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文档简介
1、,分析:主要原因是内部控制不健全,没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务,收款与登记收账也是不相容职务,集于张三一身,给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。,张三在流金公司从事会计工作10年有余,她对工作的忘我精神和高度的责任感,深得公司其他员工和老板的赞誉。最近,公司授予她更多的职权和责任。然而,当注册会计师和公司的老板最后查明张三在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时,都感到吃惊和失望。张三作案的手法很简单,在向客户发出账单收款时,不登记销售日记账,待收到客户的付款时,不登记收款,而将款项侵吞。请问,导致张三有机可乘的主要原因是什么?,都城公司是一家从事
2、食品批发、兼营食品零售的商业企业,去年出现了如下错误和不法行为: (1)货物发出后,为向顾客收款而开具的销售发票,销售价格不对,因为在进行计算机输入时,输入了错误的销售价格。 (2)有一笔购货发生了重复付款。在第一次付款三周后,都城公司收到供货商发货单的复印件,因而又付了一次款。 (3)仓库的员工将部分牛肉带回家。收到购入的牛肉后,仓库的员工将一小部分牛肉放入自己的手提袋,其余部分则放入公司的冷冻冰柜,然后,按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填入入库单,送交财务部。 (4)在对零售商店的存货进行盘点时,某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名头下,在盘点数量时也出现了错误。 (5)12
3、月31日,公司有一批牛肉已经装车,但尚未发运,存货盘点时将它纳入了盘点范围。但是,发货单是12月31日填制的,因此,这批存货对应的销售也在去年确认了。 要求: (1)对每一个错误和不法行为,指出缺乏的一种或多种内部控制类型。 (2)对每一个错误和不法行为,指出能克服它的控制措施。,分析: (1)缺乏独立稽核。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映(准确性)”的要求。克服的控制措施如在销售发票打印出来之前,由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。 (2)缺乏凭证和记录控制(第一次付款没有登记在相应的账户中,没有在已经付过款的购货凭证上做记号),经济业务没有经过适当授权(付款应该取得有
4、关负责人的批准,而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单)。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映(准确性)”的要求。克服的控制措施如及时登记会计账户,付款时在购货凭证上做标记,但凡购货付款,都应该核对购货凭证,并取得有关负责人的审核同意。,分析: (3)不相容职务没有充分分离,仓库的员工一面清点验收货物,一面填写入库单;缺乏必要的资产接触控制,仓库的员工能够将牛肉带出仓库;缺乏必要的独立稽核,内部审计部门没有不定期地盘点存货。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映(准确性)” 要求。克服的控制措施如设立验收部门,由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物,填写入库单,入库单上必须有两个部门
5、人员的签字;仓库应设立门卫,员工出入携带物品应接受检查;内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽盘。 (4)缺乏独立稽核,没有人对盘点进行监督。没有达到“记录的交易按照正确的金额反映(准确性)”和“交易被恰当分类(分类)”的要求。克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。 (5)会计系统出现差错,没有依据装运单确认销售(如果是起运点交货)。没有达到“交易在正确的日期记录(截止)”的要求。克服的控制措施是依据装运单确认销售的实现。,下面的内容是对制造企业部分内部控制的描述: (1)星星工厂检修部的采购程序如下:检修部的主管石破天,根据机器修理需要,向供货商订购零部件。订货单一式三联,一
6、联交供货商,一联留存,另一联送交验收部。收到零部件,验收部主管苗人凤在订货单上签字,表示货物已收到,然后把该订货单送交财会部,以备将采购的零部件和发生的应付账款登记入账。验收后的零部件,用车装运到检修车间的材料堆放点,车间的材料管理员在库存账上登记收到的零部件的数量。 (2)在东方公司,每天都有成百上千的员工,用工时卡打卡登记工作时间。计时员每周将这些卡片收集起来,送到计算机中心。在岳不群负责的计算机中心,计时卡上的数据,全被输入电脑。输入电脑的数据,将用于核算应付工资,填制工资支票,用于编制人工成本分配记录和工资日记账。财务主管任我行,核对工资支票和工资日记账,确定无误后,签发工资支票,并将
7、工资支票还给岳不群。岳不群将工资支票发给相应的员工。,(3)东齐公司在一个名为间壁的江南小镇设立了一家销售点,雇佣李清为负责人。东齐公司在工商银行间壁分行开设了一个账户,仅供销售点支付费用。要支付费用,须由李清和销售点的会计陈策共同签发支票。银行退回的作废支票(如损坏、填写不合规定),以及每月的银行对账单,均交由李清处置保管。李清登记从银行收到的作废支票和银行对账单,复合销售点的账面,还定期编制现金支出报告,送交公司总部。 要求: (1)列举上述内部控制中的弱点。 (2)对上述三家企业改进内部控制,您有何建议?,分析: (1)内部控制弱点:第一,检修部主管石破天对外发出订货单,没有经过授权批准
8、,容易使货物采购失控;第二,检修部的订货单,没有送一份给财会部,如果验收部在验收货物后,不将签字后的订货单送到财会部,财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加,从而使存货和应付账款低估;第三,收到零配件,由验收部主管苗人凤负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点,因为没有人对苗人凤进行监督。 建议:第一,零配件的采购,事先应提交请购单,只有在请购单被批准后,才能发出订货单,并签订订货合同;第二,检修部的订货单一式四份,其中一份送财会部;第三,收到零配件,由验收部苗人凤会同检修车间的材料管理员验收清点,最后由两个人在订货单上签字,之后送交财会部。,(2)内部控制弱点:岳不群既负责统计工时数据
9、,又负责核算应付工资、填制工资支票,容易作弊,增加、篡改工时数据,从而套取工资。 建议:第一,计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入;第二,岳不群负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账;第三,任我行核对工资支票和工资日记账后,签发工资支票,并将工资自评交给另外一个人,由他发放给相应员工。 (3)内部控制弱点:不相容职务没有充分分离,使得李清有机会佯称开出的支票无效而作废,利用这张有效的支票到银行支取现金,并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利,利用编制报送公司总部现金支出报告的权利,将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发现。 建议:将保管每月银行对账单
10、、编制报送公司总部现金支出报告的权利,赋予会计陈策。,爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前,协会的一名员工在入场处把门。协会的会员,出示会员卡后可以免费入场,非会员观众,只有当场支付30元,换取一张式样统一的入场券后,才能入场。 每晚演出后,这位把门的员工将收到的现金,交给协会的出纳。出纳当面清点,将现金存放入保险柜。每周六上午,出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金,送存银行,收到银行出具的存款证明,作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进,聘请您帮助出谋划策。 要求: 指出门票收入现有内部控制中存在的弱点,针对每项弱点,各提出一
11、项改进建议。,分析: 1.弱点:无法确定购票入场的非会员观众人数建议:门票应当连续编号,并按照售票顺序依次出票。 2.弱点:无法确定把门的员工在收钱的同时,有没有出票建议:增加另一外员工,专门负责收票(撕下票根)。 3.弱点:无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳建议:演出结束后,把门员工填写收入报告单一式两份,收票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。把门员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。 4.弱点:无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款建议:出纳在收取款项后,立即开具收据,并要求在演出结束的第二天上午就将票款送
12、存银行。 5.弱点:将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据,缺乏核对手段建议:在票根、收入报告单、收据以及银行存款证明相互核对无误后,据此登记账目。,某企业由于产品适销对路,企业效益较好,企业领导人为了做到稳中有增,人为地控制利润增长幅度,便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账,长期做未达账项处理;将1 400万元的销售收入挂在往来账,长期做预收款处理,会计分录为: 借:银行存款 14 000 000 贷:预收账款 14 000 000 要求: (1)审计人员应怎样分析上述业务? (2)审计人员应怎样审查上述业务?,分析:企业会计人员按领导旨意,将已实现的销售收入不按现行会计制度的规
13、定要求进行账务处理。对上述事项的审查,首先查对银行存款未达账项及应收应付款的余额,并加以分析。在正常情况下,银行未达账项一般不会拖得太长,长时间的未达账项必须查明原因。 如果应收应付款贷方余额较大,就要查对应收应付款明细账,并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意预收款一般不会通过托收承付或委托银行收款结算方式。 如果以上弊端发生在当年,应调整销售,在分别计算和结转销售成本和税金,将销售利润结转至“利润分配”账户。如果属于以前年度发生的则直接通过“以前年度损益调整”账户调整。,大正公司于2009年12月1日委托中正会计师事务所对公司2009年度的财务报表进行审计。注册会计师张浩任该审计项目
14、负责人,决定在决算日前先实施某些审计程序,包括对截至2009年11月30日的应收账款进行函证。回函中有6户顾客提出了以下意见:(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单;(2)所欠金额20 000元于2009年11月10日付讫;(3)大体一致;(4)经查贵公司11月30日的第2545号发票(金额为25 000元)系目的地交货,本公司收货日期为12月7日,因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符;(5)本公司曾于10月份预付货款7 500元,足以抵付对账单中所列两张发票的金额5 000元;(6)所购货物从未收到。 要求:注册会计师针对顾客回函中提出的意见,应当采取何种步骤进行处理?,分析:(1)此种情况下应采取替代审计程序,主要是审查顾客订货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料,验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2)此种情况可能是由于时间差异造成的,注册会计师应审查收款凭证,查看货款是否收到及收到的日期。如果货款于函证日之前已收到,则可能是记账错误,如收到货款时贷记另一客户的明细账, 注册会计
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