政府审计制度(精).ppt

1、,政府审计制度,政府审计,审计的概念及其建立是公共财务管理所固有的，因为公共资金管理代表了一种信托。审计本身并不是终点，而是管理体制不可或缺的组成部分，这一管理体制的目的在于及早披露偏离公共标准的行为和违反财务管理的合法性、效率性。有效性和经济性原则的现象，以便就各种情况采取纠正性措施，使有关责任人承担责任，进行赔偿，或者采取措施防止这种违法、违规、违反原则的行为或者至少使上述行为更为困难。 -节选自利马审计规定指导方针宣言,有效审计的作用,发现涉及滥用公共资金的违规现象以及管理控制中的有关缺陷，这种违规现象或缺陷可能会损害组织的廉洁性并妨害预算管理和其他政策决策的有效实施； 决定预算执行报告

2、和其他财务数据报告的可靠程度； 发现浪费和无效率的情况及类型，如果对这些现象进行纠正，可以更加经济有效地利用预算资金； 提供关于计划结果的可靠性数据，作为对预算拨款进一步调整的基础； 为政府责任提供基本保证。政府审计在建立信任和改进政府管理上相当重要。它对政府官员执行责任的方法以及他们的财务报告的可靠性和合法性提出独立判断。,有效审计的条件-独立性,审计组织的独立性对于确保审计组织不会因与被审计实体之间的任何关系而有所偏私至关重要 最高审计机构只有在独立于被审计实体而且不受外界影响的条件下才有可能客观、有效地完成其工作。 尽管国家审计机构由于是国家的一部分而不可能完全独立，最高审计机构仍应具有

3、职能或组织独立性，这是他们开展活动所必需的条件。 典型的做法是通过把最高审计机构作为独立于政府的组织而实现其独立性。通常最高审计机构只向国家立法机构负责。英国、绝大多数英联邦成员国、欧盟的其他几个国家和美国都采用这种安排，在这些国家，最高审计机构直接向立法机构报告。 另一种实现审计机构与被审计单位政府部门间的独立性做法是，总审计长和审计法庭成员需要由立法机构批准。,有效审计的条件-专业技术,能够掌握最高审计机构需要的所有技术的审计人员即使存在，人数也很少。然而，对于单项审计而言，重要的是审计小组将具有特定审计活动的知识和技巧。如果最高审计机构正在审计某一实体的财务报表，那么这一审计小组必须包括

4、完全合格的财务审计师（而且，最好由这一财务审计师领导审计小组）。 在绝大多数国家，这种能力都以某种形式的证书予以证明，这种证书通常在审计人员完成一个阶段的学习并成功通过有关考试后颁发。,政府审计的分类,政府审计机关的分类 1立法型。立法型政府审计机关隶属于立法机构，对议会负责，向其报告工作。目前，美国、英国、加拿大、澳大利亚等世界上大多数国家的政府审计都属于立法型。 2行政型。行政型政府审计机关隶属于政府机构，是政府机构的一个职能部门，一般在政府首脑（总理或首相）的领导下开展审计工作。其独立性较差，行使审计监督权易受到政府部门的干预。瑞典、泰国、沙特阿拉伯等国的政府审计属于行政型，我国国家审计

5、也属于这种模式。 3司法型。司法型政府审计机关的显著特点是它具有一定的司法权，权威性较高。意大利、巴西、法国、西班牙等国的政府审计为司法模式。 4独立型。既不隶属于议会，又不隶属于政府，同时又无司法权力。日本会计检查院、德国联邦审计院就是两个典型。,政府审计的分类,按实施审计的组织结构来划分 1内部审计。内部审计是一个组织内部控制系统的一部分，是由组织内部的人员（通常是向组织董事报告的人员）实施的。 与内部检查相区别 2外部审计。外部审计在很多方面类似于内部审计，但最主要的区别在于它是由独立的、外部的机构执行的。 外部审计在多数国家被委托给独立于政府的某个组织承担，它通过对政府活动的财务、法律

6、规章方面的遵从情况（合规性）以及效率展开调查，并将调查结果向立法机关（通常也向公众）报告。,政府审计的分类,按审计时间发生的顺序划分 事前审计。事前审计常被看成是管理支出的一种内部控制方法，这是在完成责任之前执行的。 缺点： （1）降低了责任水平； （2）导致官样文章； （3）促进机构间摩擦； （4）费用昂贵。,政府审计的分类,事后审计。事后审计是更常见的审计方法。它主要考察机构已经发生的支出情况。同事前审计一样，关注的是同现行法律、预算程序和管理政策的一致性。事后审计通常的形式在于确定是否符合公认会计准则。这一审计仅仅用于会计和财务报告制度。 通常审计的内容有： （1）根据管理层为执行其职责

7、而建立的政策、计划和程序来审计和评价活动； （2）检查财务交易： （3）检验机构产生的会计和其他财务以及项目数据的可靠性和有用性； （4）审查机构资源利用的有效性； （5）检查用来防止或使机构资产浪费和损失最小化的保障措施的有效性。,政府审计的分类,按审计目的的不同划分 1财务审计。审计最通常的形式就是财务审计，主要为了对财务报表的公正性或可靠性发表意见而对机构财务系统、交易和账户进行审查和评价。 财务审计涉及的是控制方面，旨在确定出入组织的货币是否到了应该到位之处，确定财务年报是否准确反映了组织的财务状况和经营情况。 关注的内容： （1）符合公认会计原则 （2）遵照预算拨款,政府审计的分类,

8、2合规性审计。合规性审计关注的是组织在执行其义务和职责时是否遵循预算法律和法规。这些法律包括财务活动，但也包括非财务领域。 在美国，各种联邦机构的总会计署和总审计员经常关注合规性。 在州、地方政府和非营利组织间的合规性审计较不常见。这是由于内部审计缺乏实施这一行为的人员，以及外部独立机构的审计员对州和地方法律、法规缺乏熟悉的缘故。,政府审计的分类,3绩效审计。绩效审计是确定组织是否以一种经济、效率和有效性的方式管理或利用其资源（人员、财产、空间等），确定一些低效率或不经济操作的根源，还包括管理信息系统、管理程序或组织结构的不适当性。即这类审计关注的并不是资金流，而是执行组织所需的活动是否以最低

9、的成本来花费资金，该组织所要取得的成果是否被完成，所规定的目的、目标是否完成，注重的是如何办成事情。,绩效审计的要素-以医院项目为例,1经济性：根据投标合同以及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据要求按照规定的时间并用最低的成本或在批准的费用范围内建成，有无浪费； 2效率性：病房、病床、手术室和设备的使用情况；医疗和行政管理人员的配备和结构如何；服务是否完善，维护、管理和资源分配系统是否有效率等； 3有效性：是否缓解了居民就医难的状况，比如，病人排队等候现象的减少，手术实施次数的增加，诊断及治疗比例的提高等；是否促进了公众健康和生活质量的提高，死亡率是否下降等。,应该指出的是，经济性、效率

10、性和有效性都不是一个简单的算术比。绩效审计评价的经济性、效率性和有效性是要把计算出的算术比或实际的结果与一定的标准或预期进行比较，然后得出结论。 经济性、效率性和有效性三要素之间，通常也没有明显的区分，实际业务中更难把三者完全割裂开来。尤其是经济性和效率性，单独来检查和评价其中的某一项，有时候显得意义不是很大。,案例分析,美国联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目效果审计 1背景 1963年，联邦议会根据卫生法第7条批准了资助卫生专业学生项目，目的是向需要的学生提供长期、低息贷款，向有特殊需要的学生提供奖学金，降低和取消对在缺少医生地区工作的毕业生的贷款本息。截止到1973年，资助卫生

11、专业学生项目共分配近3亿美元资金，其中贷款2.1亿元，奖学金0.8亿元，19721973年问的支出是 5 150万美元，其中贷款 3 600万，奖学金 1550万。支出中给医疗和牙科学校的资金占71。,从19711972年，全美各类卫生专业学校共招生 97 454名学生，其中 35 438人得到该项目的资助，占 36.4。 该项目资金每年拨付给学校，额度可以按照下列两种方法确定： 1、用来自低收入家庭的全日制学生数乘以 3 000美元， 2、用在校学生数的十分之一乘以 3 000美元。国家为低收入家庭确定了标准。学校可视哪种计算方法得到的数额大就采取哪种方法。,2审计的实施 首先，必须确定该项

12、目的预定目标。审计人员通过审阅法规文件、委员会报告和听证会资料，得出结论：该项目的主要目标是缓解将会出现的缺少医疗卫生专业人员的状况，这个目标可以细分为3个目标： （l）提高申请入卫生专业学校学习合格人员的数量； （2）从低收入家庭中吸收更多的卫生专业学生； （3）鼓励医生和牙科医生到缺少医生的地区去工作 其次，围绕上述三方面的问题收集数据，进行分析，得出结论。根据所要回答的不同问题，审计人员采取了不同的方法。,审计人员先从有关机构取得关于卫生专业学生申请入学情况的资料和学生入学情况的资料，进行统计分析后发现，十年来，卫生专业申请入学学生数量和质量都逐年提高，但相对招收比例却在下降。 审计人员

13、访问了从事医疗卫生专业教育的官员，向他们了解申请人数逐年增多而相对招收比例却在下降的原因。所有的被访问者一致认为，招收比例下降的原因不是申请人少，而是教学设施不足。申请人增加不是该项目的结果，而是学校采取扩大招生的措施起了作用，很高的社会声誉和未来的高收入是刺激学生申请医疗卫生专业的重要原因。 审计人员向19721973年度取得项目贷款和奖学金的719名学生发出了 调查问卷，经过统计分析后发现，收回的635份问卷中，88的人在申请之前不知道有这个资助项目，63的学生来自年收入 8 800美元的家庭，而这个收入水平是低收入家庭中收入最高的。审计人员还对13所学校进行了调查，进一步确认了该资助项目

14、在吸引低收入家庭学生入学方面和学生申请入卫生专业学习方面效果低微。,审计人员用同样的调查和统计分析的方法说明了减免贷款本息对卫生专业学生选择工作地点方面影响不大。在访问一些已经在缺少医生地区工作的毕业生后发现，许多人在毕业工作前对减免贷款本息的情况一无所知。真正促使他们到偏僻的缺少医生的地区工作的主要原因是出于家庭和个人的需要、个人业务水平的提高、继续深造的机会等。 减免贷款本息的规定并没有提供足够的经济刺激，没有在促进卫生专业人员到缺少医生的地区去工作方面发挥重要作用。 综上所述，审计人员得出结论：联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目未能实现预期目标。,3向联邦议会进行报告 该报告

15、的基本内容包括下面4个部分： （1）项目简介。包括项目目标、内容和进展情况。 （2）项目对卫生专业学生质量和数量方面变化的影响： A 议会的目标 B 招生数量并不是由于申请者少而受到限制 C 关于申请医疗和牙科专业学习的情况 D 能否得到联邦资助对于学生是否申请入卫生专业学习并不重要 E 从项目受益的大多数学生不是来自低收入家庭 F 结论 （3）减免贷款本息对医生和牙医决定到缺少医生地区工作产生的影响： A 关于减免贷款本息的规定 B 关于学生对这些规定的了解情况 C 减免贷款本息对学生缺少吸引力 D 结论 （4）结论、建议、卫生、教育和社会福利部门的反应和评价以及供议会思考的问题。,审计过程

16、,1获得实施审计的批准 2建立审计计划 3进行审计调查 4审查及测试 5实施详细审计 6准备和出具审计报告,报告审计结果,在许多国家里，所有的审计结果都必须向立法机构进行报告。审计报告可以单独提交，或者按照特定的时间间隔（可能为一年）以总结报告形式提供，或者采用上述两种形式提供。 在许多国家里，除非出于国家安全方面的考虑，所有最高审计机构的审计报告都应当向社会公众公开。,根据审计结果采取行动,在绝大多数情况下，审计员的权利仅仅是报告审计结果，审计员必须依靠其他人员和机构对其报告中发现的问题进行纠正。现代审计的事项、管理控制的充分性以及计划和经营活动的经济性、效率和效果这些问题，审计员尤其需要其

17、他人员和机构对审计中发现的问题采取措施。 某些最高审计机构获准颁发具有约束力的命令，但这种权利通常仅限于收回被挪用的资金。 如果问题比挪用资金更为复杂，那么解决问题就需要立法机构、政府、各有关部委和经营机构参与。,审计员在鼓励对审计结果做出恰当反应并促成必要的调整性活动方面负有重要职责。为了履行这一职责，审计员必须开展如下几类活动 1提供明确的审计结果。 审计员的职责是确保审计报告的读者可以很容易地了解问题的实质以及解决问题的重要性。 2提供有说服力的证据。支持审计结果的证据必须具有相关性和可信度，在审计报告中必须以明确而具有说服力的方式提供各种证据。 3成本效益建议。如果审计员在审计过程中发现了问题，该审计员有义务提供解决问题的合理方案。 4提供有效的交流战略。在递交审计报告的同时提交简要清楚的执行报告会有所帮助，与官员或者重要职员举行会