第三章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配

第三章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1 各项要素费用的分配3.1.1 要素费用的分配概述1 基本成产车间基本成产车间直接用于产品生产专设成本项目直接用于产品生产；没设成本项目间接用于产品生产单独或按品种领用几种产品共同负担机械设备折旧费车间管理人员薪酬费用直接计入成本分配计入成本借：基本生产成本归集 借：制造费用分配借：基本成产成本2 辅助成产车间（1）辅助车间设“制造费用”归集分配；（2）辅助车间没设“制造费用” ，发生费用均计入“辅助生产成本”总账及明细账。3 上述间接计入费用（红色标示）采用适当方法分配；分配依据依分配对象的特点。（1）成果类（2）消耗类（3）定额类。计算公式如下：费用分配率= 分 配 标 准 总 额待 分 配 费 用 总 额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率4 对发生的因销售、管理和融资等相关费用，分别计入销售费用管理费用财务费用3.1.2 材料费用的分配核算范围：领用的各种材料，如下原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品，根据领退料凭证，进行会计核算，计入相关成本费用。期末转入“本年利润” 。1 原材料费用的分配直接领用，属于直接计入费用，直接计入成本项目“直接材料”借：基本成产成本直接材料贷：原材料等共同耗费，属于间接计入费用，先分配，再计入成本项目“直接材料” 。计入方法同上，只是多了一个先分配的过程。计算举例：以材料定额消耗量比例分配原材料费用。步骤某种产品原材料定额消耗量原材料定额消耗量分配率某种产品应分配原材料实际消耗量某种产品应分配实际原材料费用具体公式辅助材料：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料。一般属于间接计入费用。需要分配，计入成本项目“直接材料”分配依据：直接好用在原料和主要材料上按原料和主要材料的消耗量比例分配；与产品产量直接相关的辅助材料费用按产品产量分配；消耗定额比较准确的辅助材料按定额消耗量或定额费用的比例分配。特别指出：按计划成本法核算分配，计入产品成本和期间费用的原材料是计划成本，还应分配材料成本差异。举例：甲企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本进行原材料的核算，发生的有关经济业务如下： （1）8 月初，“原材料”计划成本为 300000 元， “材料成本差异”有借方余额 15000 元。 （2）8月 7 日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 130000 元，增值税额为 22100 元。外地运费为 9000 元。有关款项已通过银行存款支付。 （3）上述材料的计划成本为 138000 元，材料已验收入库。 （ 4）8 月 20 日购入材料一批，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为 56000 元。 （5）本月领用材料的计划成本为 390000 元，其中：生产领用 250000 元，车间管理部门领用 40000元，厂部管理部门领用 8000 元，在建工程领用 92000 元。 要求：（1）计算甲企业 8 月份原材料的成本差异。 （2）计算甲企业 8 月领用材料应分摊的材料成本差异。 （3）编制甲企业有关业务的会计分录。 我来帮他解答。会计分录如下:8 月 7 日 借：材料采购 139000应交税金-应交增值税-进项税 22100贷：银行存款 161100入库: 借：原材料 138000材料成本差异 1000贷：材料采购 139000月末:对于 8 月 20 日购入材料暂估入库借:原材料 56000贷:应付账款-暂估 56000领用材料借:生产成本 250000借:制造费用 40000借:管理费用 8000借:在建工程 92000贷:原材料 390000原材料的成本差异=15000+1000=16000材料成本差异率:16000/(300000+138000)*100%=3.65%领用材料应分摊的材料成本差异:借:生产成本 250000*3.65%=9125借:制造费用 40000*3.65%=1460借:管理费用 8000*3.65%=292借:在建工程 92000*3.65%=3358贷: 材料成本差异 390000*3.65%=142352 燃料费用的分配直接用于产品生产，设成本项目借：基本生产成本-直接燃料和动力贷：燃料直接用于辅助生产，设成本项目借：辅助成产成本-直接燃料和动力贷：燃料直接用于基本生产和辅助生产，没设成本项目借：基本成产成本或辅助生产升本-直接材料贷：燃料不设燃料会计科目的，则贷记“原材料”需要区分的一些概念：基本生产车间：直接用于产品生产的原料、主要材料（直接计入费用）和直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料（其中包括燃料） （间接计入费用） ；间接用于产品生产计入“制造费用”辅助生产车间的燃料：直接用于辅助生产，直接计入“辅助生产成本” ；间接用于生产计入“制造费用”销售部们用燃料：“销售费用”管理部门用燃料：“管理费用”3 低值易耗品概念：能够多次使用，不能做“固定资产”核算的劳动资料：工具、管理用具、玻璃器皿、周转使用的包装容器等。科目设置：实际成本下设置“低值易耗品”计划成本还需设置“材料成本差异-低值易耗品成本差异” 。低值易耗品的价值较小，但最终会转移到相应产品成本和期间费用中去。计入的科目制造费用管理费用销售费用转移的方式也就是摊销的方法：一次摊销法（全额摊销）领用时 借：制造费用等贷：低值易耗品报废时，残值收入冲减相关成本费用借：原材料贷：制造费用等例题 P36分次摊销法（和固定资产平均年限相似）领用时 借：低值易耗品-在用贷：低值易耗品-在库摊销时 借：制造费用等贷：低值易耗品-摊销报废时，残值收入冲减相关成本费用；同时，已经报废（已经没了） ，将摊销数和领用成本冲减。借：原材料贷：制造费用等借：低值易耗品-摊销贷：低值易耗品-在用五五摊销法：领用时摊销一半，报废时摊销另一半。领用时 借：低值易耗品-在用贷：低值易耗品-在库借：制造费用等贷：低值易耗品-摊销（50%）报废时，确认残值收入；摊销和在用对冲借：原材料（残值收入）制造费用等（冲减后的差）贷：低值易耗品-摊销（50%）或借：原材料贷：制造费用借：制造费用贷：低值易耗品摊销借：低值易耗品-摊销贷：低值易耗品-在用计划成本，低值易耗品成本差异的调整，节约抵消；超支附加；一次全额抵消或附加。节约 借：材料成本差异-低值易耗品成本差异贷：制造费用等超支借：制造费用等贷：材料成本差异-低值易耗品成本差异3.1.3 外购动力费用的核算概念：外购动力，指的是外购的电力、热力等支付的费用用途：直接用于产品生产（工艺用电力）间接用于产品生产（车间分厂照明用电）用于经营管理（管理部门的照明和取暖）动力费用的去向：企业企业行政管理部门单独装电表耗用量单价基本成产车间动力 照明电表 电表辅助成产车间照明 动力电表 电表电表销售部门照明用电电表A 产品分配计入基本生产成本计入辅助生产成本-直接燃料和动力销售费用照明用电B 产品分配计入基本生产成本管理费用制造费用动力费用的分配标准：生产工时比例机器工时比例定额耗电量动力（以电力为例）费用分配的计算公式电力费用分配率= 明 用 电 数 之 和各 车 间 、 部 门 动 力 和 照电 力 费 用 总 额照明用电力费用=照明用电度数 分配率 车间动力用电费用=车间动力用电 分配率 某车间动力用电费用分配率= （ 机 器 工 时 ）车 间 各 种 产 品 生 产 工 时车 间 动 力 用 电 费 用产品应分配动力电费=产品工时 分配率外购动力费用的会计核算会计分录模型动力用电借：基本成产成本-直接燃料和动力辅助生产成本-直接燃料和动力贷：银行存款（应付账款）照明用电借：制造费用-基本生产车间 -辅助生产车间管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）如果不设置“直接燃料和动力”发生的基本生产和辅助生产动力费用，计入“制造费用”借：制造费用贷：银行存款（应付账款）3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬包含的项目：职工工资+奖金+津贴+ 补贴+ 职工福利费+医疗保险+ 养老保险+ 工伤保险+失业保险+生育保险+ 住房公积金+ 工会经费+职工教育经费+非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿+其他与获得职工提供的服务相关的支出。1 工资费用的分配职工薪酬的基本内容是工资总额（工资、奖金、津贴、补贴） ，它是计算和提取职工福利费、各种社会保险、住房公积金以及工会经费和职工教育经费的依据。构成工资总额的主要内容是计时工资和计件工资。工资计算的基础：原始记录文件。工资卡又称职工工资目录。月份：应减 签名姓名 工资标准 基本工资 津贴 奖金 出勤天数 其它应发所得税保险其它实发 张雪梅600.00 240.00 180.00 180.00 21.5 600.00 600.00 会计： 审核：考勤记录，是计算职工计时工资的基本依据。见附表产量记录，登记和记录每个工人或集体（如班组）在出勤时间内完成的产品产量、质量和成产所用工时数量的原始记录。产量记录是企业计算几件工资的原始资料。计时工资的记录。职工的计时工资，是根据考勤记录中的每一职工的出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。工资按计算时间不同月薪（固定职工）日薪（临时工）时薪（临时工）以月薪为例：按缺勤计算应付月工资应付职工工资=月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤天数日工资率缺勤扣款比例按出勤计算应付月工资应付职工工资=出勤天数日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤天数 日工资率（1缺勤扣款比率）关于日工资率（日平均工资）的计算：日工资率=月标准工资30 天日工资率=月标准工资20.83 天P42 例题 37计件工资的计算个人计件工资集体计件工资个人计件工资某品应付工资=月内某产品产量计件单价月内某产品产量：产量记录中登记的每个工人的产品产量（包括不是由工人过失造成的不合格产品产量） ；计件单价=工时定额该级工人小时工资率如果该工人在月内同时成产几种产品，该工人月应付工资=某产品应付工资例题 P43 3-8集体计件工资计算按生产小组等集体计件工资的计算和方法和上述相同。不同在于，集体计件工资要在集体内部按贡献大小在各工人之间进行分配。分配标准：按每个人的工资标准工作日数例题 3-10工资费用的分配分配标准：按照用途和发生部门进行归集分配。直接成产工人工资借：基本成产成本直接人工贷：应付职工薪酬需要说明的：生产工人的计件工资属于直接计入费用，根据工资结算凭证（产量记录）直接计入。生产工人计时工资一般属于间接计入费用，需要按产品的实际生产工时比例或劳动定额生产工时比例为分配标准分配后再计入。公式如下：工资费用分配率= 时 （ 实 际 或 定 额 ） 总 额该 车 间 各 种 产 品 生 产 工 资 总 额某 车 间 生 产 工 人 计 时 工某产品应分配的计时工资=该产品生产工时（实际或定额）分配率例题 3-11车间管理人员和技术人员的工资：借：制造费用贷：应付职工薪酬制造费用分配：借：基本成产成本 贷：制造费用工资费用分配是通过工资费用分配表进行会计分录，进而登记账簿。例题 3-122 其他职工薪酬的分配以工资总额为基数按一定比例提取的其他职工薪酬，按受益对象计入相关成本、费用。例题 3-13 计算过程核算通过编制其他职工薪酬分配表进行。例题 3-143.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费应按用途和使用部门进行核算企业生产单位（车间或分厂）计入产品成本，但由于生产产品需要用多种设配，而机器设备可能生产多种产品，由于其的复杂性，虽然固定资产的折旧费是产品成本的组成，为了简化工作，不专门设成本项目。所以车间所有固定资产折旧发生时：借：制造费用贷：累计折旧行政管理部门：借：管理费用贷：累计折旧销售部门：借：销售费用贷：累计折旧折旧费会计核算的依据：折旧费用分配表。例题 3-14需要特别注意的 P48 第二段文字内容。3.1.6 利息费用：定性为财务费用。处理原则：短期的利息一般按季支付，按权责发生制，需要预提，季末利息实际的支付额与预提额冲减，实际额大于预提额时，差额直接计入季末月份的财务费用，不再分摊。会计分录如下：每月都预提最后季末支付：借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款每月都预提，最后支付月不预提：借：应付利息（预提额）财务费用（单月实际负担的）贷：银行存款例题 3-153.1.7 税金：印花税、房产税、车船税、土地使用税。核算科目：管理费用。印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故称印花税。有哪些凭证：经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和财政部门征税的其他凭证。印花税购买税票金额较小，购买时直接计入管理费用。借：管理费用贷：银行存款印花税一次购买，分期使用，且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊时，可做待摊费用处理。借：待摊费用贷：银行存款分摊时：借：管理费用贷：待摊费用需要预先预缴税金的，计算时：借：管理费用贷：应交税费缴纳税金时：借：应交税费贷：银行存款例题 3-173.1.8 其他费用：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。处理原则：这些费用有的应计入产品成本，