第三章费用在各种产品产品以及期间费用的的分配与归集.ppt

1、第三章,各项费用要素的归集和分配,一、概述 （一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤： 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入选择分配标准 确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐,第一节 各项费用要素的分配,1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等,（二）分配标准的选择和计算公式,2、基本计算公式 费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额费用分配率,3、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要

2、素费用，记入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户,本节 主要内容,材料核算的内容,材料费用的归集,材料费用的分配,材料的控制与管理,材料核算的内容,直接材料,间接材料,直接计入材料,间接计入材料,材料费用的归集,基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度

3、假退料,按实际成本材料发出的核算,先进先出法、加权平均法、个别确定法,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,按计划成本计价材料发出的核算,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （计划成本）,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,分配分录,材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配,常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等,材料费用分配的核算,共同耗用材料费用的分配,以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用的分配,所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指

4、单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 .,定额耗用量产品实际产量单位产品消耗定额,材料消耗费用分配率=材料实际费用总额/各种产品定额耗用量之和,某种产品应分配的材料费用该种产品的定额消耗量材料消耗费用分配率,计算公式,例如:某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤实际单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。,练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料，其中A 材料金额17000元，B 材料21600元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材

5、料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元，按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。,低值易耗品分摊的核算,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品,低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法,一次转销法,会计处理： 领用时 借： 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品 *（实际成本或计划成本）,月末调整差异时： 借：制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷：材料成本差异低值易耗品成本

6、差异 * (超蓝节红),报废时： 借： 原材料或银行存款 * 贷：制造费用* 管理费用 * 销售费用等 *,核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督,一次转销法的适用性,分次摊销法,分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品在库” “低值易耗品在用”“低值易耗品摊销”科目核算，也可以通过“长期待摊费

7、用”科目核算 。,会计处理 领用时： 借： 低值易耗品在用* 贷：低值易耗品在库 *,分次摊销法会计处理,各月末摊销时 借：制造费用 * 管理费用等 * 贷：低值易耗品摊销*,报废时：借：原材料或银行存款* 贷： 制造费用 * 管理费用等 * 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用,分次摊销法会计处理,月末调整成本差异时： 借：管理费用 * 贷： 材料成本差异低值易耗品成本差异 * 注意：因为差异所涉及金额较少，所以差异的调整不分次数，而是在领用当月一次调整。,分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，

8、或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督,分次摊销法的适用性,五五摊销法,五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和“低值易耗品摊销”三个二级科目,领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品* 贷：低值易耗品在库低值易耗品 *,五五摊销法会计处理,摊销一半价值时： 借：制造费用 * 管理费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 *,调整差异时（根据当月领

9、用的低值易耗品的计划成本和差异率计算） 借：制造费用 * 管理费用等 * 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异*,报废时 摊销另一半价值，扣除残值： 借：原材料* 制造费用* 管理费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 *,注销帐面价值 借：低值易耗品低值易耗品摊销 *贷：低值易耗品在用低值易耗品*,五五摊销法的适用性,是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.,三、外购动力费用的分配 1、分配标准： 各车间、部门之间：量表数 车间内部是生产工时、定额消耗量等。 2、账务处理 支付时

10、： 借：应付账款 贷：银行存款 分配时： 借：有关费用科目 贷：应付账款,例如： 某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。,工资的计算,共同工资费用 的分配,工资费用计入 成本的分配,工资总额的构成,直接人工的核算,衡量劳动效率的要素,绝对要素:劳动生产量,相对要素:劳动生产率,劳动生产率的提高能降低产品的总成本,劳动生产率对成本的影响,确定劳动报酬的方法,工资核算的原始记录,工资的构成及计

11、算,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算的原始记录,职工薪酬包括的内容,住房公积金,工会经费、职工教育经费,非货币性福利,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医保、养老保险、社保,其他,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资,（二）按工作任务包

12、干方法支付给个人的工资,（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资,计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,劳动竞赛奖,节约奖,劳动竞赛奖,节约奖,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义

13、务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制 。,Lets investigate,计时工资的计算,月薪制计时工资的计算公式如下 :,应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）,注 意,日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照

14、付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。,例：某企业某工人月工资标准840元。8月，该工人病假3天，事假2天，周末休假9天.根据该工人的工龄，病假按工资标准的90%发放计算。该工人的病假和事假期间没有法定节假日。要求，按照上述四种方法计算该工人8月份的工资。,（1）按30日计算，扣减法 日工资率=840/30=28 =840-28*3*（100%-90%）-28*2 =775.6元 （2）按30日计算，增加法 =（31-2-3）*28+28*3*90% =803.6 （3）按20.83天计算，扣减法 日工资率=840/20.83=40.33 =84

15、0-40.33*3（100%-90%）-40.33*2 747.24 （4）按20.83日计算，增加法 =40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90% =794.50,个人计件工资的计算,集体计件工资的计算,计件工资的计算,个人计件工资的计算,注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,产品的计件单价还可按下列公式计算：,计件单价工时定额x小时工资率,集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常

16、可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。,集体计件工资的计算,工资结算,工资费用的分配,工资费用的会计核算,工资结算,工资结算单,工资结算汇总表,工资汇总分录,借：基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 制造费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬-福利费 ,结算分录,借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税 其他应付款退休金 养老金 医保 失业保险 住房公积金 ,工资费用的分配,直接工资费用 :直接用于产品生产而发生的工资费用 ,可分为 :,直接计入工资费用 间接计入工资费用 (需要分配),实际工时,定额工时,间接计入费用分配标准,计算公式,直接工资费用分配

17、率 = 本期发生的直接工资费用 各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和,某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数,说 明,上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费用，可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算单中的“直接工资” 成本项目，不需在各种产品中进行分配。,1、明确应计提折旧的范围 应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产 不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产

18、；在建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入账的土地等 2、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少的当月照提 3、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本,折旧费用的分配,按其性质和用途在发生时记入相应的 会计科目 利息费用，记入财务费用 印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用 修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目,利息、税金和其他费用,例如： 根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160 元，管理人员工资18

19、40元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件，单件产品工时定额：甲产品3.2小时。乙产品3小时。 要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，并编制会计分录。,作业： 1、某企业生产甲、乙两种产品。共同消耗1号材料和2号材料。具体情况如下：甲产品投产100件，原材料消耗定额1号为10千克/件，2号材料5千克/件。乙产品投产200件，原材料消耗定额1号为4千克/件，2号6千克/件。甲、乙产品实际消耗量：1号材料1782千克，2号材料1717千克。1号材料计划单价2元，2号3元，材料成本差异率-2%，计算甲、乙产品应负担的原材料费用，并做出会计分录。,2、某企业低值易耗品采用五五摊销法

20、。本月企业行政管理部门领用工具一批，计划成本12000元，本月低值易耗品成本差异率为超支2%；本月报废另一批管理用具，计划成本8000元，回收残料计价400元，已验收入库。做出相应的会计分录。,3、某企业基本生产车间完工甲产品120件，实际工时6000小时，乙产品完工250件，实际工时4000小时，职工福利费按工资总额14%计提。本月工资情况如下：基本生产车间工人工资32000元，管理人员工资5200元；机修车间工人工资10000元，管理人员工资2500元；供水车间工人工资4400元，管理人员工资1200元；行政管理人员工资4000元。分配工资费用和福利费用，并编制有关会计分录。,第三节 辅助

21、生产费用的归集和分配,辅助生产服务于基本生产和行政管理部门 辅助生产部门生产产品或劳务,生产车间,基本生产车间,辅助生产车间,提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等,提供劳务、作业的辅助生产车间-通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本,辅助生产车间(两类),直接材料,直接人工,制造费用,辅助生产成本,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集,设置 “生产成本辅助生产成本(产品或 劳务）” “制造费用辅助生产车间” 明细帐格式 简化设置 只设“生产成本辅助生产成

22、本（产品或劳务） 明细帐格式,完工转入 “低值易耗品”、“原材料”,生产成本辅助生产成本 制造费用辅助生产车间,假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配 。,在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配, 此时需要交互分配。,辅助生产费用分配的特点,难点：,辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情况下，辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用,辅助生

23、产费用分配的方法,直接分配法,顺序分配法,交互分配法,劳动竞赛奖,节约奖,代数分配法,计划分配法,2000元,基本生产 管理部门 销售部门,水,电,1吨水,45度电,1000元,80吨,9000度,1000度,15吨,5吨,例1,辅助生产费用的直接分配法,前提：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多，或者费用相当平衡，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况 概念：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象,直接分配法费用分配公式,单位成本 （分配率）,待分配辅助生产费用,辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务（产品）,某部门应分配的辅助生产费用,该部门接

24、受的辅助生产车间劳务（产品）,单位成本,答 案,水的单位成本 10（元吨） 电的单位成本 0.2（元度）,1000,100,2000,10000,2000元,基本生产 管理部门 销售部门,水,电,1000元,8010,90000.2,10000.2,1510,510,图示,会计分录,借:制造费用基本生产车间 2600 管理费用 350 销售费用 50 贷:生产成本辅助生产成本（供水） 1000 生产成本辅助生产成本（供电） 2000,user: 做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况,练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务260

25、0小时，其中为运输部门修理400小时，为基本生产车间2000小时，为行政管理200小时。运输部门本月发生费用7920元，运输物资7500吨公里，其中为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供5200吨公里，为行政部门提供2000吨公里。 要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。,顺序分配法,定义：顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先， 先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后， 后将费用分配出去的一种方法。 例如：供电修理两个辅助生产车间， 若供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车

26、间耗用供电车间的费用多， 则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用， 然后再分配修理车间的费用。,计算公式 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入费用间费用分配率 = 其他车间、部门提供产品或劳务数量 各车间、部门应分 该车间或部门耗用 辅助生产配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量 费用分配率 例：见教材P163例2,优缺点及适用范围,采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是， 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。同时， 也不便于调动辅助生产车间降低耗用，或者生产产品或劳务的积极性。 因此，

27、 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。,例,辅助生产费用的交互分配法,前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配 概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 先内后外，内外有别,答案：1.交互分配,水单位成本 3（元吨） 修理工时 单位成本 交互分配

28、： 供水车间分配修理费21002元 修理车间分配水费3103元,900100,2(元/小时),会计分录：,借：生产成本辅助生产成本（供水）200 辅助生产成本（修理）30 贷：生产成本辅助生产成本（修理）200 辅助生产成本（供水）30,user: 做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况,交互分配后的实际费用,供水车间：60020030770 修理车间：2000302001830,对外分配,水的单位成本7701904.0526（元吨） 修理工时单位成本18309002.0333（元 小时） 基本生产车间：水费 4.0526150607.89 修理费 2.03338001626.

29、64 管理部门：水费 4.052630=121.58 修理费2.033350=101.67 销售部门：水费4.052610=40.53 修理费2.033350=101.69,对外分配会计分录,借：制造费用 2234.53 管理费用 223.25 销售费用 142.22 贷：生产成本辅助生产成本（供水） 770 生产成本辅助生产成本（修理） 1830,练习：某企业设有修理、运输两个辅助车间，本月发生辅助费用、提供劳务量如下：辅助生产费用表.xls 要求:采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制有关会计分录。,沿用前例,代数分配法,前提：考虑辅助生产车间内部交互分配，且交互分配与对外分配产品或劳务的

30、单位成本一致。故最准确。 概念：运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，分配辅助生产费用的一种方法。,答案,1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y，根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下： 600100y=200 x 2000+10 x=1000y 解之得 x4.020 y2.040,会计分录,内部交互分配： 借：生产成本辅助生产成本（供水）204 生产成本辅助生产成本（修理）40.20 贷：生产成本辅助生产成本（供水）40.20 生产成本辅助生产成本（修理）204 供水车间对辅助生产车间外部提供的水费60020440.20763.80 修理车间对辅助生产

31、车间外部提供的修理费200040.202041836.20,对外分配：,借：制造费用 4.0201502.0408002235 管理费用 4.020302.04050222.60 销售费用 4.020102.04050142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水）763.80 生产成本辅助生产成本（修理）1836.2,将上述分录合成一个：,借：生产成本辅助生产成本（供水）204 辅助生产成本（修理）40.20 制造费用 2235 管理费用 222.60 销售费用 142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水） 辅助生产成本（修理）,丁字帐,生产成本辅助生产成本（供水）,600 204,生产成本

32、辅助生产成本（机修）,2000 40.2,40.2,204,计划成本分配法,前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。 差异额另行处理。 概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。,练习：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总表如下： 辅助生产费用表1.xls 要求：采用计划成本分配法分配辅助费用，并编制有关会计分录。,第四节 制造费用的归集和分配,一、制造费用归集的核算 1、制造费用的内容 间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算

33、，因而没有专设成本项目的费用 车间用于组织和管理生产的费用 2、制造费用的归集 按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用 3、制造费用的核算 设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏 发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。,第四节 制造费用的归集和分配,二、制造费用分配的核算 1、直接记入只生产一种产品的车间 分配记入生产多种产品的车间，采用适当的方法分配 2、辅助车间的制造费用 通过制造费用-辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于制造费用-辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本 不通过制造

34、费用-辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方 3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配,三、制造费用的分配,实际分配率分配法,年度计划分配率 分配法,实际分配率分配法,分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。,第四节 制造费用的归集和分配,按年度计划分配率分配法 年度计划分配率 =年度计划制造费用总额/年度各种产品计划

35、产量的定额工时数 某月某产品的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时年度计划分配率 年末余额为：年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额 一般在年末调整记入产品成本 若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录,例如：某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单位产品工时定额：甲5小时，乙7小时，丙7.25小时。本月份实际产量甲产品1800件，乙700件，丙500件。本月实际发生制造费用为20600元。 要求：按年度计划分配率分

36、配制造费用。,制造费用明细帐,车间：基本生产车间 2009年3月 单位：元,练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时，本月车间发生各种间接费用如下： 1、以银行存款支付劳动保护费1300元。 2、车间管理人员工资4000元，福利费比例14%。 3、车间消耗材料1700元。 4、车间固定资产折旧费1600元 5、本月领用周转材料500元，采用五五摊销法核算。 6、本月摊销保险费400元 7、辅助生产成本转入1200元 8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计1940元 要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。,第五节 废品损失和停工损失的归集和分配,一、废品损失的核算 （一）废品损失 1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品 2、分类：可修复废品和不可修复废品 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。 不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的废品。,CostReport,3、废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括 报废损失=不可修复废品的生产成