税收制度与税收管理制度

1、第八章 税收制度与税收管理制度,第一节 税收制度 第二节 税收管理制度,第一节 税收制度,一、税收制度的内涵 税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 1.狭义：国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，包括税种的设置、各税种的具体内涵、体现税收的征纳关系。 2.广义：税收基本法规、税收征收管理体制、税收征收管理制度以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。,二、税收制度的要素 （一）税收主体：分为征税主体和纳税主体 1.征税主体：指具有征税权力的国家或地区。 2.纳税主体：指法律规定的直接负有纳税义务的单位或个人。

2、（二）税收客体：指税法规定的征税的目的物，是区分不同税种的重要标志。 （三）税率：指税额与税收客体的数量关系或比例关系，是计算应纳税额的尺度，是税收制度的中心环节。税率的高低体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系着国家的财政收入和纳税人的税收负担。,1.比例税率：对征税对象只规定一个征税比率，不论其数额的大小，都按同一比率征税。 2.累进税率：课税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，适用的税率就越高。累进税率一般适用于所得税。累进税率按照其累进依据和计算方法的不同，可以分为全额累进税率和超额累进税率。例如个人所得税。

3、（1）全额累进税率：按课税对象数额适用的最高级次的税率统一征税； （2）超额累进税率：课税对象按数额大小划分为若干不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象可同时适用几个等级税率。,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 例如：计算第二级的速算扣除数 4500*10%=450 1500*3%+3000*10%=345 450-345=105,个人所得税率表,例题： 甲的工资总额为8000元，其中“三金一险

4、”为1000元，起征点为3500元，则甲的应纳税款是多少？ 计算过程分析： （1）甲的应纳税所得额：8000-1000-3500=3500元 （2）方法一：1500*3%+2000*10%=245元。 （3）方法二：3500元对应的最高税率是10%，则税款速算方法为：3500*10%-105=245元。 练习：若甲的工资总额为15000元，则甲的应纳税额是多少？,3.定额税率：又称固定税额，是按单位课税对象直接规定固定的税额，而不采用百分比的形式，它是税率的一种特殊形式。如我国的车船税、资源税、屠宰税等。 （四）纳税环节：是税法规定的从商品生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节，如工业品一般经过

5、工业生产、商业采购、商业批发和商业零售等环节。按照纳税环节多少，税收分为三种课征制度：只在一个流转环节征税；在两个流转环节征税；在每个流转环节都征税。 （五）纳税期限：即税法规定的纳税人缴纳税款的时间界限，也是纳税的最后时点。我国现行各种税制规定的纳税期限有按天（如1天、3天、5天、10天、15天等）缴纳，也有按月、季度、年、按次缴纳的期限。 （六）附加、加成和减免税：是对纳税人税收负担的调整措施。,起征点与免征额的区别：免征额是指征税对象中免予征税的数额。起征点是税法规定的课税对象开始征税时应达到的一定数额。课税对象未达到起征点时，不征税，但到达起征点时，全部课税对象都要征税；而对有免征额的

6、课税对象，只就其超过免征额的部分课税。但实际上两者在数额计算上是相同的。 （七）违章处罚：是对纳税人违反税法的行为所规定的惩罚措施，并用以保障税收活动的正常进行。纳税人的违章行为包括：偷税、抗税、漏税、欠税等。,三、税收制度的类型 （一）单一税制 1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论 （二）复合税制 具有相辅相成、税源广、平均财富等特点,四、税收制度的发展 （一）古老的直接税税制 （二）以间接税为主体的税制 （三）现代直接税税制 五、税制结构 （一）税制结构的概念 税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。其研究范围主要包括主体

7、税种的选择以及主体税与辅助税的配合等问题。 主要包括三个层次：第一层次是不同税类的地位和相互关系；第二层次是同一税类内部和不同税类的各个税种之间的相互关系；第三层次是各个税制要素之间的相互关系。,西方税收的起源与发展,一、西方税收的起源 西方国家的税收起源于古希腊、古罗马时期，在中世纪得到一定的发展，并因经济发展模式不同，而形成了多种税制模式，但总的说来未有健全的税收制度。 二、前资本主义税收制度 财政需要导致税收逐渐恢复，税收的恢复反过来促进民族国家壮大成长，许多国家生产力的发展为税收的恢复提供了税源保证。税制模式因经济发展模式不同出现几种类型：,对外贸易在经济活动中占重大比重的国家，以关税

8、为主体税种，例如中世纪末期，关税成为英国政府财政收入最基本的部分； 自足经济国家，以财产税等直接税为主； 处于贸易中心地位的城市国家，国内消费税占有主要地位，例如意大利城市财政中，在城市里征收的消费税特别是对酒类征收的消费税常常处于首要地位。 总的说来，中世纪欧洲各国的税收负担很重且不公平，税收主要落到平民特别是农民身上，沉重的税收负担成为这一时期许多农民起义和社会动乱的主要原因，例如1358年法国扎克雷起义，1381年的英国农民起义，1382年巴黎“铅锤党”起义、鲁昂平民起义等。,三、资本主义税收制度 （一）制约税负过重的机制： 税收法定主义 1、史实介绍：从近代资产阶级革命看税收法定主义

9、英国光荣革命。1640年斯图亚特王朝英王查理一世为了通过税收来筹集对付苏格兰叛乱的军费，不得不两次召集议会，由于议会与之对立而导致了英国内战的爆发，并将查理一世葬送在断头台上。直至“光荣革命”胜利的1689年，英国国会制定权利法案，重申“凡未经国会准许，借口国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收金钱，超出国会准许之时限或方式者，皆为非法”，正式确立了近代意义上的税收法定主义。,美国独立战争：爆发于1775年的美国独立战争，也是起因于北美殖民地不堪忍受大不列颠王国强加于其身的种种重税。如英国在其北美殖民地开征的糖税、印花税，以及对玻璃、铅、茶叶和纸张的征税。 殖民地为了维护自己的权益，与英国

10、政府展开了激烈的论战。1775年3月19日，英军在来克星顿与70名北美民兵遭遇，双方发生枪战。随后，北美独立战争正式爆发。1776年7月4日发表的独立宣言中，美国指责英国“未经我们同意，任意向我们征税”；并随后在1787年制定的美国宪法第1条规定：“一切征税议案应首先在众议院提出，但参议院得以处理其他议案的方式，表示赞同或提出修正案。”（第7款第1项）“国会有权赋课并征收税收，进口关税，国产税和包括关税与国产税在内的其他税收，”（第8款第1项）。,法国资产阶级大革命：在法国，1788年巴黎的议会否定了国王抽税及修改司法程序的通令；法王路易十六为了筹划税收方案，解决财政问题，迫不得已在1789年

11、重新召开自1614年以来就未曾开过的三级会议，不料引发了法国大革命，而路易十六也步了查理一世的后尘。就在这一年，法国发布了人权宣言，其第14条规定：“所有公民都有权亲自或由其代表来确定赋税的必要性，自由地加以认可，注意其用途，决定税额、税率、客体、征收方式和时期。”以后，法兰西共和国宪法第34条规定“征税必须以法律规定。”,2、税收法定主义：又称为税收法律主义税收法定主义原则和税收法定原则等；一般认为，其基本含义是指，征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳税主体依且仅依法律的规定纳税。“有税必有法，无法不成税”，可认为是税收法定主义的经典表述。 税收法定主义的具体内容： 税种法定原则。 税收要

12、素确定原则。 程序法定原则。,（二）税制发展过程 大约在17至18世纪，在原有税制基础上逐步建立以消费税和关税为主体的税制。 由于现代分工和大工业生产，国内贸易直接依赖于对外贸易和世界市场，间接税制度破坏或阻碍同其他国家进行自由交换。所得税逐渐从临时税变为经常税，成为越来越重要的税种。 资本主义国家建立后，其税制发展经历了从以消费税和关税为主体到以所得税为主体的阶段。现行税制除以个人所得税为主体外，还大力推行和征收社会保险税和增值税。近年来出现所得税与流转税并重发展的趋势，并开始征收环境税收。,（二）税制结构的分类 1.单一主体税种的税制结构：根据税种的不同，在当今世界各国主要存在两大模式，一

13、个是以所得税为主体，另一个是以商品税 （流转税）为主体。 2.双主体税种的税制结构：以所得税、商品税为双主体的税制结构。1994年以来，我国一直坚持“流转税与所得税并重的多种税、多环节征收”的复合税制结构。,（三）影响税制结构的因素 1.生产力发展水平 2.经济结构 3.政府调节经济的意图 4.税收征管水平 5.历史原因 6.国际影响,第二节 税收管理制度,一、税收管理制度的概念及分类 税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制的一系列活动。保证税务管理活动实施的法律、法规、规章、规范共同构成税收管理制度。 1.广义：按管理内容分为四类：税收法制管理制度税收征收管理制度税收计划管理制度税务行政管理制度 2.狭义：税收征收管理制度，这是税务管理的核心。,二、税收管理制度的功能 （一）保护征纳双方的利益 （二）实现税收职能:财政、经济、监督 （三）完善法律法规体系,三、税收征收管理制度的主要内容 （一）税务登记：开业、变更、停复业、注销 （二）账簿与凭证管理： 会计凭证的填写与审核、账簿的设置与登记 （三）纳税申报： 自行报税、税务机关抽样审计、征税服务社会化 （四）税款征收 （1）查账征收：依据账簿与报表 （2）查定征收：查实原材料与销售额 （3）查验征收：查验数量以定销售额 （4）