会计信息失真的成因及防范措施.docx

会计信息失真的成因及防范措施 (XX 军区房地产管理局呼和浩特房地产管理处，内蒙古 呼和浩特 010051) 摘 要：针对由于会计造假而导致的会计信息失真，并 且已经成为一个难以剔除的顽疾的问题，对会计信息失真 问题的成因做了分析，进一步探讨了防范措施。 关键词：会计；信息；失真；防范 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007 6921(XX)08003802 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直 是世界会计学界研究的重点课题，也一直是各国政府部门 着力解决的重大问题。虽然我国对解决会计信息失真这一 难题经过了不懈的努力，多次修改和制定与会计工作有关 的法规、制度与工作程序，如：1995 年国务院总理朱 基亲 自主持制定了“整顿会计工作秩序的约法三章”，1996 年 财政部又印发了关于会计基础工作规范的通知，但虚 假会计信息问题始终得不到遏制，所以必须深入认识会计 信息失真的原因，找出根治良策。 1 会计信息失真的成因 1.1 企业的会计人员是对会计信息进行加工处理的主 体，因此，会计信息能否如实公允地反映客观经济对象或 事项，在很大程度 上受会计人员行为的影响，而会计人员 的行为又受到主客观因素的制约。主观因素是会计人员自 身的专业水平和业务素质。业务能力水平高的会计人员自 然理解国家颁布的各项会计法规、准则，并严格地按照法 定会计政策进行会计核算；而对于那些综合素质差的会计 人员难免会出现会计政策运用不当，财务核算屡屡出错等 问题，从而造成会计信息背离客观实际。客观因素是指会 计人员的行为很容易受到外界各种因素的不良影响，这突 出的表现在管理当局基于各种目的威逼利诱会计人员做假 账，提供虚假会计信息，而会计人员缺乏必要的职业道德 或迫于压力，或出于谋求私利的目的迎合管理当局的意图， 从而没有很好的发挥会计法赋予会计的监督职能。 1.2 会计信息的失真与否还取决于社会监督体系的有 效程度，其中上级主管部门和社会中介审计机构发挥着重 要的作用。目前许多上级主管部门很少对下属部门的账务 进行检查，只是一味地根据企业所呈送的会计报表中显示 的指标完成情况来衡量其业绩，这就滋长了企业“报喜不 报忧”的思想，从而导致了“掺水账”的出现。另外，社 会中介审计机构也没有很好的发挥社会监督的职能，在审 计过程中注册会计师没有充分地遵循独立、客观、公正的 道德原则，与被审计单位一起隐瞒虚假会计信息，出具不 恰当意见的审计报告，严重影响了报表使用人的利益。 1.3 财务管理制度不健全，内部控制制度不严密，防 范不力也是造成会计信息失真的原因。会计核算是一项综 合性工作，核算的基础来源于各个职能部门，只有各职能 部门及时、准确、完整地提供凭证及相关核算资料，会计 部门才能据以进行正确的会计核算，生成反映客观事实的 会计信息。在会计核算过程中，一套行之有效的会计凭证 制度、账簿制度、稽核制度是具有预防性和自动纠错性功 能的，即会计信息在输入、加工和输出过程中，均有相应 的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误， 就有相应的补救措施予以自动纠正。信息质量控制是否有 效主要体现在企业日常的基础工作之中，但在现实中，许 多企业的内部管理基础薄弱，内部控制制度不健全、不严 密，或因不能落到实处而最终失效，一些报销单据不合法、 不合规、导致会计程序混乱，会计核算资料虚假，最终导 致会计信息反映失真。 1.4 随着会计实务的日趋复杂化，会计信息加工处理 方法的可选择性在某种程度上也导致了会计信息失真。这 是因为目前我国的会计法律、法规等的制定往往落后于客 观实际的发展，对某些会计事项的加工处理缺乏明确统一 的规范。如企业会计准则和会计制度中对某些会计事 项的加工处理同时规定了几种可供选择的方法，如固定资 产折旧方法，存货计价方法以及收入实现的确认方法等。 特别是由于一些诸如涉及未来预期的经济事项的确认、计 量等或有事项的存在，更是极大地动摇了会计处理程序的 确定性和唯一性，从而使会计师对经济事项的把握和处理 有了相当大的可选择空间。也就是说会计师即使在不违反 法律的情况下，也可以选择更有利于企业自身利益而与现 实情况脱节的会计处理方法，人为调整收入、费用和利润 等项目，直接导致会计信息的失真。 2 会计信息失真的防范措施 2.1 加强会计人员的职业道德教育，不断增强法制观 念和依法理财的意识。以会计法制建设为核心，加强会计 人员的职业道德教育，提高思想认识，增强政治责任感、 社会责任感，增强法制观念和依法理财的意识，遵守会计 职业道德规范，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律，在 处理会计事务和进行会计核算时做到坚持原则、实事求是、 客观公正，只有这样才能真实反映企业财务状况，为确保 会计信息的真实、可靠提供前提条件。 2.2 加强会计人员的业务素质教育，提高会计人员的 业务技能。会计人员专业素质的高低会直接导致会计信息 不同程度的失真。因此，会计人员不能只拘泥于有限的知 识，应不断掌握新的业务技能和会计处理方法。特别是要 练好会计人员的专业判断能力，熟悉掌握国家的法律法规、 会计核算制度、财务管理制度，熟练掌握和运用专业技能。 同时，随着市场经济的发展和社会的进步，应不断加强学 习，加强专业素质修养，不断提高自身的业务技能、管理 水平等综合素质，才能彻底消除由业务技能、心理素质等 因素造成的会计信息的失真。 2.3 认真落实会计法，加大执法力度是治理会计 信息失真的主要措施。加大我国会计的根本大法会计法 的约束力度，提高其权威性，对故意弄虚作假，侵占国家 财产的不法行为，应明确规定惩治条款，做到有法可依， 这在新修订的会计法中已有所体现。会计法突出 了“会计资料的真实、完整”这中心要求，对会计行为 弄虚作假防范规定之严密，责任之明确，处分之严厉，都 是前所未有的，是切中时弊的必要而合理的规定，要坚决 贯彻执行。新的会计法规定“单位负责人对本单位的 会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。使单位负 责人由执行会计法规的“领导者”转变为单位中承担会计 工作责任的第一责任主体，若某个单位出现违法会计行为， 首先要追究单位负责人的责任，因此，单位负责人要忠实 地履行法定职责，切实承担起本单位会计工作的责任。 2.4 建立健全社会监督体系，加大监督力度。上级主 管部门应对其下属企业的会计工作进行必要的指导和监督， 积极采取有效措施防范会计信息失真，如实行突击查账和 推行“会计委派制”等。对于发现的弄虚作假现象坚决追 究当事人的责任。同时应大力发展注册会计师事业，充分 发挥独立审计的公证作用。注册会计师应努力提高其职业 道德水平和业务素质，做到公平正直、实事求是，对企业 的对外财务报告进行认真地审查，对出具的审计报告承担 法律责任，充分发挥其社会监督职能，切实保护好广大报 表使用者的利益。 2.5 完善企业内部的财务管理制度，确保会计信息源 头的真实性。建立健全企业财务制度，提高会计核算资料 的可靠性。各单位应按照会计法规定的要求，结合本 单位的实际情况，制定切实可行的财务制度。具体包括： 建立健全内部会计核算办法；建立健全企业内部统一的原 始记录制度；建立资产管理、内部控制、监督、审计制度 等。将内部会计核算办法与严格的会计法制、会计工作规 范结合起来，加大会计法规的执