人大版》第六章固定资产.ppt

1、第 六 章 固 定 资 产,第 一 节 固定资产的概述 第 二 节 固定资产增加的核算 第 三 节 固定资产折旧的核算 第 四 节 固定资产修理与改良的核算 第 五 节 固定资产减少的核算 第 六 节 固定资产减值的核算 第 七 节 在建工程的核算,第一节 固定资产的概述,固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也应当作为固定资产。,一、固定资产的概念与特点,固定资产的单位价值较高。 企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。

2、 使用期限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态。,二、固定资产的确认标准,判断固定资产的具体标准，一是时间，二是价值。企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000 元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。,三、固定资产的分类,按经济用途分类 经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产,如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。 非经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使

3、用的房屋、设备和其他固定资产。,综合分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 租出固定资产 融资租入固定资产 土地,按使用情况分类 使用中固定资产，指正在使用的或者由于季节性生产、大修等原因暂停使用的固定资产。 未使用固定资产，指尚未开始使用的新增固定资产，或因各种原因停止使用的固定资产。包括购建完工但尚未交付使用，因生产任务变更停止使用的固定资产。 不需用固定资产，指企业多余或不适用, 需要调配处理的固定资产。,四、固定资产的计价,(一)固定资产的计价基础 1.原始价值，指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产, 并使其达到可使用状态前所发生的一切合理

4、而必要的支出。 2.重置完全价值，指在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全部支出。 3.净值，指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额。 4.现值,(二)固定资产的价值构成,1.购入 按实际支付的买价、运输费、包装费、交纳的税金和安装成本等作为入账价值。 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产入账价值。 2.自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。 3.投资转入 按投资各方确认的价值作为入账价值。 4.融资租入 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账

5、价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价值。,5.捐赠 按以下规定确认其入账价值。 (1)捐赠方有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费； (2)捐赠方无凭据的，按以下顺序确定： A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费； B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值； (3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。,6.改建扩建 按原固定资产的帐面价值，减去

6、改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。 7.盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。 8.无偿调入 按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,(三)固定资产借款利息的处理 固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建固定资产的成本；在其后发生的应计入当期损益。如果固定资产购建过程发生中断： 1.若非正常中断，且时间较长，中断期间发生的借款费用

7、，不计入所购建固定资产成本而计入当期损益，直至购建重新开始。 2.若中断是使所购建固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的费用，仍应计入所购建固定资产成本。,(四)固定资产价值的调整 1.根据国家规定对固定资产价值重新估价； 2.固定资产增加补充设备或改良装置； 3.将固定资产的一部份拆除； 4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值； 5.发现原记固定资产价值有错误。,第二节 固定资产增加的核算,固定资产核算的帐户设置,“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。 “累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况

8、。 “在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。,一、购入的固定资产,固定资产,1、购入 不需安装,银行存款,全新,实际价款,使用 过的,原价+费用,实付价款,差额,累计折旧,2、购入 需安装,在建工程,已用 过的,原值-原安装费 +购入费用,例：国华公司购入不需要安装的设备一台，价款60 000元，增值税l0 200元，支付运杂费、包装费等4 000元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 74 200 贷：银行存款 74 200 例2：企业以银行存款购入不需要安装设备台，售出单位的账面原价为12 000元。按质作价9 000元，同时支付运输费、包装费l 000元，共计付款l0 0

9、00元。设备已验收并交付生产使用。 借：固定资产 13 000 贷：累计折旧 3 000 银行存款 l0 000,例 3：国华公司购入需要安装的新设备一台，发票价格40 000元，增值税额6 800元，包装运输费400元，安装费2 000元，全部款项均以银行存款支付。 （1）、支付设备价款和税款时： 借：在建工程安装工程46 800 贷：银行存款46 800 （2）、支付包装运输费和安装费时 借：在建工程安装工程2 400 贷：银行存款2 400 （3）、设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产49 200 贷：在建工程安装工程49 200,二、投资转入、接受捐赠、无偿 调入的固定资产,固定资产

10、,1、投资 转入,按评估价,实收资本,2、接受 捐赠,营业外收入,3、无偿 调入,资本公积,例4： 国华公司接受A公司投资转入的设备一台，经双方评估确认其价值为30 000元。 借：固定资产 30 000 贷：实收资本 30 000,例5：国华公司2000年接受一台设备捐赠，价值为400万元（不考虑其他税费）。该公司的所得税税率为33。 未来应交所得税=40033=132（万元） 借：固定资产 4000000 贷:营业外收入 4000000,例6：国华公司接受从R单位无偿调入的设备一台，该设备原值为20万元，已计提折旧8万元，未计提减值准备，国华公司以银行存款支付包装费、运输费共计2000元。

11、 借：固定资产122 000 贷：资本公积无偿调入固定资产120 000 银行存款2 000,三、租入固定资产的核算,（一）临时性租赁（经营性租赁） 企业为解决生产经营上的临时需要而租入的固定资产，发生的租赁费用列入企业的管理费用、制造费用，租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，而只在备查簿中作备查登记，租入的固定资产由出租方提取折旧。,例7：国华公司租入厂房一座，租赁期5年。按合同约定，先预付租金24 000元，而后每月支付租金1 600元，期满后，该厂房仍由出租方收回。 （1）租入厂房，预付租金24 000元 借:待摊费用一一预付租金24 000 贷:银行存款24 000 (2)每月支

12、付租金时，摊销预付租金400元(2400060) 借：制造费用 2 000 贷：待摊费用一一预付租金 400 银行存款 1 600,(二)融资租赁,融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。 所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。 在计算最低租赁付款额的现值时，一般应采用出租人的内含利率作为折现率；也可采用租赁合同规定的

13、利率可同期银行贷款利率作为折现率。,固定资产 融资租入固定资产,1、融资 租入时,较低价,长期应付款,最低租赁 付款额,未确认融资费用,差额,2、租赁 期满,固定资产,例8：国华公司向租赁公司以融资租赁方式租入机器一台。租赁协议确定的机器原价120000元，租赁期为3年，每年末支付租金一次，同时按年租金的2加付手续费，并按年利率8支付未付租金的利息。租赁期满，承租人支付转让费6 000元，支付所有权转让公证费500元。,每次支付利息： 第年是120 00089600(元) 第二年是(120 00038 000)86560(元) 第三年是(120 00038 00038 000) 83 520(

14、元) 最低租赁付款额现值每年租赁付款额现值系数 （380009600760）0.9259 （380006560760）0.8573 （3800035207606500）0.7938122 351（元） 固定资产原账面价最低租赁付款额现值，因此租入时应按固定资产原账面价值入账。,每次支付 租金额,=,固定资产原账面价预留转让费,支付次数,=,120 0006 000,3,=38000元,（1）租入固定资产时： 借：固定资产融资租入固定资产120 000 未确认融资费用2 351 贷：长期应付款租赁公司 122 351 （2）第一年末支付租金、利息和手续费时： 借：长期应付款租赁公司 48 360

15、 贷：银行存款 48 360 借：财务费用 783.6 贷:未确认融资费用 783.6,（3）第二年末支付租金、利息和手续费时： 借：长期应付款租赁公司 45320 贷：银行存款 45320 借：财务费用 783.6 贷:未确认融资费用 783.6 （4）第三年末支付租金、手续费和利息时： 借：长期应付款租赁公司 42 280 贷：银行存款 42 280 借：财务费用 783.6 贷:未确认融资费用 783.6,（5）第三年末支付该项固定资产产权转让费和以现金支付公证费时： 借：长期应付款 6 000 管理费用 500 贷：银行存款 6 000 现金 500 （6）企业取得固定资产产权后，将融

16、资租入固定资产转入自有固定资产： 借：固定资产 120 000 贷：固定资产融资祖入固定资产 120 000 固定资产租赁期内，若固定资产开始投入使用，就即按预计使用年限(折旧年限)和规定的折旧方法计提折旧。,固定资产入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费 收到补价所收补价中确认的收益 支付的补价,四、交换增加固定资产的核算,固定资产清理,1、结转换出 固定资产 账面价值,固定资产,累计折旧,3、支付相 关税费,银行存款 应交税金,4、余额 结转,2、结转已 提减值 准备,固定资产减值准备,固定资产（新）,(一)不涉及补价换入固定资产,、以固定资产换入固定资产,例9：国华公司与A公司签订

17、一合同，国华公司以生产经营用的车床Q-1交换A公司生产经营用的车床W-2，国华公司换入A公司的车床目的在于自用。车床Q-1的原值10万元，在交换日的累计折旧为5万元，经确认的公允价值7.5万元；车床W-2的原值20万元，在交换日的累计折旧为12万元，经确认的公允价值为8.5万元。另以银行存款支付车床的运杂费0.5万元。换出的车床未计提减值准备。假定交易过程没有发生其他相关税费。 (1)将换出资产转账 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产一Q-I100 000 (2)支付运杂费 借：固定资产清理5 000 贷：银行存款5 000 （3）换入资产转账 借：固定资产一

18、一W-2 55 000 贷：固定资产清理55 000,2、以存货换入固定资产,固定资产,库存商品等,存货跌价准备,银行存款 应交税金（增值税）,相关 税费,例0：国华公司与B公司签订一合同,国华公司以其生产的甲商品10件交换B公司的乙设备一台。甲商品的成本为4万元，经确认的公允价值为5万元，增值税税率为17%。乙设备的原价7万元，累计折旧3.5万元。假定交易过程未发生其他税费。 借：固定资产 48 500 贷：库存商品一一甲 40 000 应交税金一一应交增值税（销项税额） 8 500,固定资产,短期投资 长期股权投资 长期债权投资,短期投资跌价准备 长期投资减值准备,银行存款等,支付相 关税

19、费,3、以投资换入固定资产,例1国华公司与C公司签订一资产交换合同，国华公司以其所拥有的G公司的股票(短期投资)2000股换取C公司的一台生产设备。交换日，2000股G股票的账面余额为6.5万元，公允价值7万元，已对该股票计提减值准备0.5万元。C公司交换出的设备原价8万元，累计折旧2万元，公允价值7万元。假定交易过程未发生税费支出。 其会计分录为： 借：固定资产60 000 短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资一一G股票65 000,4、以无形资产换入固定资产,固定资产,无形资产,无形资产减值准备,相关 税费,银行存款等,例2 国华公司将与D公司各个方面一资产交换合同，国华公司以其所拥

20、有的SD专利权换取D公司一台设备。该专利权账面原价20万元，已计提减值准备2万元。在交换过程中，以银行存款支付评估、鉴定费共计8000元。 借：固定资产188 000 无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产SD专利权200 000 银行存款 8 000,（二）、涉及补价换入固定资产,1、支付补价,换出资产,账面 价值,相关税费 及补价,银行存款,固定资产,例3甲公司与乙公司商议，甲公司以H01号设备交换乙公司的F02号设备，用于对生产线进行改造；乙公司交换取得的H01设备用于生产车间。H01设备的原值为15万元，累计折旧1.5万元，公允价值为16万元。F02号设备的原值为20万元，累计折

21、旧为6.4万元，公允价值为17万元。另由甲公司向乙公司支付现金1万元，完成资产的交换。假定整个交易过程没有发生相关税费。 甲公司会计分录为： （1）交换转出固定资产 借：固定资产清理135 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产一H01150 000 （2）支付补价 借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000 （3）结转换入的固定资产 借：固定资产一F02145 000 贷：固定资产清理145 000,例14国华公司与D公司签订一合同，国华公司以其生产的甲商品10件交换D公司的乙设备一台。甲商品的成本为5万元，经确认的公允价值为6万元，增值税税率为17%。乙设备的原价8万元，

22、累计折旧1万元，公允价值7.5万元。另国华公司支付1万元完成资产交换。假定交易过程未发生其他税费。 其会计分录如下: 借：固定资产70 200 贷：库存商品一一甲50 000 应交税金一一应交增值税10 200 银行存款10 000,2、收到补价,换出资产,账面价值,补价中确 认的收益,营业外收入,相关税费,银行存款,收到 补价,银行存款,固定资产,（含确认 的收益）,例 15甲公司与乙公司商议，甲公司以F03号设备交换乙公司的H02号设备；乙公司交换取得的F03设备用于生产车间。H02设备的原值为15万元，累计折旧1.5万元，公允价值为16万元。F03号设备的原值为20万元，累计折旧为6.4

23、万元，公允价值为17万元。另由乙公司向甲公司支付现金1万元,完成资产的交换。甲公司和乙公司均未对交换的固定资产计提减值准备。假定交换过程未发生其他税费。,(1)计算交换资产发生的非货币性交易收益,非货币性交易收益=10000-10000*13600/170000=2000,(2)计算换入资产的入账价值,H02号设备的入账价值=136000200010000=128000(元),(3)会计分录,将换出固定资产转账,借：固定资产清理136 000 累计折旧 64 000 贷：固定资产F03 200 000,收到补价,借：银行存款10 000 贷：固定资产清理10 000,结转非货币性交易收益,借：

24、固定资产清理 2000 贷：营业外收入非货币性交易收益2000,结转换入的固定资产,借：固定资产H02128000 贷：固定资产清理128000,(三)、固定资产交换过程中涉及多项固定资产,1、不涉及补价,按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额与应支付的税费进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。,例6：国华公司与华夏公司达成资产交换协议，双方交换的设备均为自用。国华公司以设备A和设备B交换华夏公司的设备C和设备D。交换日，国华公司和华夏公司的设备价值情况如下： A设备：原值20万元，累计折旧10万元，公允价值15万元； B设备：原值10万元，累

25、计折旧5万元，公允价值7.5万元； C设备：原值30万元，累计折旧20万元，公允价值16万元； D设备：原值8万元，累计折旧2万元，公允价值6.5万元。,（1）、计算换入某项设备的公允价值占换入全部各项资产公允价值的比例 C设备的公允价值占全部换入固定资产公允价值的比例,D设备的公允价值占全部换人固定资产公允价值的比例,（2）、确定换入设备C、D的入账价值 C设备的入账价值=(100000+50000)71%=106500(元) D设备的入账价值=(100000+50000)29%=43500(元),160000/（160000+65000）71%,65000/（160000+65000）29

26、%,（3）、有关会计分录如下： 借：固定资产清理150 000 累计折旧150 000 贷：固定资产A设备200 000 B设备100 000 借：固定资产C设备106 500 D设备 43 500 贷：固定资产清理150 000,2、涉及补价,支付补价的，基本原则是按换入各项固定资产的公允价值与换入全部固定资产公允价值总额的比例对换出各项固定资产账面价值总额与补价和应支付的税费进行分配以确定各项换入固定资产的入账价值。 收到补价的，首先根据确定换入资产的入账价值，然后再按换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例，对换入资产的入账价值进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。,例8：国华公

27、司与E公司经协商达成固定资产交换协议，国华公司以甲机床和乙机床交换E公司的丙机床和丁机床，在固定资产进行交换的同时，国华公司向E公司另支付现金1万元实现资产交换，双方交换固定资产的目的均为自用。假定交易过程未发生税费，而且两家公司均未计提交换固定资产的减值准备。其他资料如下： 甲机床：原值15万元，累计折旧1.5万元，公允价值16万元； 乙机床：原值100万元，累计折旧60万元，公允价值50万元； 丙机床：原值20万元，累计折旧6.4万元，公允价值17万元； 丁机床：原值80万元，累计折旧45万元，公允价值50万元。,(1)、国华公司的会计处理支付补价,计算并确定丙机床和丁机床的入账比例,丙机

28、床公允价值占全部换入资产公允价值总额的比例=25%,丁机床公允价值占全部换入资产公允价值总额的比例=75%,计算换入的丙机床和丁机床的入账价值 丙机床的入账价值=(135000+400000+10000) 25%=136 250(元) 丁机床的入账价值=(135000+400000+10000) 75%=408 750(元),会计分录 借：固定资产清理 535 000 累计折旧 615 000 贷：固定资产甲机床 150 000 乙机床1 000 000 借：固定资产丙机床136 250 丁机床408 750 贷：固定资产清理535 000 银行存款 10 000,(2)、E公司的会计处理一一

29、收到补价 确认收益,换入固定资产入账价值 （136 000350 000）2 74610 000 478 746(元) 计算换入各项固定资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 甲机床公允价值占全部换入固定资产公允价值的比例 =160000/(160000+500000)=24%,乙机床公允价值占全部换入固定资产公允价值的比例 =500000/(160000+500000)=76%,计算确定甲机床和乙机床的入账价值 甲机床的入账价值=47874624%=114899(元) 乙机床的入账价值=47874676%=363847(元),应确认的收益=10000-10000/(170000+50

30、0000)*(136000+350000) =2746(元),会计分录 借：固定资产清理 486 000 累计折旧 514 000 贷：固定资产丙车 200 000 丁车 800 000 借：银行存款 10 000 贷：固定资产清理 10 000 借：固定资产清理 2 746 贷：营业外收入非货币性交易收益2 746 借：固定资产甲车 114 899 乙车 363 847 贷：固定资产清理 478 746,五、盘盈固定资产的核算,待处理财产损益,固定资产,例9： 国华公司在固定资产清查过程中，查明没有入帐的旧机器一台，其重置完全价值为70000元，估计已提折旧20000元。 会计分录为： 借：

31、固定资产50 000 贷：待处理财产损溢50 000,六、以非现金资产偿债方式取得 的固定资产核算,例20 国华公司拥有R公司20万元债权，已计提坏账准备2万元，经协商R公司愿意以该公司的一台挖掘机和5万元清偿债务（不考虑其他税费）。 借：固定资产130 000 坏账准备 20 000 银行存款 50 000 贷：应收帐款200 000,第三节 固定资产折旧的核算,固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资 产折旧。 固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。,一、固定资产折旧的含义,折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。它是正

32、确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。,二、计提固定资产折旧的范围,1.应当计提折旧的固定资产 (1)房屋和建筑物; (2)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； (3)季节性停用、大修理停用的固定资产； (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 2.不计提折旧的固定资产 (1) 以经营租赁方式租入的固定资产; (2)已提足折旧继续使用的固定资产； (3)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 。,三、折旧应考虑的因素,折旧的基数，固定资产的帐面原值。 固定资产净残值，是指估计残余废料回收的价值扣除预计清理费

33、用后的净额。一般可按净残值率在3-5范围内估计。 固定资产使用年限，是指其经济使用年限。通常按自然时间、工作时数或产品数量计算。 固定资产减值准备，计提减值准备后，应按该项固定资产的帐面价值（即原价减累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果又得以恢复，则按恢复后的帐面价值等重新确定折旧率和折旧额。 因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。,四、折旧的计算方法,(一)年限平均法 指将固定资产的可折旧价值(固定资产原值减净残值)，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。若以时间为横坐标，折旧额为纵

34、坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故也称为直线法。,年折旧率 =,1 预计净残值率,预计使用年限,月折旧率 = 年折旧率 12,月折旧额 = 固定资产原价值月折旧率,=,1预计净残值原值,预计使用年限, 100,年限平均法使折旧价值均衡地摊派于其使用的各个期间，且计算 简单，但只考虑了固定资产的使用时间而忽略了使用强度。因此 适合于不受季节影响，各期使用程度大致相同的固定资产。,若在固定资产预计使用年限内计提了固定资产减值准备，其公式为：,月折旧率年折旧率 月折旧额固定资产原值月折旧率 对于计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。,年折旧率,1(预计净残值固定资产减值准备

35、)/原值,预计使用年限,100%,例1：国华公司某项固定资产原值为120 000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为4 000元，采用年限平均法计算该项固定资产的月折旧额：,月折旧率9.7%120.81% 月折旧额120 0000.81%972（元） 若该项固定资产在第6年计提固定资产减值准备6000元：,月折旧率18.3%121.53% 月折旧额120 0001.53%1 836（元）,年折旧率10,100%,9.7%,年折旧率,1（40006000）120000,5,100%,18.3%,(二)工作量法,按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折

36、旧的一种方法。,月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 若在固定资产预计使用年限内计提固定资产减值准备,单位工作量 折旧额,=,原值预计净残值,预计工作总量,单位工作量 折旧额,=,原值预计净残值固定资产减值准备,尚剩余工作总量,例2国华公司一台推土机原价为500 000元，预计净残值为5 000元，预计全部工作时数为30 000小时，2000年6月份实际工作时数为200小时，计算其在6月份的折旧额：,6月份折旧额16.52003300（元） 若在2000年年末，对该推土机计提减值准备40 000元，此时，该推土机已累计工作10 000小时。2001年2月份实际工作时数为180小时，计

37、算其在2月份的折旧额：,2月份折旧额22.751804095（元） 工作量法把固定资产的服务效能与使用程度联系起来，但预计的总工作量难以估计,适合于各期完成工作量不均匀的固定资产。,单位小时 折旧额,=,5000005000,30000,=16.5元,单位小时 折旧额,=,500000500040000,30000-10000,22.75（元）,指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。,(二)加速折旧法,年数总和法，是以固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计提折旧额的一种方法。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用

38、年数的总和，分子是固定资产尚可使用的年数。P188 双倍余额递减法，是指以两倍直线法折旧率来计提折旧的一种方法。P188,例23 某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。,年数总和法折旧计算表,例24 某设备原值为30 000元，预计使用4年，假设其净残值为 1 000元。,双倍余额递减法折旧计算表,年折旧率 2/4 100 50,加速折旧法与直线法的比较,1、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税期间，使纳税人获得一定的财务利益。,2、新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之间的关联性。,3、一

39、般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。通过 前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本起到均衡作用。,4、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。,五、固定资产折旧的帐务处理,企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。 当月折旧额上月折旧额上月增加的固定资产的折旧额 上月减少固定资产的折旧额,累计折旧,1、按月 计提折旧,制造费用,销售费用,管理费用,其他业务支出等,2、减少固 定资产结转 的已提折旧,

40、固定资产,有关科目,已提取 的折旧 累计数,借: 制造费用 17 600 管理费用 1 400 贷 : 累计折旧 19 000,例25 根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下:,第四节 固定资产修理与改良的核算,一、固定资产使用中支出的分类,1.收益性支出，指其产生的效益仅及于本会计期间的支出，这类支出应作为当期费用处理。 2.资本性支出，指其产生的效益及于若干会计期间的支出。这类支出应作为固定资产成本的增加，而不能作为当期费用处理。 3.收益性支出与资本性支出的判断标准，在于是否增加或提高了固定资产的使用性能，或者延长了固定资产的使用寿命。如改建、扩建、改良和大修理等，归于资本性支出；日常

41、维护、经常性修理等，则归于收益性支出。,二、修理与维护,固定资产的维修是为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而对其发生的局部损坏所作的必要修理，即恢复固定资产原有性能的行为。一般并不延长固定资产的使用年限或提高其预计的服务能力。 固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短分为大修理和中、小修理，即经常性修理。,（一）、固定资产大修理的核算,固定资产大修理是指为恢复固定资产的原有性能和生产效率，对其主要构件和所有已磨损的零部件，进行更换和修理的一系列工作。,固定资产的大修理费用，可以采取待摊或预提的方法进行核算。,例 26：国华公司对一台机器进行大修理，领用修理用材料

42、等10 000元，以银行存款支付修理费用8 000元，预计大修理周期为四年一次。 (1)支付大修理费用时，会计分录为： 借：长期待摊费用 18 000 贷：原材料 10 000 银行存款 8 000 (2)按月摊销大修理费用时，会计分录为： 每月应摊销额 18000/4*12 375（元） 借：制造费用 375 贷：长期待摊费用375,例27：国华公司对一办公用固定资产进行大修理，共支付修理费用9600元，公司计划该项修理费用在一年内摊销完毕。 (1)支付修理费用时，会计分录为： 借：待摊费用9600 贷：银行存款9600 (2)每月摊销修理费用时，会计分录为： 每月摊销额9600/12800

43、 (元) 借：管理费用800 贷：待摊费用800,例28：国华公司有一台机器，原价为150 000元，预计使用年限20年，使用期内计划进行四次大修理，每次大修理费用预计15 000元。其年、月大修理费用预提额计算如下： 每年预提大修费用额15000*4/203 000（元） 每月预提大修费用额3 00012250（元） 每月预提费用时，会计分录为： 借：制造费用250 贷：预提费用250,假定5年后，实际发生大修理，此时预提的大修理费用的累计数已达15000元，大修理时，耗用各种材料9000元，用银行存款支付其他费用4000元，则会计分录为： 借：预提费用 13 000 贷：原材料 9 000

44、 银行存款 4 000 若大修理时实际耗用材料为11 000元，支付其他费用6 000元，这时由于实际发生的费用已超过预提的大修理费用，则超过部分可以计入成本、费用，其会计分录为： 借：预提费用 15 000 制造费用 2 000 贷：原材料 11 000 银行存款 6 000,例32.某公司的车库帐面原值500 000元，已提折旧120 000元，预计使用10年，净残值率4%，年折旧率9.6%，年折旧额48 000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600 000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。 (1)转入改良工程 借：在建工程车库改扩建 380 000 累计折旧 120

45、 000 贷：固定资产 500 000,（二）、固定资产经常修理的核算,固定资产经常修理也叫做中小修理，是指对固定资产的个别部分进行调整、检修或拆换，其目的在于维护和保持固定资产的正常生产能力。,在发生经常修理费用开支时，可以将其作为收益性支出处理，直接计入当期的成本、费用。,例 29：国华公司由修理车间为各生产车间及行政管理部门的固定资产进行中小修理，当月共耗用材料费2 000元，工资费用1 200元。月终分配结转给基本生产车间修理费2 400元，分配给行政管理部门修理费800元。 其会计分录为： (1)借：生产成本辅助生产成本3 200 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬1 200 (2

46、)借：制造费用 2 400 管理费用 800 贷：生产成本辅助生产成本 3 200,例0：某企业基本生产车间自行对某台机器进行中修，共耗用材料500元，工资费用400元。 会计分录为： 借：制造费用 900 贷：原材料 500 应付职工薪酬 400 例1：某企业委托外单位维修设备一台，共发生修理费用450元，以银行存款支付。 会计分录为： 借：制造费用 450 贷：银行存款 450,三、固定资产的改良,固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。改良条件如下： 1.使固定资产的使用年限延长； 2.使固定资产的生产能力提

47、高； 3.使产品质量提高； 4.使生产成本降低； 5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化； 6.使企业的经营管理环境或条件改善。,(2)预付工程款 借：在建工程车库改扩建 360 000 贷：银行存款 360 000 (3)工程交付使用，付清工程价款 借：在建工程车库改扩建 240 000 贷：银行存款 240 000 借：固定资产 980 000 贷：在建工程车库改扩建 980 000,固定资产,1、投资转出,银行存款,固定资产减值准备,累计折旧,长期股权投资,累计折旧,相关税费,2、出售、报 废、毁损,固定资产清理,营业外支出 (营业外收入),3、捐赠转出,4、非货币性 交易换出,营业

48、外支出,固定资产,5、抵债转出,营业外支出 (营业外收入),6、盘亏,待处理财产损益,营业外支出,7、经营性租出,固定资产租出固定资产,（其他业务收入、支出）,第五节 固定资产减少的核算,例33：国华公司报废一台设备，经批准进行清理。该设备原价为10000元，使用年年限为10年，已计提固定资产减值准备1000元。设备实际已使用9年，累计折旧7917。 1、转销固定资产账面原值、已提固定资产减值准备和已提折旧 借：固定资产清理1 083 累计折旧7 917 固定资产减值准备1 000 贷：固定资产10 000 2、支付清理机器的拆除、搬运等工作的费用600元，以现金支付 借：固定资产清理600

49、贷：库存现金600 3、拆除机器的废料已入库800元，变卖收入现金200元 借：原材料废料800 库存现金200 贷：固定资产清理 1 000 4、清理完毕,结转清理损益 借：营业外支出处理固定资产净损失683 贷：固定资产清理683,例34：国华公司有一建筑物因火灾烧毁，损失时有关账务记录为：“固定资产”账户为700000元，“累计折旧”账户为380000元，该建筑“固定资产减值准备”账户为10000。清理过程中实际发生的费用计10000，该企业对财产进行了保险，按投保金额计算取得保险公司赔偿款300000元。 (1)注销烧毁建筑物的原值、已提固定资产减值准备及累计折旧。 借：固定资产清理

50、310 000 累计折旧 380 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 700 000 （2）以银行存款支付清理费用 借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000,（3）收到保险公司赔偿款 借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000,（4）清理完毕，结转建筑物清理后的净损失 借：营业外支出非常损失 20 000 贷：固定资产清理 20 000,例35：国华公司以一台编号为H04的设备向X公司投资，该设备原值为120万元，已提折旧50万元，已提减值准备2万元，现设备已经运达投资单位。根据合同，国华公司以银行存款支付包装运输费合计5000元。会计分录为

51、： 借：长期股权投资 685 000 累计折旧500 000 固定资产减值准备 20 000 贷：固定资产 1 200 000 银行存款 5 000,例36：国华公司出租一台闲置机器，其原值为18000元，月折旧率05，合同规定每月租金1000元，按季收取。机器的大修理由出租单位负责，已进行了一次大修理，修理费支出为5000元。日常修理由租入单位负责。 （1）租出固定资产时： 借：固定资产租出固定资产18 000 贷：固定资产未使用固定资产18 000 （2）收到每季度租金时： 借：银行存款3 000 贷：其他业务收入3 000 （3）每月提取折旧时： 借：其他业务支出90 贷：累计折旧90

52、（4）支付大修理费时： 借：其他业务支出 5 000 贷：银行存款 5 000,例37 国华公司向其他单位捐赠设备一套，原值为200000元，已提折旧50000元，已提减值准备5000元，用银行存款支付包装运输费计2000元。 （1）将设备转入清理 借：固定资产清理150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产200 000 （2）将计提的固定资产减值准备转账 借：固定资产减值准备5 000 贷：固定资产清理5 000 （3）支付包装运输费 借：固定资产清理2 000 贷：银行存款2 000 （4）将捐赠资产转入营业外支出 借：营业外支出捐赠支出147 000 贷：固定资产清理147 0

53、00,例38：国华公司欠M公司的一笔应付账款50万元到期，由于国华公司资金周围困难，经与M公司协议，M公司同意国华公司以一台原价为80万元的加工设备抵偿债务。该设备已提折旧32万元，已提减值准备1万元，另在在转移过程中以银行存款支付清理费5000元 （1）将设备转入清理 借：固定资产清理480 000 累计折旧320 000 贷：固定资产800 000 （2）将计提的固定资产减值准备转账 借：固定资产减值准备10 000 贷：固定资产清理10 000 （3）支付清理费 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款5 000,（4）将债务冲账 借：应付账款M公司500 000 贷：固定资产清理475 000 营业外收入5 000,例39：国华公司在财产清查中发现盘亏设备一台，该设备账面原值45000元，已提折旧35000元，已提减值准备5000元。 借：侍处理财产损溢侍处理固定资产损溢 5 000 累计折旧35 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产45 000 按规定程序转销时，会计分录为： 借：营业外支出固定资产盘亏5 000 贷：侍处理财产损溢侍处理固定资产损溢 5 000,第六节固定资产减值核算,一、固定资产减值的确定 P195 二、固定资产减值准备的计算 应计提的减值准备固定资产账面价值可收回金