、套 期业务中公允价值变动形成的应计入当 期损益的利得或损失。很明显，这里将 公允价值变动损益纳入到利得损失中， 又和利润表中的第一步营业利润的核算 相矛盾。 二、完善利得损失的方法 鉴于以上分析，要使我国会计要 素的划分趋于国际，又要充分发挥要素 的基础功能，理清要素关系，需给利得 损失重新定位，实现会计要素的协调统 一。 （一）取消利润要素 利得损失包括计入所有者权益的 利得损失和当期损益也即当期利润的利 得损失。从利润要素出发，从数量上看， 利润是广义收入与广义费用对比的结果， 收入和费用的确认和计量实际上就是对 利润的确认和计量；从本质上看，利润 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 其实是所有者权益的一个组成部分，因 为所有者权益是投资者对企业净资产的 所有权，净资产包含了实现的利润。所 有者权益要素和利润要素之间在概念上 是包含与被包含的关系，不应划分为同 级次的并列的会计要素。现行的会计科 目表中有关利润项目（如本年利润、利 润分配）已归入在所有者权益类会计科 目中。所以利润要素可以取消，成为所 有者权益要素下的一个会计核算项目。 （二）重新定义收入和费用要素 为了更好的将利得损失与收入费 用区别，建议重新定义收入费用要素。 我国传统的会计理论界认为收入有广义 和狭义之分，广义的收入包括营业收入、 营业外收入和投资收益等。狭义的收入 仅指营业收入，即会计要素所定义的收 入，且将其按性质分为销售商品收入， 提供劳务收入和让渡资产使用权收入， 而按主次分为主营业务收入和其他业务 收入，这样导致收入的内涵与外延不相 符。建议将其定义为“ 收入是企业在销 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 售商品、提供劳务等日常活动中所形成 的经济利益的总流入，包括主营业务收 入和其他业务收入” ，即收入要素中剔 除让渡资产使用权等形成的对外投资收 入，也不包括营业外收入，仅指营业收 入。同样，费用收入是企业在销售商品、 提供劳务等日常活动中所形成的经济利 益的总流出，不包括资产减值损失和营 业外支出。 （三）增设利得、损失要素 既然利得损失具有偶然性、不可 预测、不可控制等特点，很明显对企业 的影响也和正常经营中产生的收入费用 有所不同，所以有必要把企业的经营所 得和偶然所得分开，单设利得、损失要 素，以便更好的提供财务分析数据，提 高会计信息质量。利得是指收入以外的 其他收益，通常从偶发的经济业务中取 得，如因其他企业违约而收取的罚款、 处理固定资产净收益等。损失是与赚取 营业收入无关的经济利益的流出，如处 理固定资产净损失、对外捐赠等。同时， -精选财经经济类资料- -最新财