FA1概论.ppt

1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting,浙江师范大学 叶小平,预修课程及财务会计课程体系,预修课程：基础会计学、经济法、税法等 基础会计（会计学原理、初级会计学） 主要介绍财务会计的基本原理、记账技术和记账方法 中级财务会计 主要阐述各会计要素的确认、计量、记录和报告的理论和方法 高级财务会计 研究企业特殊的会计问题,中级财务会计课程性质,中级财务会计是会计学专业和财务管理专业的专业必修课，具有较强的操作技能。学习财务会计，特别要注重掌握会计核算的基本方法和基本技能。这门课程提供了从事会计职业的必备知识，也为进一步学习成本会计、高级财务会计、和审计学等课

2、程打下基础。,学情分析,实践知识少，系统理论知识相对不足。 关注教师讲课的多，自主学习的少。 提出问题的少，独立思考问题的更少。 上课课时偏少，课外学习时间偏少。,针对学情的对策,有效压缩课堂讲授时间，提高授课效率 突出重点及相关章节内容的联系 攻克难点将难点内容讲深讲透 强化“释惑”与“解难”，克服学生畏难心理障碍 提供“学生自主学习资料”，方便学生自主学习,教材及参考资料,1.葛家澍 杜兴强，中级财务会计学（第三版），中国人民大学出版社 2.戴德明，财务会计学（第五版），中国人民大学出版社 3.注册会计师辅导教材会计 中国财政经济出版社 4.会计师考试辅导教材中级会计实务中国财政经济出版社

3、 5.企业会计准则讲解2010，人民出版社 6.专业期刊：会计研究、财务与会计、财会研究、财会通讯、财会月刊等专业期刊 7.中华会计网校 8.上海证券交易所 9.深圳证券交易所,考核方式,平时考核30% ： 作业、平时表现。 期末考试70% ： 采用闭卷考试，内容含盖课堂所讲授内容。,欢迎同学们和我沟通， 相信自己一定能学好自己的专业，将来你一定能成为一名优秀会计人才.,第一章 概论,第一节 财务会计概述 第二节 财务会计概念框架 第三节 企业会计准则,企业会计准则 基本准则,一、会计的本质,会计是以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整、系统、连续的

4、反映和监督的一种经济管理工作。（杨纪琬、阎达五） 会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（葛家澍、余绪缨）,1、管理活动论,2、信息系统论,二、现代会计的两大分支,财务会计又称为对外会计，首要目的是为企业外部相关利益者提供决策有关的信息。主要反映过去，受公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP)的约束 管理会计又称为对内会计，主要目的是为内部管理当局的经营决策提供信息支持。主要面向未来，强调企业生产经营背景，服从管理的需要,1、财务会计,2、管理会计,三、财务会计的概

5、念和特征,财务会计(Financial Accounting)的定义 财务会计是指立足于主体（企业），面向市场，对企业已发生的交易与事项运用确认、计量、记录等程序，主要通过货币表现形式，以公认会计原则为依据，在财务报表内表述财务信息，并通过报表附注加以解释和补充的对外报告会计,三、财务会计的概念和特征,财务会计的特征 财务会计着重提供历史的财务信息。 财务会计提供财务信息的主要形式和对外传递的主要手段是财务报告，包括财务报表、附表、附注和财务状况说明书。 财务会计主要为外部使用者提供财务信息。 财务会计提供的财务信息必须遵守公认会计原则或企业会计准则 财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间

6、范围，即财务会计应反映一个会计主体（例如一个企业）整体的财务状况、经营成果和现金流量。而时间跨度是每一个会计期间，通常为一个会计年度,第一章 概论,第一节 财务会计概述 第二节 财务会计概念框架 第三节 企业会计准则,一、财务会计概念框架的内容,财务会计概念框架 (P22) ( Conceptual Framework for Financial Accounting, CF) 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题,一、财务会计概念框架的内容,美国财务会

7、计概念框架,第一层次： “为什么”会计的目标和目的,第二层次： 连接第一层次和第三层次的桥梁,第三层次： “如何”执行,一、财务会计概念框架的内容,构建我国财务会计概念框架 会计基本假设 财务会计目标 会计信息质量特征 会计要素及其确认与计量 财务报表列报,二、会计基本假设,会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提、是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制,二、会计基本假设,会计主体假设 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主

8、体。 会计主体界定了会计核算的空间范围 企业会计准则基本准则第五条：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,二、会计基本假设,持续经营假设 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 企业会计准则基本准则第六条：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,二、会计基本假设,会计分期假设 会计分期，是指

9、将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （企业会计准则基本准则第七条）,二、会计基本假设,货币计量假设 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 企业会计以货币为计量单位，是由货币的本身属性决定的（价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段） 隐含币值不变假设 企业会计准则基本准则第八条：“企业会计应当以货币计量。”,二、会计基本假设,权责发生

10、制 权责发生制是以权利和责任是否发生来确认本期收入和费用的方法 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用 权责发生制解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 企业会计准则基本准则第八条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,二、会计基本假设,【例题2单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。 A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为会计核算提供了必要的手段

11、D.会计主体确立了会计核算的时间范围 【答案】C,三、财务会计目标（财务报告目标）,财务报告目标的两种典型观点 决策有用观 受托责任观 我国财务报告的目标 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,四、会计信息的质量特征,会计信息质量特征 会计信息质量特征是指信息的使用者对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求,美国FASB的会计信息质量特征框

12、架,四、会计信息的质量特征,我国目前对会计信息质量的要求： 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,四、会计信息的质量特征,三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发

13、生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,四、会计信息的质量特征,五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,四、会计信息的质量特征,七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产

14、或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。,五、会计要素及其确认与计量原则,（一）资产的定义及其确认条件 资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有以下几个方面的特征： 1资产应为企业拥有或者控制的资源； 2资产预期会给企业带来经济利益； 3资产是由企业过去的交易或者事项形成的,五、会计要素及其确认与计量原则,（一）资产的定义及其确认条件 资产的确认条件 将一项资源确认为资产，

15、需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（一）资产的定义及其确认条件 【例题单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（2007年CPA考题） A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的 D资产能够可靠地计量 【答案】D,五、会计要素及其确认与计量原则,（二）负债的定义及其确认条件 负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下几个方面的特征

16、： 1负债是企业承担的现时义务（法定义务或推定义务）; 2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业; 3负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,五、会计要素及其确认与计量原则,（二）负债的定义及其确认条件 负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2未来流出的经济利益能够可靠地计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（三）所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,五、会计

17、要素及其确认与计量原则,（三）所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的来源构成 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,五、会计要素及其确认与计量原则,（三）所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的来源构成 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额（实收资本或股本），也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价（资本公积资本溢价（股本溢价）,五、会计要素及其确认与计量原则,（三）所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的来源构成 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发

18、生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失（资本公积其他资本公积） 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润,五、会计要素及其确认与计量原则,（三）所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量,五、会计要素及其确认与计量原则,（四）收入的定义及其确认条件 收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

19、总流入。 收入具有以下几个方面的特征： 1收入应当是企业在日常活动中形成的； 2收入应当最终会导致所有者权益的增加； 3收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。,五、会计要素及其确认与计量原则,（四）收入的定义及其确认条件 收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外，至少应当符合以下条件 一是与收入相关的经济利益很可能流入企业 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 三是经济利益的流入额能够可靠地计量,五、会计要素及其确认与计量原则,（四）收入的定义及其确认条件 收入涉及的会计科目 “主营业务收入”科目：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等

20、主营业务的收入 “其他业务收入”科目：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入,五、会计要素及其确认与计量原则,（四）收入的定义及其确认条件 收入与利得的区分 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 直接计入当期利润的利得（营业外收入）主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 直接计入所有者权益的利得包括可

21、供出售金融资产的公允价值增加额、现金流量套期中套期工具公允价值增加额(有效套期部分),五、会计要素及其确认与计量原则,（四）收入的定义及其确认条件 【例题单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。 A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益 D出租机器设备取得的收入 【答案】C 【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下几个方面的特征： 1费用应当是企业在日

22、常活动中发生的； 2费用会导致所有者权益的减少； 3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外，至少应当符合以下条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 三是经济利益的流出额能够可靠计量,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用涉及的会计科目 “主营业务成本”科目，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 “其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营

23、活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用涉及的会计科目 “营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用涉及的会计科目 “销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和

24、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用涉及的会计科目 “管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董

25、事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用涉及的会计科目 “财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）费用的定义及其确认条件 费用与损失的区分 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

26、直接计入当期利润的损失（营业外支出）包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等 直接计入所有者权益的损失包括可供出售金融资产的公允价值减少额、现金流量套期中套期工具公允价值减少额(有效套期部分),五、会计要素及其确认与计量原则,（五）利润的定义及其确认条件 利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标 利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）利润的定义及其确认

27、条件 利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）利润的定义及其确认条件,五、会计要素及其确认与计量原则,（五）利润的定义及其确认条件 【例题8单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。 A收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额 C收入源于日常活动，利得源于非日常活动 D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 【答案】C

28、 【解析】利得可能直接计入所有者权益。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金

29、额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预

30、计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 会计要素计量属性 公允

31、价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量【提示】历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值 重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计

32、量属性及其应用原则 计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,五、会计要素及其确认与计量原则,（六）会计要素计量属性及其应用原则 【例题单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。 A公允价值 B历史成本 C现值 D可变现净值 【答案】B 【解析】属于历史成本计量属性。,五、会计要素及其确