浅析个人所得税筹划

浅析个人所得税纳税筹划韩菲洋（辽宁科技学院管理学院会计 BG112 辽宁 本溪 117004）【摘要】随着市场经济的日益繁荣，城乡居民收人的不断增加，越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人，这也就使得所得税的纳税筹划引起了人们的重视。本文主要简绍个人所得税纳税筹划的基本理论，个人所得税的税收筹划等内容。【关键词】个人所得税；纳税筹划个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。一、人所得税纳税筹划的基本理论（一）个人所得税的征税范围：个人所得税的应税所得，不全是个人所得，只限于按照税法规定应税项目的范围内。现行个人所得税的应税所得共 11 项：（1）工资、薪金所得 工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得财产租赁所得（9）财产转让所得 财产转让所得（10）偶然所得 偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得（二） 个人所得税的税率现行个人所得税法的税率设计有：超额累进税率和比例税率（1） 、超额累进税率适用超额累进税率的有三项，并按不同的应税所得分为两种超额累进税率。工资、薪金应纳税所得额，适用 5至 45九级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得的应纳税所得额，适用最低 5至最高 35的五级超额累进税率。 2（2）比例税率适用于稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。依照税法规定，上述 8 项 应纳税所得额,均适用 20的比例税率。特殊规定：稿酬所得，按应纳税额减征 30。劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过 20000 元至 50000 元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；超过 50000 元的部分，加征十成。二、个人所得税的税收筹划（一）个人所得税纳税人的税收筹划1、充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划 充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。 2、充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划 充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。 3、充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划 税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。 4、收入费用化、收入福利化 个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。 对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金” ）都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12 月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在3本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。 如员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为员工提供必须家具及住宅设备、为员工提供医务室等医疗设施。 （二）个人所得税计税依据筹划1、工资、薪金所得税纳税筹划工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。适用九级超额累进税率计缴个人所得税。 （1）按月均衡发放工资 因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为 3500 元，所以，如果职工年工资收入在 24000（200012）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起 30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。 企业也可以将估计的职工年工资收入按月在 112 月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。 （2）工资薪金福利化或转为企业经营费用 4职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。节税方法:支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。2、利息、股息、红利的计税方法及纳税筹划 利息、股息、红利所得一个固定的比例税率，且没有扣除除数，利息应纳税所得额在存款时已经是预知了，相对也是固定的。利息、股息、红利在个人所得税法里虽然被归为一类个人所得，但是其性质是不同的，在避税的操作上也各有特点。 （1）利用优惠政策避免利息所得税 个人所得税规定了一些利息税的优惠政策，如购买国债和国家发行的金融证券所取得免征利息税，教育储蓄免征利息税，个人转让股票免交个人所得税，保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的，个人可以通过购买国债、投资专项基金，购买保险等形式避免存款利息税。可以将定期存款转换为国债或银行理财产品来节税。 （2）股息、红利在分配环节减少分配节税 资本公积金转增资本避税。我国税法规定，企业用资本公积金转增资本的股本所得不作为股息、红利所得缴纳个人所得税，因此企业可以通过国将资本公积金转增资本的形式分发红股避免个人红利所得税。 企业税后利润扩大法定公积金和任意盈余公积金的提取比例避免股息、红利分配节税。企业所得税后利润分配到盈余公积金的部分，利润仍然留在企业，实质是增大了股本的股值，且避免了股东分配股息、红利的 20%个人所得税。 但是操作时要注意，企业如果将盈余公积金转增股本时，我国税法规定对此行为要征收个人所得税，另外，将盈余公积金分配红股也属于股息、红股的发放，也要计征个人所得税。 为股东提供资产使用权节税。企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利，另一方面可以采取由企业购买固定资产，在不转移财产所有权的情况下交由个人使用，避免实际的实物支付，从而达到节税的目的。 3、劳务报酬的计税方法及纳税筹划 虽然劳务报酬适用的是 20%的比例税率，对于一次性收入畸高的实行加成征收，一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。 （1）分项计算筹划法 5劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。 中华人民共和国个人所得税法实施条例中总共列举了 28 种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。 （2）支付次数筹划法 中华人民共和国个人所得税法规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。 这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主不用一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。 （3）费用转移筹划法 为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过 20%的费用（一次劳务报酬少于 4 000 元时） 。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。三、我国个人所得税筹划存在的问题及解决问题的建议 （一）个人所得税纳税筹划存在的问题及原因 纳税筹划在我国不被广大纳税人所了解，跟我国的经济发展水平有一定的关系，存在的主要问题:(1)个人所得税筹划普遍率低;(2)偷税、漏税现象仍然严重;(3)高水平纳税筹划人才缺乏； （二）针对纳税筹划存在问题的解决措施 纳税筹划在我