记录技术3：编制报表前的准备工作

1、记录技术3 第八章编制报表前的准备工作,2010.11,内容提要 本章介绍通过帐簿系统所序时、分类记录的经济业务数据资料，如何进行调整、对账、结账（结转）等等，为生成会计信息编制财务报告（会计报表）提供给信息用户做好准备。,第一节 意义与内容,一、意义（自学155-156页） 二、内容 1、期末账项调整 2、财产清查 3、对账（包括财产清查） 4、结账 5、编制工作底稿（实际工作中非必须）,第二节 期末账项调整,一、账项调整的含义 在会计期末按权责发生制调整确认应属于本期但未入账的收入和费用。包括（1）尚未收到款项但应属于本期收入的调整；（2）已经收款但不全属于本期收入的调整；（3）尚未支付款

2、项但应属于本期费用的调整（包括税金） ； （4）已经付款但不全属于本期费用的调整； （会计人员每个期末自己要进行的工作，自编原始凭证）,收入、费用的收支期与归属期 收入和费用的收支期，也称收付期 是指收入实际收到了现款，而费用则实际付出了现款的会计期间 收入和费用的归属期，也称发生期 是指应确认收入和应负担费用的会计期间 三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入或费用 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后,会计基础：确定收入与费用的标准,收付实现制-以实际收款、付款期为标准 权责发生制-以业务的权利和义务实际发生期为标准 收入和费用的收支期与发生期可能一致， 也可能

3、不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元， 11月6日收回，收入应计入哪个月？ 10月份的电话费2000元，11月8日 支付，电话费应计入哪个月？,二、期末账项调整的内容和方法,收入、费用的收支期与归属期一致 不需要调整 收入、费用的收支期在前、归属期在后 需要调整 收入、费用的收支期在后、归属期在前 需要调整,1.期末有关收入项目,（1）应计收入：是指本期已经实现而尚未收款且尚未入账的各项收入。因平时并无记录，因此期末要查明，调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。 （2）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债

4、性质的预收账款，需要在向付款单位提供商品或劳务，或财产使用权会计期间进行调整确认收入。主要有预收租金、预收包装物租金等。,2.期末有关费用项目,（1）应计费用。也称预提费用，指本期已经发生（耗用）而尚未支付且没入账的各项费用，因平时未予记录，在期末应查明，予以调整入账。如应计借款利息、应计修理费等。 （2)预付费用。也称待摊费用，是指本期已经支付，但应由以后各期（含本期）来负担的费用。主要有：预付保险金、报刊费、修理费等。,某月末会计人员作了如下会计处理,1、月末会计人员编制折旧计算表，计算本月固定资产折旧费4000元，其中生产用固定资产折旧3500元，管理用固定资产折旧500元。 2、月末会

5、计人员根据本月纳税申报表，本月应交税金1000元，其中营业税500元，所得说500元。 3、月末会计人员编制待摊费用摊销表，摊销本月报刊杂志费100元，职工劳动保险费4000元 4、月末会计人员编制利息费用计算表计算本月借款利息500元，存款利息1000元。 5、月末会计人员编制计算表确认本月固定资产租赁收入5000元，年初已经收到款项（预收账款）。 根据你所学的会计知识说明这属于什么会计处理，依据是什么？ 账项调整、权责发生制（应计制）,第三节 对账与结账 1.对账 （1）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（2）对账的内容与方法,帐实核对财产

6、清查（第四节）,财产清查的含义及种类,1.财产清查的含义164页 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务、所有者权益盘点或核对，查明各项财产及其来源的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,2.财产清查的意义164-165页 保证账实完全相符，核算资料真实可靠 健全财产物资管理制度，保证财产安全完整。 保证结算制度的贯彻执行 3.财产清查的种类165-166页,4.财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具及登记用的表册准备 5、清查程序 组织准备业务准备制定计划

7、实施清查总结,财产清查的内容与方法,1.货币资金的清查 （1）库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。168页 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，填写未达帐项登记表,而后应编制“银行存款余额调节表”。168 3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况: 见教材P175举例。（练习册题目：核对找出未达账项，编表（补记法）,4）“银行存款余额调节表”的

8、编制方法 余额调节法差额调节法(只介绍一种余额调节法的补充法)212页,2.实物财产与往来款项的清查 （1）实物财产的清查 1）清查方法： 实地盘点法 技术推算法(数量) 账面价值法 评估确认法 协商议价法 函证核对法(金额) 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。167页 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。,（2）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“结算款项核对登记表”。 169页,财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3）主要步骤： 核准金额

9、，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符,记入待处理。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销、处理。,2.财产清查结果的账务处理 （1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理 根据现金盘点报告单，现金短款100元，经研究由出纳员赔偿。 （1）借：待处理财产损溢 （2）借：其他应收款 100 -待处理流动资产损溢100 贷：现金 100 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢100,（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理171页例8-6、例8-7,关于进项税额转出的说明 （不讲了！思考）,关于存货跌价准备的说明-（不讲了！思考）,企业根

10、据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。,借：待处理财产损溢 1906 存货跌价准备 200 贷：原材料 1800 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）306,存货损溢净额的确定方法： 发生的存货盘亏或毁损 + 应交税金的进项税额转出 - 存货跌价准备,（3）固定资产清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理172页例8-8、8-9、例8-10,（4）往来款项清查结果的账务处理 1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 账务处理略,补充 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明 基本计

11、算公式：提取坏账准备后“坏账准备”账户贷方余额=？ （“应收账款” 账户余额 坏账准备提取比例）- “坏账准备” 账户贷方余额（+“坏账准备”账户借方余额） 结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。 1998年：应收账款余额720000元，提取比例5 ，坏账准备贷方余额2300元。 （720 0005 ）- 2300）= 1 300元（补提） 结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。 1999年：应收账款余额500000元，提取比例5 ，坏账准备贷方余额4300元。 （500 0005 ）- 4300）= -1 800元（冲销）,2）应付账款清查结果的账

12、务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。 账务处理 借：应付账款 贷：资本公积,2.结账 （1）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,广义结账期末结清虚账户（损益的结转）；本期全部会计分录入账后，计算出各账户的本期发生额和期末余额。即计算并结转账户本期发生额及余额(通常所指广义) 狭义结账本期全部会计分录入账后，计算出各账户的本期发生额和期末余额。 （2）结账的内容与做法 1）结账的内容：

13、结账时所要做的具体工作。 结清过渡性账户（虚账户或暂记性账户） ，将本期收入、费用转入“本年利润”账户，结转后收入、费用账户余额为零；将“本年利润”账户的借贷方差额转入“利润分配-未分配利润”,收入结转 Y Y,结算资产、负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额,帐项调整,结 账,2）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。,第五节 会计工作底稿,一 、账务结束的基本程序 (一)账务结束工作的内容 账务结束工作包括会计人员在期末进行的下列步骤的工作:试算平衡、帐项调整、结转、再试算平衡、对账、结账、编制报表。 (二)账务结束的基本程序,2 编制会计工作底稿的

14、帐务结束程序,1 根据账簿资料编制会计报表的结束程序,二 会计工作底稿的意义和作用,(一)什么是会计工作底稿 根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试算分析的一种计算表。 (二)有哪些种类的会计工作底稿 1 结账工作底稿:将期末试算平衡帐项调整和结转结合在一起的一种工作底稿 2 汇总报表工作底稿:由报表汇总单位编制的将基层报表与汇总报表结合在一起的工作底稿 3 合并工作底稿：由合并报表编制单位编制的将母子公司报表汇总在一起据以计算合并数的工作底稿 4 审计工作底稿:由审计人员编制的将被审单位的有关帐簿资料与报表结合在一起的工作底稿,(三)为什么编制结账工作底稿 它是期末账务结束阶段的仿

15、真技术,它通过模拟记帐,将试算、调整、再试算、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定的时、空范围内试演一次，可起到： 1 减少账簿中调整结转计算可能产生的错误； 2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后进行； 3 可以直接提供报表编制所需资料。,三 结帐工作底稿的格式,(一)基本格式 棋盘式:纵(栏)横(行)交叉 见P193表栏次:按工作内容划分(基本内容:试算调整再试算结转报表)大栏,每大栏划分借贷2个小栏 行次:原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排,要求 1 报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应按明细帐户列示; 2 同一个帐户占1行,但有调整结转业务的帐户,应根据调整结转业务多

16、寡预留行次（或者行高调整193页管理费用）;,(二)常见的几种格式 1 四栏式:只设调整前试算表帐项调整结转损益表资产负债表等四大栏别 2 五栏式:将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整帐项结转两栏 以上两种再试算单独进行 3 六栏式:在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏177页,结帐工作底稿行与列的关系示意图,帐户 名称 栏,+,(一)(二)栏(五)(六)栏组成调整前试算表调整后试算表,(三)(四)栏组成帐项调整的模拟记录,(七)(八)栏组成帐项结转的模拟记录,(九)(十)栏中损益帐表户组成损益表报表项目记录,(十一)(十二)栏资产负债表帐户组成资产负债表项目记录,四 结帐工作底稿的编制程序和方

17、法,1 收集列示期末需要调整帐项 2 将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿调整前试算表(一)(二)栏,并检查合计是否相等; 3 根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调(三)(四)栏进行模拟记录; 4 分行计算调整后的帐户余额: (五)栏=(一)栏+(三)栏-(四)栏 (六)栏=(二)栏+(四)栏-(三)栏,结帐工作底稿的编制程序和方法 5 列示结转业务、编制结转分录,在帐项结转(七)(八)栏进行模拟记录; 6 将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表(九)(十)栏.其中(九)栏费用借方余额帐户=(五)+(七)栏; (十)栏收入贷方余额帐户=(六)+(八)栏. 结出本年利润,并转入(十二)栏 7 将资产负债表帐户调整结转后的余额转入资产负债表(十一)(十二)栏.其中:(十一)栏资产帐户=(五)栏+(七)栏-(八)栏；(十二)栏负债权益帐户=(六)栏+(八)栏-(七)栏,复习,1、财产清查的会计处理有几种情况 ？ 2、提取坏帐准备的方法,银行存款余额调节表,银行对账单余额：180917 银行存款日记账余额：164049元 企业入账银行未入帐： 1收入支票4000元送存银行 2支出：转支2944720，4000元；转支2244723，3860元；转支2244727，6739元；转支2244730，385元；现支0520940，2984元；现支05209