《资产减值损失》课件.ppt

1、资产减值损失,成本科郑晨,概述,例题,账务处理,概述,1）本科目核算公司计提各项资产减值准备所形成的损失。 2）本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。 3）本科目应按资产减值的项目分“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等进行明细核算。在建工程、工程物资、商誉采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应减值准备科目，比照上述规定进行处理。,资产减值损失属于损益类科目,一、科目说明,（一）、确认问题：确认资产减值损失的思路,二、资产减值的主要问题,是否商誉或使用寿命不确定无形资产？,是否

2、存在减值迹象？,评估其实际价值,实际价值是否 低于账面价值？,确认减值损失,中止减值测试 不确认减值损失,未发生减值 不确认减值损失,是,至少每年末,是,是,否,否,否,资产减值损失：资产账面价值小于其实际价值的差额。 资产减值损失的计量标准实际价值 现行市场价值 可变现净值 未来现金流量的现值 未来现金流量 公允价值 公允价值减去处置费用后的净值 可收回金额：一般根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,（二）、计量问题,处置费用包括：法律费用、相关税费、搬运费、直接费用；不包括：财务费用和所得税费用。,预计资产未来现金流量应考虑的因素： 以资产的

3、当前状况为基础预计资产未来现金流量； 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入和所得税收付有关的现金流量； 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； 涉及内部转移价格的需要作调整。,确认资产减值损失； 期末结转本期确认的资产减值损失本年利润； 资产减值损失确认后，其折旧或者摊销应当以调整后的资产账面价值为基础； 相关资产减值准备不得转回，直至相关资产被处置时转出,账务处理,（一）资产减值迹象：从企业外部信息与内部信息进行分析。 资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期

4、发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 企业内部报告的证据表明资产的经济效益已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等 注意：存在减值迹象已减值,一、资产减值迹象与减值测试,（二）减值测试 一般原则：存在减值迹象的应当进行减值测试。 例外情况： 1.无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试因企业合并

5、所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。 2.出现减值迹象，但可不重新估计其可收回金额的情形： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项； （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感。,（一）、估计资产可回收金额的一般原理 先估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，然后取较高者为其估计可收回金额。 特殊考虑： 1.净额与现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明没有减值，不需再估计另一项； 2.没有确凿证据或者理由表明现值显著高于净额，可以将净额视为资产的可

6、收回金额； 3.如果净额无法可靠估计，应当以现值作为其可收回金额。,二、估计资产可回收金额,（二）、资产的公允价值减去处置费用后的净额 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额 存在销售协议：公平交易中销售协议价格处置费用。 无销售协议但资产存在活跃市场：市场价格处置费用。 不存在销售协议和活跃市场：估计资产公允价值处置费用。 2.企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,资产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认资产减值损失，计提相应的资产减值准备。 资产减值损失资产的可收回金额低于其账面价值的差额。,三、资产减

7、值损失的确认与计量,（一）应收账款坏账准备的会计处理,企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时， 借：资产减值损失-计提坏账准备 贷：坏账准备 待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销， 借：坏账准备 贷：应收账款 账款收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款,备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。,四、会计处理,（二）长期投资减值准备的会计处理,长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账

8、面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。 可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但若属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的， 则应在已计提的减值准备的限度之内进行冲减。 进行长期投资减值核算，需设置“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目和“长期投资减值准备”科目，前者反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。当发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认金额 借：投资收益-计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备 如果发生其价值回升，则应冲减已计提的减值损失并转回所回升的价值，按回升的价值作相反的记录；如果到期收回或处置时，

9、其账面价值仍未恢复到初始成本，应 借：长期投资减值准备 贷：长期股权投资/长期债权投资,（三）固定资产减值准备的会计处理,企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低法原则进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。当发生固定资产减值时， 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原计提减值准备范围内转回，作与上相反的记录。,（四）资产组的认定及减值处理,1、资产组的认定：是企业可以认定的最小资产组合，其产生现金流入应当基本独立其他资产或资产组。 2、认定资产组应当考虑的因素 （1）资产组的认定，

10、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 （2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等）和对资产的持续使用或处置的决策方式等。 3、资产组账面价值和可收回金额的确定基础： 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致。 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。,4、资产组减值的会计处理 首先抵减分摊至资产组的商誉的账面价值； 然后根据资产组

11、中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,（五）商誉减值,1、商誉的特点 商誉代表了一个企业所具有的获取超额收益的能力，和企业整体密不可分的，既无法单独取得，也不能单独转让。 在数量上为企业购并成本大于所取得的被购并企业的可

12、辨认净资产公允价值的份额的差额。 2、商誉减值测试的主要特点 对于商誉不摊销，至少应当在每年年度终了进行减值测试商誉的减值测试应当与其相关的资产组或者资产组组合的减值测试相结合。将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产组或资产组组合，通过相关的资产组或资产组组合对商誉进行间接的减值测试。,3、商誉减值测试的方法与会计处理,商誉减值测试基本程序,不包含商誉的资产组或组合是否减值,否,包含商誉的资产组或组合是否减值,则资产未发生减值,是,商誉全额计提减值,先抵减商誉，再抵其他资产,否,是,例题,10年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入B公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，

13、划分为可供出售金融资产。 10年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 11年，B公司因决策失误，发生财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。 11年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 12年，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使公司财务状况大为好转。 12年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则A公司有关的账务处理如下：,例1,（1）10年1月1日购入债券 借：可供出售金融资产成本 100（万元） 贷：银行存款 1

14、00 （万元） （2）10年12月31日确认利息、公允价值变动 借：应收利息 3（100*3%）（万元） 贷：投资收益 3（万元） 借：银行存款 3（万元） 贷：应收利息 3（万元） 债券的公允价值变动为0，故不作账务处理 （3）11年12月31日确认利息收入及减值损失 借：应收利息 3（万元） 贷：投资收益 3（万元） 借：银行存款 3（万元） 贷：应收利息 3（万元） 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，A公司应确认减值损失20（万元）， 借：资产减值损失 20（万元） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（万元）,（4）12年12月31日确认利息收入及减值损失转回。 应确认的利息收入=

15、（期初摊余成本100-发生的减值损失20） 3%=2.4（万元） 借：应收利息 3（万元） 贷：投资收益 2.4（万元） 可供出售金融资产利息调整 0.6（万元） 借：银行存款 3（万元） 贷：应收利息 3（万元） 减值损失转回前债券的摊余成本=100-20-0.6=79.4（万元） 12年12月31日债券的公允价值=95（万元） 应转回的金额=95-79.4=15.6（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动 15.6（万元） 贷：资产减值损失 15.6（万元）,某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流

16、入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 10年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。,例2,本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给

17、甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50（万元） 乙设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30（万元） 无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）100=20（万元）,甲公司在10年1月1日以3200万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。因此，甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉800万元(3200-300080%)、乙公司的可辨认净资产3000万元和少数股东权益600万元(300020%)。,例3,可看成： 借：乙公司净资产 3000 商誉 800 贷：银行存款 3200 少数股东权益 600,假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。 10年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2000万元，该资产组的可辨认净资产在合并资