衍生金融工具会计核算问题研究

毕业设计（论文）题 目： 衍生金融工具会计核算问题研究 专 业： 会 计 姓 名： 指导教师： 院系站点： 长江大学继续教育学院2015 年 3 月 25 日 题 目: 衍生金融工具会计核算问题研究学 号: 院 系： 专 业：会 计完成起止日期： 指导教师姓名 职称职务 工作单位指导教师评语：指导教师 （签章） 年 月 日答辩委员会意见：答辩委员会主任 （签章） 年 月 日答辩成绩：院（系）、站点盖章毕 业 论 文 任 务题 目：衍生金融工具会计核算问题研究 班 级：会计 学生姓名： 指导老师： 准考证号： 发题日期： 完成日期： 1. 本论文的目的和意义随着我国经济快速发展,国内与国外经济交往日益紧密,往来业务频繁,势必涉及到金融衍生工具的有关业务内容,需要对发生的业务进行规范性会计处理,不仅需要衍生金融工具会计一般原则,而且更需要具体会计处理方法,客观形势需要对这一内容作具体研究。本课题研究有助于提高我国金融机构、企业和政府理财水平；有助于我国金融机构、企业和政府增强防范金融风险和重新分配利益的能力；有助于我国会计制度的深化改革,促进我国会计制度与国际会计准则的进一步接轨。我国加入 WTO 后,金融领域的逐步对外放开,必将要求按照国际惯例来处理相关的金融业务,这其中自然包括衍生金融工具的会计处理和信息披露。目前我国衍生金融工具从出现到广泛运用,使得传统会计理论和实务已无法完全适应新的金融环境和资本市场的需要,必须依照国际会计惯例和国际会计准则,进行更深入的改革,使其日臻完善,以适应金融市场的需要。2. 学生应完成的任务：（1）开题报告：确定好选题后收集的材料，认真思考如何写好论文。（2）拟定提纲：围绕中心根据所收集的材料明确中心提纲，为初稿做好准备。（3）修改初稿：依据撰写的提纲和收集的材料明确中心提纲，为初稿做准备。（4）修改初稿：老师改完后，根据所提意见进行研究分析，写好初稿后交由老师修改。（5）定稿交稿：根据老师对二稿的意见进行整理后，认真修改，并备份光盘，打印修改后的二稿交给指导老师。（6）做论文答辩的准备并进行论文答辩。3. 参考资料：1徐经长.衍生金融工具会计新论M.中国人民大学出版社，2012.2朱海林.金融工具会计论M.中国财政经济出版社，2010.3阎达伍.衍生金融工具会计初探M.中国财政经济出版社，2011.4张国永.衍生金融工具会计信息披露研究N.经济管理出版社，2011.5方秀丽.关于衍生金融工具的会计处理问题J，2012.6赵喜仓.衍生金融工具及其在我国的应用研究J,2013 目录1.引言12.正文22.1 衍生金融工具的相关理论22.1.1 衍生金融工具的定义22.1.2 衍生金融工具的概述22.1.3 衍生金融工具的特征32.1.4 衍生金融工具的功能42.2 衍生金融工具的现行会计处理问题52.2.1 衍生金融工具的确认52.2.1.1 衍生金融工具的初始确认62.2.1.2 衍生金融工具的后续确认62.2.2 衍生金融工具的计量62.2.2.1 初始计量62.2.2.2 后续计量72.2.3 衍生金融工具的信息披露72.2.3.1 衍生金融工具的表内披露72.2.3.2 衍生金融工具的表外披露82.3 衍生金融工具对现行会计理论与处理问题的影响82.3.1 衍生金融工具对现行会计处理问题的影响82.3.1.1 会计要素界定范围模糊不清82.3.1.2 会计计量属性滞后92.3.1.3 会计确认方法滞后92.3.1.4 会计报告披露内容不够完整102.3.1.5 衍生金融工具会计制度不够健全102.3.2 衍生金融工具对现行会计理论的影响102.4 我国衍生金融工具现行会计处理的建议112.4.1 重新定义会计要素112.4.2 选择“一律采用公允价值计量”作为计量属性112.4.3 采用表内确认的模式及“金融合成分析法”的确认标准122.4.4 采用“一表法”进行信息披露122.4.5 加快我国衍生金融工具会计制度建设132.4.5.1 加快我国相关法律的的立法进程132.4.5.2 强化从业人员队伍建设142.4.5.3 加快金融监管体系的建设步伐15结束语17致谢18参考文献19摘要：20 世纪 70 年代，布雷顿森林体系解体，浮动汇率取代固定汇率，汇率浮动以及随后的全球金融自由化和石油危机导致金融市场中的风险急剧增加，为规避风险及降低资金成本，金融机构、企业以及个人投资者迫切需要一些新的途径来转移风险，衍生金融工具在这样的背景下应运而生。随着衍生金融工具的不断发展，其对社会经济的影响也在不断增加，衍生金融工具在分散风险、降低资金成本、促进企业专业化发展的同时，也蕴含着巨大的风险。上世纪九十年代以来，衍生金融工具交易所导致的破产或巨额亏损事件屡见不鲜，灾难在没有预警的情况下发生，会计的反映职能和决策职能受到冲击。是继续对这种新生经济业务置之不理，还是以此为契机，将衍生金融工具纳入财务报告体系，会计的反应性使会计理论界和准则制定机构选择了后者。关键词： 衍生金融工具 确认 计量 信息披露11 引言 20 世纪 90 年代，衍生金融工具开始在我国金融市场上出现，随着我国加入 WTO，世界经济一体化以及金融自由化进程的加快，现有的金融管理体制，汇率和利率管理体制也有了较大的改革，金融创新显著提高了金融机构及经济实体乃至个人在金融市场上的经营效益，并对全球经济一体化起到了积极的促进作用，金融创新尤其是金融工具的创新对金融监管机构货币政策的执行者以及现行的会计理论提出了新的挑战，衍生金融工具对会计理论的影响是巨大的，体现在对会计核算的确认计量披露和列报等处理问题上，这就为处理衍生金融工具会计提出了新的课题，另外我国的金融创新史虽然较短，衍生金融工具创新也只是处于初级阶段，但是创新速度并不慢，粗略地算起来，中国的证券市场从上海和深圳两个证券交易所成立算起不过 10 年的时间，但期货国债等衍生金融工具的出现似乎是指日可待的事情,从这个意义上讲在我国开展金融工具特别是衍生金融工具的会计理论研究也显得极为迫切 。22 正文2.1 衍生金融工具的相关理论衍生金融工具是以转移风险和收益为目的、以某一些金融工具或金融变量为标的物，价值随着金融工具价格或金融变量变动而变动的跨期合约。2.1.1 衍生金融工具的定义从金融学的角度来看：衍生金融工具是指以另一或另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定的金融工具，也就是说衍生金融工具是指价值派生于某些标的物的价格的金融工具，其中标的项目包括债券商品利率汇率和某种指数等。从会计学的角度来看：衍生金融工具是一种双边合约或支付交换协议，其价值是从基本的资产或某种基础性的利率或指数衍生而来。衍生工具，指具有以下特征的金融工具:其价值随特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格和汇率的指数、信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化;不要求初始净投资或相对于对市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投资较少;在未来日期结算。2.1.2 衍生金融工具的概述衍生金融工具是在货币、票据、股票、债券等基本金融工具的基础上派生出的金融工具,是金融创新的产物。国际会计准则委员会将其定义为:“任何形成一个的(已确认或未确认的)金融资产并同时形成一个企业的(已确认或未确认的)金融负债或权益性工具的契约”。也就是说,其本质是一种金融合同。它通过预测股价、利率、汇率等金融工具的未来市场行情走势,支付少量保证金,签订远期合同或互换不同金融商品等手段,为企业规避和控制风险、提高资金使用效率提供了广阔的天地。远期合同、期货合约、期权、互换、票据发行便利、利率上限、利率下限等均属于此列。美国会计准则委员会确定的定义：衍生金融工具又称金融衍生工具，是在传统金融工具（如现金、外汇、股票、债券等）基础上衍生出来的新兴金融工具，既属于金融工具的范畴又属于衍生工具的范畴，是金融工具与衍生工具的交集。衍生金融工具可以从不同的角度进行分类，按照交易方式和特点进行分类3是衍生金融工具最基本和最普遍的分类方式。按照交易方式和特点可以将之分为金融远期、金融期货、金融期权和金融互换。金融远期合约是交易双方约定在未来某一确定时间、按照事先商定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种金融资产的合约，主要有远期利率协议、远期外汇合约、远期股票合约。金融期货合约是指协议双方约定在将来某一特定的时间按约定的条件（包括价格、交割地点、交割方式）买入或卖出一定标准数量的某种特定金融工具的标准化协议，主要有货币期货、利率期货和股票指数期货三种。金融期权是指买卖双方订立合约并在合约中规定，由买方向卖方支付一定数额的权利金后，即赋予了买方在规定时间内按双方事先约定的价格购买或出售一定数量的某种金融资产的权利，包括现货期权和期货期权两大类。金融互换是买卖双方在一定时间内，交换一系列现金流的合约，即是指两个或两个以上当事人按照商定的条件，在约定的时间内，交换不同金融工具的一系列支付款项或收入款项的合约，主要有货币互换和利率互换两类。2.1.3 衍生金融工具的特征衍生金融工具价值受制于原生金融工具,衍生金融工具是由原生金融工具派生出来的,不能独立存在， 衍生金融工具是融工具派生出来的,不能独立存在，衍生金融工具本身并不具有价值,其价值是从原生金融工具的价值中衍生出来的,在相当程度上受制于相应的原生金融工具。如汇率变动外汇期货的价格,认股证的价格跟随股价波动而波动。而这恰恰是衍生金融工具最为独到之处,也是其具有避险作用的原因所在。 投资于衍生金融工具,高收益与高风险并存 衍生金融工具是以原生金融工具的价值为基础,只要交纳一定比例的押金或保证金,便可进行交易。市