上市公司盈余管理与审计舞弊问题研究

题目：上市公司盈余管理与审计舞弊问题研究辉哥写作，原创论文，仅供参考，禁止剽窃！目 录摘 要 .IAbstract.II一、上市公司盈余管理与审计舞弊概述 .1（一）盈余管理定义 .1（二）盈余管理动机 .1（三）盈余管理正负面影响 .2（四）审计舞弊定义 .3（五）审计舞弊的影响 .3（六）盈余管理与审计舞弊之间联系 .3二、审计舞弊发生的原因分析 .4（一）审计师未保持高度的职业怀疑态度 .4（二）审计舞弊成本远远低于收益 .4（三）从业人员的职业道德素养参差不齐 .5三、审计舞弊的规避对策 .5（一）审计师保持高度的职业怀疑态度 .5（二）降低审计舞弊收益同时提升其成本 .5（三）提升相关审计人员的职业道德素养 .6（四）加强舆论监督的作用 .6结语 .7参考文献 .8致 谢 .9摘 要上市公司的盈余管理是在近些年才引起相关的专家学者注意的，因为盈余管理对投资者以及资本市场的运作产生很大的影响，所以其在会计领域是研究的热点问题之一。尽管盈余管理是合法的，但是在我国相关制度不健全的情况下，其对资本市场和会计信息产生了很大的负面影响。盈余管理最终结果便会反映在上市公司的财务报告上，而审计对于财务报告的审核具有很大的作用，而企业为了盈余管理的动机得以实现，在审计人员进行审计时，会产生审计舞弊的现象。本文就以此为话题，探讨上市公司盈余管理与审计舞弊之间的联系。首先就上市公司的盈余管理与审计舞弊分别展开来论述，接着探讨它们之间的联系，最后提出预防审计舞弊的相关对策。关键词：上市公司；盈余管理；审计舞弊；问题研究IAbstractEarnings management of Listed Companies in recent years attracted the attention of relevant experts and scholars, because the operation of earnings management for investors and capital markets have a great impact, so it is one of the hot topics in the field of accounting. Although earnings management is legal, but it is not perfect in our country, it has a negative impact on capital market and accounting information. The final result will reflect the earnings management in the listed companys financial report, audit and audit for financial reporting has great effect, and the enterprise for the motivation of earnings management can be realized, the audit in the audit staff, will produce the phenomenon of audit fraud. This paper discusses the relationship between earnings management and audit fraud of listed companies. First of all, the earnings management of listed companies and audit fraud are discussed separately, and then explore the relationship between them, and finally put forward the countermeasures to prevent audit fraud.Key words: listed companies; earnings management; audit fraud; problem research0上市公司盈余管理与审计舞弊问题研究一、上市公司盈余管理与审计舞弊概述（一）盈余管理定义盈余管理是以各种不同方法来影响到财务报表，进而使管理层获取利润。在盈余管理中用的最多的方式方法就是利用会计政策来对会计盈余进行调节，这样的方式也让公司的管理层很容易利用资产减值准则进行盈余管理。契约摩擦的存在致使盈余管理在企业管理中的大量应用。由于当上市公司的实际业绩与契约标准可能存在出入时，我国在选取评价标准时通常都会选择契约标准，所以，公司进行盈余管理的动机就更加强烈了。另外，盈余管理存在的另一重要因素是信息的不对称。信息的提供者和使用者所接触到的信息是不一样的，而信息提供者往往站在信息有利的一方，可以通过随意选择会计政策实现粉饰报表的目的。同时，信息的不对称也存于企业内部管理与外部投资之间，由于信息来源占优企业管理层可以更好的解释公开披露的相关会计信息，从而使得管理人员可以更好的利用信息优势以及有缺陷和遗漏的契约，在选择会计程序和方法时，更多的选择可以对会计信息有粉饰作用或者可以夸大公司业绩的程序和方法。（二）盈余管理动机上市公司的盈余管理动机有四个方面，即扭亏动机、大清洗动机、利润平滑动机、管理层变更动机。1 扭亏动机我国的资本市场的监管与西方的不一样，所以，一旦上市公司的业绩出现亏损的情况，将会受到非常严厉的监督并且与未来市场资源基本上就无缘了。在这种情况下，为了不出现亏损，上市公司的管理层有很强的扭亏动机来利用会计政策进行盈余管理，最终对资产减值产生影响。2 大清洗动机上市公司如果不得不在报告中披露亏损状况，管理者会照着更大更多的亏损来报告，而此时夸大亏损程度基本不会更多的影响管理层利益。此时，企业会采用注销企业的资产，计提更多的资产减值的大清洗行为。13 利润平滑动机为了向普通投资者传达公司效益较好，经营风险不高的信息，同时也为了使公司的形象更加的优秀，上市企业往往会选择每年都有增长的公司业绩进行披露。即为了业绩的稳定增长从而选择了利润的平滑控制。所以，当今年的公司业绩超额，管理层会把盈余递延到下一期，以保证公司的良好增长势头，上市公司管理层可能通过资产减值准备的计提以达到平滑利润的目的。4 管理层变更动机当一家上市公司的管理层要变更时，新任高管可能会有利用会计政策、操纵会计利润的动机。所以，业绩下滑时通常伴随着管理层人员的更换，当新的管理层上台时会有大量的计提减值的动机。可以把经营不善的责任推给前任管理者，为未来的向着好的方向发展提供可能性。（三）盈余管理正负面影响1 盈余管理的正面影响上市公司的盈余管理正面影响有以下几个方面：第一，对企业管理层形成激励。企业在生产经营过程中不可能总是一帆风顺，总会存在不确定性的经营风险，而盈余管理的进行使得不确定风险所造成的企业经营不佳的后果降到最低，因为盈余管理给企业管理层提供了企业利润调整的空间，抵消了一定的经营风险，使得管理者不会因为企业经营利润的大起大落而企业对决策产生影响，同时也增强了企业管理层进行创新管理经营的动力，使得管理者的积极性大大提升；第二，适度的盈余管理能够提升盈余信息的内涵。资本市场上企业管理者与投资者所了解到的公司信息是不对称的，上市公司的管理者可以通过适度的盈余管理向其投资者提供更有价值的财务信息，提升其盈余信息的内涵。如果盈余信息不能真实反映公司的生产经营状况，会使投资者产生误导时，管理者就可以找一个合适的机会将会计利润调节到可以让投资者接受的程度，这也是盈余管理调节企业经营利润有利的一面。2 盈余管理的负面影响尽管短时间内盈余管理能够为上市公司带来一些益处，使企业渡过难关，但凡事都有一个度，超过这个度，就可能物极必反。对于上市公司盈余管理而言，超过了这个度，就会将公司推向失去公信力的境地，对公司吸引外部投资产生负面影响。因此，盈余管理的负面影响包括下面几个方面：第一，盈余管理的过度会使会计信息失去其真实性。具体体现在财务报表上也就是相关的财务数据不能如实反映企业的生产经营状况，财务报表的相关性、可靠性受到很大影响。使那些通过财务报告来对企业经营2状况进行判断的投资者蒙受经济损失；第二，资本的投资与回报应该是在一个公平公正公开的氛围下进行的，但是过度的盈余管理使得企业所创造的利润分配受到了人为影响，破坏了原本的价值规律。相关学者证实，上市公司的盈余管理操作对证券市场的资源配置优化功能的发挥产生了负面的影响 1。（四）审计舞弊定义所谓审计舞弊，指的是的注册会计师由于受到外部影响在对上市公司的财务报告进行审计时，对相关的财务状况不予披露指正或者直接选择忽视。审计舞弊的发生使得普通投资者对上市公司财务报表的解读存在偏差，对投资者的投资判断造成不利影响，最终使其切身利益蒙受损失。（五）审计舞弊的影响1 使不利的盈余管理不易被发现当普通投资者对其所关注的上市公司财务报表进行解读时，注册会计师的审计意见是相当重要的一环，因为高质量的审计能够提升企业财务报表的可信度。也就是说当注册会计师对一家上市公司的财务报表出具标准无保留意见的审计意见时，表明了这家上市公司的财务报表可信度较高；而如果出具的是非标准意见，则表明上市公司的财务报表可信度不太高。审计舞弊的发生，使得相关上市公司的财务报表的审计意见站在了企业管理层一方，而使得企业管理层进行的不当盈余管理不易被投资者发现。2 破坏了市场规律审计舞弊的发生可能在短期内会给企业的管理层带来不小的收益，但是一旦事件败露，注册会计师被吊销执业资格的同时，会使资本市场以及借贷市场失灵，使得企业的股票业绩滑落，甚至会产生暴跌的后果。使得原有的价值规律遭到了破坏，使投资者的利益受到很大损失。（六）盈余管理与审计舞弊之间联系在市场竞争日益激烈以及经济发展新常态的今天，每个行业的企业都面临各自不同的经营压力，有些企业为了保住企业的表面业绩，其管理层不惜以各种方式捏造事实；与此同时，企业的管理层也通过虚增企业资产、隐瞒经营费用等方式来获取与其绩效挂钩的奖金、股票期权等。为了使投资者从企业的财务报告中解读出对企业抱有1 宋建波,陈华昀. 我国注册会计师审计与上市公司盈余管理研究J.财经问题研究,2005,(03).3信心的信息，在面对特定事项压力的时候，管理层具有机会主义行为倾向；而在非特定事项压力的时候，管理层则不具备特定阈值压力的盈余管理的动机。当盈余管理不能够满足企业发展趋势时，即有很大可能存在利润下滑的风险时，企业管理层便会寻求规则以外的方式方法来使得企业财务报表表面上看起来很光鲜。而审计舞弊便成为了其最后一根救命稻草，就是说，在国家相关制度没有完善的情况下，企业管理层寻得法律空档，再加上有些审计人员专业技术水平以及职业道德素质不高，使得上市公司审计舞弊事件的发生。总而言之，上市公司过度的盈余管理是诱发审计舞弊事件发生的主要因素之一。二、审计舞弊发生的原因分析（一）审计师未保持高度的职业怀疑态度职业怀疑态度即我们常说的遵循“疑罪从有”的原则，如果对于企业管理层不能肯定其诚实度，那么就要时刻保持警惕，合理怀疑舞弊存在的可能性。在工作过程中不能被眼前的数据报表信息表象所蒙蔽，要充分考虑由于舞弊导致的财务报表发生重大报错的可能性，要以怀疑态度来面对企业所提供的相关信息。而审计舞弊的发生往往与审计师未保持高度的职业怀疑态度有很大关系。（二）审计舞弊成本远远低于收益总结历史经验，我们不难看出，上市公司的财务造假现象频发的主要原因有以下几点：第一，财务会计制度的影响。财务制度是上市公司进行财务披露等财务行为的准则，但是如果财务制度的不健全或者具体细节模糊不清，可操作性不强，财务造假便会有了空子可钻，盈余管理便是其中之一。而我国当前相关的制度还不完善，制度的制定也跟不上实际需求的脚步，所以造成一些上市公司的财务造假案件发生。第二，执法力度的影响。对于上市公司财务造假的处罚力度不足是另外一个他律缺失的表现。处罚力度不足实际上就纵容了财务造假。根据我国的证券法 、 会计法 、 企业财务会计报告条例显示，对于财务造假的相关单位最低经济处罚只有 3000 元，最高的经济处罚也只有 10 万元；而对财务造假的直接相关人员经济处罚就更少了，从2000 元到 5 万元不等；另外，刑事处罚也最高不超过 3 年。也就是说，财务造假与审计舞弊的成本要比收益要小的多，所以许多财务造假以及审计舞弊事件的发生就不足为奇了。4（三）从业人员的职业道德素养参差不齐由于审计人员在对上市公司财务报告进行审计时，所涉及到的金额都是相当大的，在这个过程中，相当考验从业人员的职业道德素养的高低。如果没有那么高的职业道德素养，便会出现审计舞弊的问题。因此，从业人员的职业道德素养的高低也是诱发审计舞弊的原因之一。三、审计舞弊的规避对策（一）审计师保持高度的职业怀疑态度对上市公司进行财务审计时，会计师要做的第一件事就是保持自己的职业怀疑态度，要有“疑罪从有”的态度来迎接接下来的审计工作，将公司管理层人员不能认为谁是安全的，要考虑其是否会有财务造假的嫌疑。只有这样，在接下来的工作开展中，才会发现公司财务中所存在的问题。（二）降低审计舞弊收益同时提升其成本减少审计舞弊的主要因素是减少审计舞弊收入。由中国证券监督管理委员会和地方协会按照一定的标准，每年从被审计单位收取一定的审计费用，由专门审计委员会管理，再由同一个会计师事务所审计。这样一方面，我们可以提高审计服务的标准；另一方面，我们可以避免暗箱的审计运作，减少审计舞弊收入，从而在一定程度上减少审计舞弊的发生。在审计成本提上去之后，对于审计舞弊发生概率的降低有效果。提升审计舞弊成本的方法有完善相关的法律制度以及监理股票期权等。可以从监管部门所收取地费用中拿出一部分来当做监理股票期权的建设资金，所建立的注册会计师股票期权以及会计事务所，会使得审计舞弊地成本上升。另外，要对相关地法律法规进行完善与健全，如有审计人员进行审计舞弊，必须对其进行资金以及业务上的惩罚。要让