审计作业分析.ppt

1、,分析：主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记收账也是不相容职务，集于张三一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。,张三在流金公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。最近，公司授予她更多的职权和责任。然而，当注册会计师和公司的老板最后查明张三在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时，都感到吃惊和失望。张三作案的手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞。请问，导致张三有机可乘的主要原因是什么？,都城公司是一家从事

2、食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了如下错误和不法行为： （1）货物发出后，为向顾客收款而开具的销售发票，销售价格不对，因为在进行计算机输入时，输入了错误的销售价格。 （2）有一笔购货发生了重复付款。在第一次付款三周后，都城公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。 （3）仓库的员工将部分牛肉带回家。收到购入的牛肉后，仓库的员工将一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分则放入公司的冷冻冰柜，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填入入库单，送交财务部。 （4）在对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名头下，在盘点数量时也出现了错误。 （5）12

3、月31日，公司有一批牛肉已经装车，但尚未发运，存货盘点时将它纳入了盘点范围。但是，发货单是12月31日填制的，因此，这批存货对应的销售也在去年确认了。 要求： （1）对每一个错误和不法行为，指出缺乏的一种或多种内部控制类型。 （2）对每一个错误和不法行为，指出能克服它的控制措施。,分析： （1）缺乏独立稽核。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”的要求。克服的控制措施如在销售发票打印出来之前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。 （2）缺乏凭证和记录控制（第一次付款没有登记在相应的账户中，没有在已经付过款的购货凭证上做记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有

4、关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”的要求。克服的控制措施如及时登记会计账户，付款时在购货凭证上做标记，但凡购货付款，都应该核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意。,分析： （3）不相容职务没有充分分离，仓库的员工一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库的员工能够将牛肉带出仓库；缺乏必要的独立稽核，内部审计部门没有不定期地盘点存货。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）” 要求。克服的控制措施如设立验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门

5、人员的签字；仓库应设立门卫，员工出入携带物品应接受检查；内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽盘。 （4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”和“交易被恰当分类（分类）”的要求。克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。 （5）会计系统出现差错，没有依据装运单确认销售（如果是起运点交货）。没有达到“交易在正确的日期记录（截止）”的要求。克服的控制措施是依据装运单确认销售的实现。,下面的内容是对制造企业部分内部控制的描述： （1）星星工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管石破天，根据机器修理需要，向供货商订购零部件。订货单一式三联，一

6、联交供货商，一联留存，另一联送交验收部。收到零部件，验收部主管苗人凤在订货单上签字，表示货物已收到，然后把该订货单送交财会部，以备将采购的零部件和发生的应付账款登记入账。验收后的零部件，用车装运到检修车间的材料堆放点，车间的材料管理员在库存账上登记收到的零部件的数量。 （2）在东方公司，每天都有成百上千的员工，用工时卡打卡登记工作时间。计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心。在岳不群负责的计算机中心，计时卡上的数据，全被输入电脑。输入电脑的数据，将用于核算应付工资，填制工资支票，用于编制人工成本分配记录和工资日记账。财务主管任我行，核对工资支票和工资日记账，确定无误后，签发工资支票，并将

7、工资支票还给岳不群。岳不群将工资支票发给相应的员工。,（3）东齐公司在一个名为间壁的江南小镇设立了一家销售点，雇佣李清为负责人。东齐公司在工商银行间壁分行开设了一个账户，仅供销售点支付费用。要支付费用，须由李清和销售点的会计陈策共同签发支票。银行退回的作废支票（如损坏、填写不合规定），以及每月的银行对账单，均交由李清处置保管。李清登记从银行收到的作废支票和银行对账单，复合销售点的账面，还定期编制现金支出报告，送交公司总部。 要求： （1）列举上述内部控制中的弱点。 （2）对上述三家企业改进内部控制，您有何建议？,分析： （1）内部控制弱点：第一，检修部主管石破天对外发出订货单，没有经过授权批准

8、，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财会部，如果验收部在验收货物后，不将签字后的订货单送到财会部，财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗人凤负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗人凤进行监督。 建议：第一，零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；第二，检修部的订货单一式四份，其中一份送财会部；第三，收到零配件，由验收部苗人凤会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财会部。,（2）内部控制弱点：岳不群既负责统计工时数据

9、，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易作弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。 建议：第一，计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入；第二，岳不群负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账；第三，任我行核对工资支票和工资日记账后，签发工资支票，并将工资自评交给另外一个人，由他发放给相应员工。 （3）内部控制弱点：不相容职务没有充分分离，使得李清有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报送公司总部现金支出报告的权利，将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发现。 建议：将保管每月银行对账单

10、、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈策。,爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取一张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出后，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。 要求： 指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提出一

11、项改进建议。,分析： 1.弱点：无法确定购票入场的非会员观众人数建议：门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。 2.弱点：无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票建议：增加另一外员工，专门负责收票（撕下票根）。 3.弱点：无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳建议：演出结束后，把门员工填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。把门员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。 4.弱点：无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款建议：出纳在收取款项后，立即开具收据，并要求在演出结束的第二天上午就将票款送

12、存银行。 5.弱点：将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段建议：在票根、收入报告单、收据以及银行存款证明相互核对无误后，据此登记账目。,某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期做未达账项处理；将1 400万元的销售收入挂在往来账，长期做预收款处理，会计分录为： 借：银行存款 14 000 000 贷：预收账款 14 000 000 要求： （1）审计人员应怎样分析上述业务？ （2）审计人员应怎样审查上述业务？,分析：企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规

13、定要求进行账务处理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付款的余额，并加以分析。在正常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长时间的未达账项必须查明原因。 如果应收应付款贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意预收款一般不会通过托收承付或委托银行收款结算方式。 如果以上弊端发生在当年，应调整销售，在分别计算和结转销售成本和税金，将销售利润结转至“利润分配”账户。如果属于以前年度发生的则直接通过“以前年度损益调整”账户调整。,大正公司于2009年12月1日委托中正会计师事务所对公司2009年度的财务报表进行审计。注册会计师张浩任该审计项目

14、负责人，决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2009年11月30日的应收账款进行函证。回函中有6户顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；（2）所欠金额20 000元于2009年11月10日付讫；（3）大体一致；（4）经查贵公司11月30日的第2545号发票（金额为25 000元）系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符；（5）本公司曾于10月份预付货款7 500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5 000元；（6）所购货物从未收到。 要求：注册会计师针对顾客回函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？,分析：（1）此种情况下应采取替代审计程序，主要是审查顾客订货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 （2）此种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，查看货款是否收到及收到的日期。如果货款于函证日之前已收到，则可能是记账错误，如收到货款时贷记另一客户的明细账， 注册会计