2011企业所得税业务培训(纳税人)

1、2011年企业所得税业务培训,内 容,一、2010年企业所得税新政策（部分）。 二、税收优惠操作实务。 三、2011年企业所得税主要工作。,2010年企业所得税新政策（部分）。一、收入和税前扣除问题。,1、公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法 （财税2008160号、财税2009124号、财税201045号） 企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其级成部门和直属机构，用于,2010年企业所得税新政策（部分）。一、收入和税前扣除问题。,公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣

2、除。 2、查增应税所得弥补亏损 （总局公告2010年第20号） 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应税所得，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于税法规定允许弥补的，应允许调增的应税所得弥补该亏损。弥补后仍有余额的，按照税法,2010年企业所得税新政策（部分）。一、收入和税前扣除问题。,规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应税所得应根据其情节依照征管法规定进行处理或处罚。 3、以前年度未扣除资产损失 （国税函2009772号） 企业以前年度发生符合资产损失确认条件的损失，不能结转在以后年度扣除，可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。,2010

3、年企业所得税新政策（部分）。一、收入和税前扣除问题。,4、股权投资损失 （总局公告2010年第6号） 企业对外权益性（股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应税所得时一次性扣除。 5、财产转让等所得 （总局公告2010年第19号）,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 6、房地产开发产品完工条件确认 （国税函2010201号） （1）企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续

4、）；,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（2）已开始实际投入使用。 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。 7、房地产开发企业注销（由于预征土地增值税导致多缴企业所得税） （总局公告2010第29号） （1）按规定对进行土地增值税清算后办理注销税务登记。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（2）如注销当年汇算清缴出现亏损，应按规定方法计算其在注销前项目开发各年度多缴的企业所得税税款，并申请退税。 （3）下述情况不执行本公告： A：注销当年汇算清缴出现亏损，但土地增值税清算当年未出现亏损； B：土地增值税

5、清算当年出现亏损但在注销之前年度已按规定弥补完毕的。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,8、企业向自然人借款利息支出 （国税函2009777号） （1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应依企业所得税法第四十六条及财税2008121号规定条件计算扣除。 补充：第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税2008121号（略） 例： 1、某企业因向银行（非关联方）借款支付利息10万元。同时，该笔贷款由一社会

6、上独立的担保公司提供担保。 分析：为非关联方债权投资，根据所得税实施条例第三十八条的规定，,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,属于是向金融企业的贷款，可以在税前扣除。同时，该企业为该笔贷款向独立的担保机构支付的担保费可以直接在税前扣除。 2、若上述贷款是由其关联企业提供负有连带责任贷款担保。支付关联企业担保费20万元。假设同类同期贷款市场上独立担保公司提供担保应收取的担保费为15万元。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,分析：根据实施条例规定，属于关联方债权性投资。由于借款的利息是直接向金融机构支付的，可以扣除。但该企业向关联方A公司支付的担

7、保费20万元，属于企业的实际利息支出，不符合独立交易原则，只能扣除15万元，应税所得调增5万元。 3、该企业的母公司通过金融机构（无关联）向该企业提供委托贷款并支付利息。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,分析：由于是其母公司通过无关联第三方提供的，也属于关联方债权性投资。但从支付利息的合理性审核来看，该支付的利息符合银行同类同期贷款利率的规定。 4、该企业向境内一关联企业借款500万元并支付利息75万元（一年期）。假设金融企业同类同期贷款利率为12%。 分析：向关联企业的借款属于关联方,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,债权性投资。该企业支

8、付利息75万，但银行同类同期贷款利率为12%。符合独立交易原则的利息支出是60万，因此应调增应税所得15万元。 5、该企业向境外关联公司外币借款800万（已折合人民币），按15%支付一年期利息120万元并代扣预提所得税。假设该企业通过境内银行同类同期贷款利率为10%。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,分析：向境外关联公司的贷款属于关联方债权性投资。该企业支付的120万元利息经税务机关审核，若符合独立交易原则的利息支出应为80万元，那么对于不符合独立交易原则的利息支付部分即40万元不允许税前扣除。同时，根据协定和我国税法的规定，对于不符合独立交易原则的利息支付部分，应

9、按“股息”项目征税。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,6、若该企业年度各月平均所有者权益之和为6000万，各月平均关联方债权投资之和为30000万。年度实际支付关联方债权投资利息100万元。 分析：关联方债权投资:权益性投资 30000:60005:1 标准比例2:1 允许税前扣除的利息支出 =100 X 12000/30000=40万,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,不允许税前扣除的利息支出 =100 X (30000-12000)/30000=60万 7、向金融机构贷款由关联方A企业提供担保，或直接向关联企业B贷款，若担保企业A或关联

10、企业B实际税负高于该企业，超过规定的利息可以税前扣除；反之企业实际税负低于该企业，超过规定的利息不可以税前扣除。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（2）借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （3）签订了借款合同。 9、融资性售后回租业务中承租方出售资产行为 （总局公告2010年第13号） （1）融资性售后回租业务：承租方以融,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。承租方出售资产时，资产所有权及相关的全部报酬和风险并

11、未完全转移。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,出 售 （以融资租赁为目的） 租 回,从事融资 租赁企业,承租方 （资产所有人）,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（2）出售行为不确认为销售收入，出售的资产仍按售前原账面价值折旧。 （3）租赁期间支付的属于融资利息的部分作为财务费用税前扣除。 10、新办文化企业 （国税函201086号、财税200931号、财税20052号） 2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起免征3年,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,企业所得税，优惠期限截止至20

12、10年12月31日。 11、若干税收问题 （国税函201079号） （1）租金收入：按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。若期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（2）债务重组收入：合同或协议生效时确认收入。 （3）股权转让所得：转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 注：不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（4

13、）股息、红利等权益性投资收益：以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 注：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（5）固定资产投入使用后计税基础：固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但调整应在投入使用后12个月内进行。 （6）免税收入对应的费用扣除：取得各项免税收入对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业

14、应纳税所得额时扣除。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（7）筹办期间不计算为亏损年度：自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。筹办期间发生筹办费用支出，不得计算为当期亏损，应按国税函200998号第九条规定执行。 补充：开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，但一经选定，不得改变。,2010年企业所得税新政策（部分）一、收入和税前扣除问题。,（8）从事股权投资业务的企业业务招待费：从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务执行费扣除限额。,2010年企业所得税新政策（部分）二、税收优惠政策,1、延长下岗

15、失业人员再就业税收政策审批期限 （财税201010号、财税200923号） 审批期限于2009年12月31日到期后，继续执行到2010年12月31日。 2、明确过渡期优惠政策执行口径 （国税函2010157号） （1）居民企业被认定为高新技术企业，,2010年企业所得税新政策（部分）二、税收优惠政策,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，可选择适用高新技术企业15%优惠税率，也可选择依25%法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。 （2）居民企业取得按规定可减半征收应税所得，是指应就该部分所得单独核算并依照25%税率减半计征。,2010年企业所得税

16、新政策（部分）二、税收优惠政策,3、非营利组织免税资格认定 （财税2009123号） 注：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 企业所得税法 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的,2010年企业所得税新政策（部分）二、税收优惠政策,企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 符合条件的非营利组织的收入为免税收入。企业所得税法第二十六条 （1）认定条件：7条企业所得税法实施条例 9条（财税2009123号） （2）认定机关：与登记管理机关同级的,2010年企业所得税新政策（部分）二、税收优惠政策,

17、税务主管机关。财政、税务联合认定。 （3）免税优惠资格有效期为五年。 （4）违规情形：六种,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,审批类、备案类（事前、事后） （一）审批类： 1、税法及其实施条例需要审批的，包括国务院明确的过渡类优惠政策、执行新法后继续保留执行的原优惠政策、民族自治地方企业减免税收优惠政策。（资产损失税前扣除）；国务院另行规定实行审批管理的优惠政策。,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,2、目前我省实行审批管理的项目： （1）下岗失业人员再就业税收优惠； （2）转制科研机税收优惠； （3）转制文化体制改革企业； （4）广播电视村村通税收政策； （5）延长生产和装配伤残人

18、员专门用品所得税政策； （6）资产损失税前扣除。,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,（二）备案管理 1、事前备案： （1）符合条件的非营利组织的收入免税；（2）综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额； （3）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,（4）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除； （5）从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征企业所得税； （6）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税； （7）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所

19、得免征、减征所得税；,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,（8）符合条件的技术转让所得免征、减征所得税； （9）小型微利企业20%税率； （10）国家重点扶持的高新技术企业； （11）创业投资企业抵扣应纳税所得额； （12）购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额； （13）固定资产加速折旧；,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式：,（14）其他减免税（含软件生产企业、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业）； （15）清洁发展机制项目实施所得税政策； （16）企业所得税前弥补亏损； （17）其他需要事前备案的优惠项目。,税收优

20、惠操作实务一、税收优惠管理方式：,2、事后备案： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）证券投资基金从证券市场取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入； （4）投资者从证券投资基金分配中取得的收入；,税收优惠操作实务一、税收优惠管理方式,（5）中国证券投资者保护基金税收优惠政策； （6）股权分置试点改革税收优惠政策； （7）中国清洁发展机制基金取得的收入。,税收优惠操作实务二、税收优惠办理程序,（一）审批类 1、受理：纳税服务中心文书受理岗受理，并初审资料的完整性、合规性；登记台帐；转交相关管理部门。 2、审查：管理部门登

21、记台帐；审核完整性、真实性、合法性；依需要实地核查；出具调查报告，完整、全面记录调查时间、形式、内容，并提出调查意见，出具调查报告。,税收优惠操作实务二、税收优惠办理程序,3、复审：综合部门登记台帐；审核完整性、合法性；提出复审意见报分局税收优惠集体审理委员会集中审理。 4、集体审理：采取集中会议或分别传阅形式进行审理；委员会成员分别提出审理意见并签字。 5、上报或审批：综合部门汇总集体审意见，形成审理报告，起草上报市局请示或分局批复公文。,税收优惠操作实务二、税收优惠办理程序,6、审批结果通知纳税人：综合部门依审批文件制作税收优惠通知书，纳税服务中心制作送达回证并送达纳税人。 7、资料整理存

22、档：综合部门整理全部相关资料报分局档案室统一存档。 8、跟踪问效：管理部门指导纳税人正确执行税收优惠政策，监督相关帐务处理及减免税款的使用；对不予审批的税收优惠要依法追缴相应税款并加滞、加罚。,税收优惠操作实务二、税收优惠办理程序,（二）备案类 1、受理：纳税服务中心文书受理岗受理，并初审完整性、合规性；登记台帐；转交相关管理部门。 2、审核：管理部门登记台帐；审核完整性、合法性；记录审核内容；提出审核意见。 3、复审：综合部门登记台帐；审核完整性、合法性；提出复审意见报分管局长,税收优惠操作实务二、税收优惠办理程序,审核。 4、终审：分管局长审核后签署审核意见。 5、备案：综合部门依据分管局

23、长终审意见在备案表上加盖分局公章，或出 具不予备案通知书。 6、送达及存档：管理部门制作送达回证并连同备案表（各一份）交纳税服务中心送达纳税人；另一份附相关备案资料整理后交分局档案室存档。,税收优惠操作实务三、税收优惠管理要求：,（一）认真学习，准确把握政策界限。 （二）规范程序，严格优惠资格审查。 （三）健全制度，加强优惠事项管理。,税收优惠操作实务四、税收优惠注意事项：,（一）严格按照相关规定全面审核各类资料，详细记录审核内容，明确提出审核意见。 （二）及时按照统一格式登记相关台帐，按时上报审核情况。 （三）审查中发现有关职能部门资格认定结果有异议的，及时上报分局，分局统一层报认定部门的同

24、级地税机关提请复核。复核期间可暂停纳税人享受税收,税收优惠操作实务四、税收优惠注意事项：,优惠。 （四）纳税人同时从事税收优惠项目和非优惠项目的，应按要求对税收优惠事项单独核算，不能单独核算的，不得享受相关税收优惠。 （五）纳税人报送资料是复印件的，要注明“与原件一致”并加盖企业公章。 （六）未经审批、未履行备案手续或不予备案的，一律不得享受相关税收优惠。,税收优惠操作实务四、税收优惠注意事项：,（七）各审核流转环节，其纸质资料要与网上信息同步传递，不得提前或延后。 （八）审批权限：涉税金额500万元以上的由市局审批，上报资料需一式两份，一份报市局审批，一份由分局存档；涉税金额500万元以下的

25、，由分局审批，上报资料需一式一份。 （九）备案资料：备案表一式两份，一份交纳税人执行，一份由分局存档，附报的相关资料可一式一份。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核：,（一）资产损失： 1、区分自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。（国税发200988号） 2、资产损失认定证据：能够证明损失确已实发生的合法的证据，包括具有法律效力的外部证据（10类）、特定事项的企业内部证据（7类）、相关财务资料。 3、企业自行计算扣除或需经审批扣除的,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核：,资产损失，主管税务机关要进行实地核查确认。 （二）研究开发费用加计扣除： 1、审查研究开发项

26、目计划书（需要由省以上（含省级）经信或科技等有关部门的相关证明），了解项目是否属于规定范围，是否取得专项拨款，拨款是否属于不征税收入范围，拨款不得加计扣除。 2、研发支出要按项目实行专账管理，要,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核：,单独设账，不能年终归集，要严格区分费用化和资本化支出，当年仅就费用化部分（计入当期损益）加计扣除，资本化部分（计入当期无形资产）按规定摊销。 3、核对备案表、归集表和企业报送的研发支出明细，对实行委托开发的项目，受托方不能提供支出明细的不得扣除，研发失败的，审核合同中约定的承担方。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核：,4、研发费用须是当年实际发生

27、的，不同年度的不得合并计算，当年计提未实际发生的不得扣除。 5、研发费用加计扣除范围仅就正列举的八项费用加计扣除（无办公费、招待费、通讯费、专利申请维护费、保险费等）且项目中是否有国家不允许税前扣除的项目。 6、折旧费用仅限于专门用于研发活动的,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核：,仪器设备的折旧。 7、审查研发项目编制及在职直接从事研 发活动的人员的工资薪金（依照国税函20093号执行）。 注：含工资、薪金、奖金、津贴、补贴。不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费及五险一金。国有企业其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。研发项目外聘人员劳务费用允许加,税收优惠操作实务五、几

28、种常见税收优惠的审核,计，但须提供聘用合同、劳务发票等。 8、预缴申报时，仅按当期实际发生额据实扣除，汇缴申报时才全年实际发生额加计扣除。 （三）安置残疾人员所支付的工资加计扣除： 1、申报的残疾人员名单是否与工资支付、基本社会保险缴费记录明细、残疾人证件、签定劳务用工合同一致。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核,2、安置岗位是否其残疾程度相符合。 3、实际支付的工资不低于省级人民政府批准的最低工资标准。 4、加计扣除金额不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费及五险一金。 5、预缴申报时，仅按当期实际发生额据实扣除，汇缴申报时才全年实际发生额加计扣除。,税收优惠操作实务五、几种常见

29、税收优惠的审核,（四）符合条件的技术转让所得免征、减征所得税： 1、合同双方是否经有权部门认定的技术转让收入的当事人与纳税人名称、转让项目是否一致。 2、申请减免的纳税人是否是转让的技术所有人。 3、审核技术转让收入是否仅指技术性收入，不含设备、仪器、零部件、样品、,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核,原材料等非技术性收入，严格界定技术咨询、技术服务和技术培训等是否属于与转让项目密不可分的环节（必须在同一发票注明）。 4、技术转让收入确认时间参照特许权使用费的确认原则（条例第二十条）。 5、技术转让成本的计税基础是否完整、准确，其摊销是否合理、适当。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优

30、惠的审核,6、相关税费、合同签订、律师费等支出是否均取得与该项技术转让对应有效的税款及发票。 （五）小型微利企业减免： 1、小型微利企业认定条件（人数不包括临时工，但包括派遣人员）； 2、总机构为小型微利企业的，其分支机构不按跨地区经营汇总缴纳企业所得税中规定就地预缴企业所得。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核,3、是否为查账征收企业。 （六）高新技术企业税收优惠： 1、高新技术企业证书上的企业名称与申请企业名称一致，且在有效期内。 2、研究开发费用要设置辅助核算账目，准确计算、归集。 3、各项指标的比例要求。 4、兼职或临时聘用人员要提供合同或证明累计工作183天以上。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核,5、通过具有鉴定资质的机构出具的产品（或技术）的查新报告、评估测试结论等审核是否具有高新技术产品（技术），进而审核其高新技术产品（技术）收入是否达到规定比例。 （七）软件生产企业减免： 1、审核确认企业申报的首人应纳税所得额大于零的年度是否准确。 2、相关指标是否达到比例要求。,税收优惠操作实务五、几种常见税收优惠的审核,3、是否为生产企业（尤其要区别于以技术开发、技术转让为主服务型企业）。 （八）国债利息收入 1、国债是否为中国中央政府发行的国债，不包括外国政府国债或企业债券。 2、是否持有至兑付期的国债利息收入或净价交