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关于外籍人员税务约谈管理的思考 税务约谈是税务机关在征收管理工作中，发现纳税人 的申报纳税资料及其他有关资料存在异常或疑点后，主动 约请纳税人沟通相关征纳信息，进行税收政策宣传，使纳 税人主动自查自纠，从而减少税收征纳成本的一种服务工 作方式。近年来，随着我省对外开放和招商引资步伐的加 快，涉外经济发展迅速，来湘工作的外籍人员也逐年增加。 由于外籍人员具有流动性强、各项收入比较隐蔽、纳税意 识参差不齐等特点，其税源监控和征收管理较为困难。作 为税源管理的有效手段，税务约谈在税收征管过程中发挥 的作用越来越大。为了加强外籍人员税收征收管理，有效 解决部分外籍人员低申报、零申报以及境外收入不申报的 问题，省局要求下属各级地税机关普遍实行税务约谈制度。 。然而外籍人员税务约谈制度作为一种新的工作方法，其 深入和推广有很多值得探讨之处，不少问题还有待于进一 步思考。 经对其他国家和地区相关做法的对比和借鉴，结合国 情和我省税收征管实际，我们觉得主要可以在以下几个方 面加以完善： 一，明确约谈的条件 是指哪些案件可以纳入税务约谈的实施范围。一般认 为，实施税务约谈的涉税事件，必然是税务机关发现纳税 人存在税务问题或税务疑点。由于对全部纳税人进行审查 是极其耗费时间和人力的工作，不符合效益原则。在这方 面，香港税务局的做法是：税务机关首先抽取调查对象， 用抽查的结果来评估应课税款的准确性，发现异常情况则 进入约谈程序。考虑到我国纳税遵循度较低，税收违法案 件数量较多，而税务管理资源有限，税务机关应当抓大放 小。选择影响面较大，较为典型的案件进行约谈。因此， 约谈的案件应当以纳税评估作为前提。 我们认为：经纳税评估后，主管地税机关应将有下列 情形之一的外籍人员确定为约谈对象： 未按月进行纳税申报或连续三个月零申报的； 每月申报的工资薪金收入或个人所得税额明显偏低的； 每月申报的工资薪金收入与同国籍、同行业、同职务、 同投资规模外籍人员工资薪金水平存在较大差异的； 年平均工资出现异常的，主要包括： 1、年平均工资负增长的； 2、年平均工资增长率低于任职企业整体平均增长水平 的； 申报在华停留时间与地税机关掌握时间不符，居住时 间计算不准确的； 申报的应税所得项目不全，境外取得的应税收入或其 他兼职单位支付的应税收入没有申报的； 外商投资企业的投资者或董事长担任直接管理职务， 或名义上不担任直接管理职务，但实际上从事日常经营、 管理工作，仅以董事费名义或分红形式取得收入，未申报 其从事管理职务取得收入的； 其他经主管地方税务机关认定需要进行税收约谈的。 此处应注意的是：约谈制度本身不应当包括纳税评估。 二，注重权利和义务 在税务约谈制度的制定上，应注重被约谈外籍人员权 利和义务。 在被约谈人权利方面，从坚持服务型征管和体现公平 原则出发，税务约谈制度中应当明确规定被约谈人所享有 的权利。我国当前的税务约谈制度就这方面的规定非常少 见。加拿大税法规定，如果纳税人接到税务局寄来的评税 通知书后对评税税额有异议，经与当地税务局联系仍不能 达成一致，就可以在评税通知书发出 90 天内填写反对通知 书，寄回联邦税务局；意大利税法规定，纳税人有权拒绝 税务官员的审计，也有权拒绝回答税务官员的问题。但是， 未向税务机关出示的证据不能在以后的司法程序中使用； 香港税务局在约谈审查过程中，由于要涉及到许多会计和 税务方面的专业知识，被约谈人有权聘请专业会计师作为 其顾问。 我们认为：税务约谈制度应当明确告知约谈对象税收 法律法规赋予的权利，以及有关的税收法律法规政策。如： 在约谈之前的合理时间有权获得必要通知，税务机关不能 搞突袭式的约谈；有申请回避的权利；有权被告知约谈的 程序和约谈可能导致的后果；有权就税收专业问题聘请专 业会计师或税务代理作为约谈顾问；约谈过程必须在合理 的时间内进行和完成；约谈过程不能采取诱惑、逼迫等不 合理的方式；约谈的笔录应当允许该涉税外籍个人过目， 并进行修改等；此外还应当允许其有拒绝约谈的权利，但 应告知拒绝后果。 在被约谈人义务方面，美国、意大利、中国香港的税 法中，一般都明确被约谈人负有合作义务和提供资料的义 务。例如，在美国，税务局可以申请法院发传票传唤被约 谈人接受询问。法院对税务局提请签发传票要求一般不会 拒绝。若被约谈人拒绝，法院可判其“藐视法庭罪”；在 意大利，不履行提供资料的合作义务甚至可能导致程序上 的不利后果；在我国香港，不履行合作义务将直接影响被 约谈人所承担的实体法上的加重处罚的后果。 这类明确的义务和法律后果的规定，对于提高税务约 谈的严肃性，加大税务约谈力度很有意义。从而增强约谈 制度的潜在威慑力，提高约谈制度的实施效果。对于纳税 人的相关义务，我国许多地方性的税务约谈制度都有一些 规定。例如，XX 市地税局纳税约谈实施办法第九条就 明确规定：“税务函告、约谈过程中，可根据需要使用 提供纳税资料通知书，责成纳税人、扣缴义务人提供 有关涉税资料。”但这类规定对于纳税人的义务规定还比 较简单。例如，对于纳税人是否有义务如实回答税务机关 的问题；纳税人拒绝回答税务官员的某些问题，提供某些 虚假资料是否可以认定为不履行合作义务等没有进一步详 细的规定。此外，纳税人不履行合作义务应当给予何种处 理，也没有更为详细的规定。大多数这类规定仅以税务机 关立案查处作为主要的后果。 我们认为：在外籍人员税务约谈制度中应明确税务机 关首先告知约谈对象实施税务约谈的原因，以及违反税收 法律法规应承担的法律责任；被约谈外籍人员需要履行如 实回答税务机关询问的义务、对税务机关提出的疑问进行 澄清并尽量提供证据加以证实的义务；对于外籍个人在税 务约谈中可以提出的证据而故意拒绝提出，可以明确规定 其应当承担对其不利的认定后果；对于关键问题的回答， 如果编造虚假事实进行掩饰、搪塞或提供虚假证据的，税 务机关可以停止约谈，进行严厉查处；告知约谈对象税务 机关对申报收入不实的外籍人员，可根据税收协定的有关 规定进行国际税收情报交换以确定真实情况；对有欠税行 为的外籍人员，可根据中华人民共和国税收征收管理法 有关规定通知公安机关阻止其出境。 三，规范约谈的内容 针对我省实际，我们认为外籍人员的税务约谈主要包 含以下三个方面的内容 询问约谈对象有关情况： 1、确认被约谈人的身份。 询问其姓名、年龄、国籍、护照号码、在华供职单位、 职务、境外派遣单位等基本情况，询问其境内住房地址、 面积、房价等，可以要求被约谈人出示护照、通行证、返 乡证等证明其身份的证件。纳税人委托代理人参加约谈的， 必须要求代理人出示其身份证件及授权委托书； 2、询问被约谈人的经营或收入情况。 包括询问其境内、外收入或所得情况，境外所任职务， 境外所在国收入标准、同行业等类似情况收入标准、支付 的境内外各类保险费；询问其境内、外收入明细金额等情 况； 3、询问被约谈人的纳税情况。 包括询问其境内外相关收入的纳税情况；个人所得税 是否由雇主负担；居住满年的，询问其全球收入情况 4、其他经主管地税机关认定需要进行询问的内容。 税务人员就纳税评估中发现的疑点或问题，要求被约 谈外籍人员或其委托代理人进行解释；约谈对象陈述、举 证申报收入明显偏低的原因。 认真审阅纳税人或者代理人提供的资料，按照要求做 好税务约谈记录，交参加约谈的纳税人或者代理人、税务 人员审查并签字。 四，设定约谈的程序 在这方面，香港的做法是由税务局首先书面通知纳税 人已被列为受审查对象，并列明有关课税年度和首次会见 的时间。在首次会见时，税务局工作人员将取得纳税人的 背景资料、商业档案储存情况、纳税人私人支出情况等。 然后，税务人员将对有关会计账目、审计和税务的工作底 稿进行全面性的审查，如有需要，可再次约见纳税人以进 一步获取有关资料和文件。最后，税务人员约见纳税人进 行解释和讨论税务审查的结果。如发现偷漏税情况，纳税 人就要交出少报的税款，并接受税务局的罚款处理，或提 出证据反驳税务局的指控。 结合我省实际，我们认为我省外籍人员税务约谈程序 应当包括以下几个阶段： 一，通知阶段。税务机关应当在约谈前若干天书面通 知外籍个人或扣缴义务人，该书面通知应当载明要求外籍 个人或扣缴义务人可能需要提供的资料、无正当理由不参 加约谈的法律后果等。 二，约谈阶段。税务机关邀请外籍个人和扣缴义务人 进行约谈。在约谈过程中，税务机关可以就纳税评估中出 现的问题，要求外籍个人和扣缴义务人进行解释。在约谈 过程中，对于该外籍个人因为不了解税收政策和税收法规 而导致的涉税问题，税务机关可以向其阐明具体的税收政 策和税法法规，给予必要的宣传和辅导。 三，审查阶段。约谈结束后，税务机关应当给予外籍 个人和扣缴义务人必要的时间进行自查自纠。在自查自纠 后，该外籍个人要向税务机关提交自查自纠的书面报告， 税务机关审查报告后，进入下一环节。 四，整改阶段。根据约谈结果，可以根据不同情况采 取以下措施：如所涉及的纳税问题已经得到解决的，则可 以作出结案的决定；对于经过约谈，事实清楚、证据确凿 的，主管地税机关要对被约谈外籍人员发出进一步整改的 通知，要求该外籍人员限期进行整改，督促其依法重新进 行纳税申报。如该外籍个人拒绝纠正或在整改期间仍然拒 绝彻底纠正有关纳税问题的，则依法立案查处。 根据实际情况，在纳税约谈后主管税务机关应对同类 型、同国籍的外籍人员进行延伸管理，对认为存在类似税 收问题的外籍人员通知其进行纳税约谈或重新申报应纳税 所得。对已进行纳