第六章审计目标与审计过程.ppt

1、审计，第六章审计目标和审计过程，第六章审计目标和审计过程，1。教学内容1。财务报表审计的总体目标和具体审计目标。财务报表审计责任的划分。管理识别和具体的审计目标。实现审计目标的过程。教学要求：1 .掌握财务报表审计的总体目标。熟悉并掌握财务报表的审计职责。掌握管理识别和具体的审计目标。理解实现审计目标的过程。重点和难点：掌握管理识别和相关的审计目标。这可以通过注册会计师对财务报表是否按照编制财务报告的所有主要方面的适用基础编制发表审计意见来实现。1.财务报表审计的总体目标与审计目的的演变：20世纪80年代以来，随着“风险导向审计”审计模式的发展，审计目的更加注重降低信息风险。中国注册会计师审计

2、财务报告的总体目标： (审计准则第1101号)注册会计师审计财务报表的总体目标是：(1)对整个财务报表是否不存在因舞弊或错误而导致的重大错报获得合理的保证，使注册会计师能够就财务报表是否按照适用的财务报告编制基础在各主要方面进行编制发表审计意见。(2)根据审计准则的规定，根据审计结果出具财务报表审计报告，并与管理层和治理方沟通。1.财务报表审计的总体目标。财务报表通常指整套财务报表，即四份报表和一份附注，有时指一份财务报表。附注通常包括会计政策摘要和其他解释性信息。2.欺诈或错误，财务报表的错报可能是由欺诈或错误引起的。误报是指财务项目的金额、分类、列报或披露与应根据适用的报告编制基础列出的金

3、额、分类、列报和披露之间的差异。3.合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供的高水平但非绝对的保证。由于审计的固有局限性，注册会计师得出的大多数结论和形成的审计证据都是有说服力的，而不是绝对的。4.在所有主要方面，原因如前一段所述。1.财务报表审计的总体目标：注册会计师在评估财务报表是否不存在因舞弊或错误导致的重大错报时，应考虑以下内容：1 .所选用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否适合被审计单位的具体情况；2.管理层做出的会计估计是否合理；3.财务报表中反映的信息是否相关、可靠、可比和易懂；4.财务报表是否充分披露，使财务报表使用者能够了解重大交易和事件对被审计单位财务状

4、况、经营成果和现金流量的影响。固有局限性的根源1)财务报告的性质在编制财务报表时有必要做出判断。许多财务报表项目在一定程度上涉及主观决策、评价或不确定性，可能会有一系列可接受的解释或判断。因此，财务报表中某些项目的金额有一定范围的变化，这不能通过实施额外的审计程序来消除。1.财务报表审计的总体目标、折旧年限、预计残值、坏账准备率等。其他影响：期末，企业存货应当按照账面价值与可变现净值孰低的原则计量，并按照存货可变现净值与账面价值的差额计提存货跌价准备。2)审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实践和法律的限制。例如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地没有提供与准备工作相关的所有信息

5、(3)审计不是对涉嫌违法行为的正式调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，这是调查所必需的。1.财务报表审计总体目标和内在缺陷的根源3)财务报告的及时性和成本效益之间的权衡为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)规划审计工作，以便有效地开展审计工作；(2)在最有可能存在重大错报风险的领域投入审计资源，并相应减少其他领域的审计资源；(输入权衡)(3)使用测试和其他方法从整体上检查错误陈述。困难、时间、成本等问题。当审计会议不能实施替代程序时，不能作为省略审计程序的理由。首先，财务报表审计的总体目标，以及固有局限性的根源。4)影响审计固有局限性的

6、其他事项对于某些识别或对象来说，固有局限性对注册会计师发现重大错报的能力具有特别重要的潜在影响。如欺诈、违反法律法规以及可能导致被审计单位无法继续经营的未来事件或情况；1.财务报表审计的总体目标。5.财务报告编制基础的适用编制分为一般目的编制基础和特殊目的编制基础。通用编制基础是指以满足财务报表使用者共同的财务信息需求为目标的财务报告编制基础，主要是指会计准则和相关会计制度。特殊用途的编制依据，如税收计算依据、监管机构的报告要求等。6.审计准则是指中国注册会计师的审计准则。审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，并要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断

7、，保持职业怀疑。审计环节需要运用专业判断和保持专业怀疑：一是财务报表审计的总体目标，通过了解被审计单位和环境，识别和评估重大错报的风险；是否通过设计和应对评估的风险获得充分和适当的证据；根据证据得出的结论，对财务报表形成意见。7.管理和治理根据审计准则和相关法律法规，注册会计师负责与管理层、治理和财务报表的其他用户沟通并向他们报告。一，财务报表审计的总体目标，实践，1。【单】以下关于审计固有局限性的说法是错误的。(一)固有局限性使注册会计师难以将审计风险降至零。固有的局限性不能作为满足审计证据说服力不足的理由。固有的局限性源于注册会计师未能按照审计准则开展工作。固有的局限性不妨碍对审计意见适当

8、性的合理保证。2.许多是在公司的管理层。由于高级经理的欺诈行为，审计工作可能会受到限制。b .由于审计费用低，审计工作可能受到限制。c .由于项目团队成员的素质和能力不足，审计工作可能会受到限制。d .由于财务报表项目涉及主观决策，审计工作可能受到限制。c、AD、3许多需要运用专业判断和保持专业怀疑的重要审计环节主要包括()。通过了解被审计实体及其环境，识别和评估欺诈或错误导致的重大错报风险。通过针对评估的风险设计和实施适当的应对措施，为重大错报的存在获取充分和适当的审计证据。根据审计证据得出的结论，形成对财务报表的审计意见。提交审计报告。4许多注册会计师在评估财务报表的错报时，应评估以下管理

9、事项。a、所选择和应用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否适合被审计单位的具体情况；B、管理层做出的会计估计是否合理；C、管理层是否承诺财务报表不存在包括舞弊在内的重大错报；D、财务报表披露是否充分ABC、ABD、1。管理和治理管理的概念是指负责被审计单位业务活动的经营和管理的人员。管理层包括部分或全部管理人员。例如，企业高级管理人员和其他管理人员的管理水平是指负责监督被审计单位的战略方向和管理层履行管理职责的人员或组织。治理层的职责包括监督财务报告流程。一般认为，董事会、监事会和审计委员会属于治理层。因此，在被审计单位管理层的监督下，被审计单位管理层有责任根据适用的财务报表框

10、架编制财务报表。2.管理层和注册会计师对财务报表的责任，以及编制财务报表的直接责任；2.管理和治理(如适用)确认与财务报表相关的责任，这是注册会计师开展审计工作的前提，也是注册会计师根据审计准则的规定开展审计工作的基础。管理和治理的职责包括：(1)根据适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其公允反映(如适用)；(二)设计、实施和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊或错误导致的重大错报；(管理层重视它，需要预防和控制它；治理监督，防止管理层凌驾于内部控制之上，对财务报告的编制施加不适当的影响(3)为注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许获取与财务报表编制有关的所有信息；提供审计所需的其

11、他信息；获取审计证据时，允许不受限制地接触内部人员和其他相关人员。注册会计师的责任注册会计师的责任是对财务报表是否按照财务报告框架编制发表审计意见，并在所有重大方面实现公允反映。注册会计师通过签署审计报告来确认他们的责任。P81三(1)发现错误和欺诈的责任(2)发现违反法律法规的责任注：首先，管理层和治理部门应对编制财务报表负全部责任。对财务报表的审计不能减轻被审计单位的管理和治理责任。第二，如果财务报表存在重大错报，且注册会计师未能通过审计发现，则财务报表已经过注册会计师审计的事实不能减轻对财务报表的管理和治理责任。(1)错误和舞弊的责任，注册会计师的责任，治理和管理的责任，1，2，防止或发

12、现错误和舞弊的主要责任，对整个财务报表的合理保证(内在限制)，以及内在限制对由于1)舞弊导致的错报有很大的潜在影响；2)因管理欺诈导致的重大错报可能未被发现的风险；由于员工欺诈而未发现重大错报的风险；3)由于审计的固有局限性，即使审计工作按照审计准则进行，也不能保证所有重大错报都会被发现；审计准则规定，如果发现财务报表因舞弊而出现严重错报，特别是因串通舞弊或伪造文件造成的错报，并不一定意味着注册会计师没有遵循审计准则。P80，(2)发现暴力的责任然而，它不包括管理、治理或员工与商业活动共舞的不当个人行为。1.违规行为的含义，违法行为与欺诈的区别，欺诈是指被审计单位的管理层、治理者、员工或第三方

13、为了自身利益而牺牲公司利益，而违规行为是指被审计单位的管理层、治理者和员工为了公司利益而牺牲社会利益。2.注册会计师违反法律法规的责任。预防和发现被审计单位的违法违规行为是管理层的行为，管理层应对违法违规行为及其后果负责。注册会计师审计财务报表的目的不是发现违法违规行为，而是对财务报表发表审计意见并提供合理的保证。它不应该也不能负责防止被审计单位违反法律法规，但实施年度财务报表审计可能是遏制违反法律法规的措施。3。需要查明违反法律法规的原因。p80倒数第二段对违反法律法规的行为进行了分类(根据其对财务报表的影响)。第一类是违反对财务报表有直接影响的法律法规(如违反税法)；第二类是对财务报表有间

14、接影响的违法违规行为(如违反安全、健康、环保等法规等)。)，因为违反这些法律可能会招致罚款和其他处罚，从而导致或有负债。因此，注册会计师在设计和实施审计程序、评价和报告审计结果时，应充分注意被审计单位的违法违规行为可能对财务报表产生重大影响这一事实。4.注册会计师检查和报告这两种行为的责任。对于第一类违法违规行为，注册会计师应科学规划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分、适当的审计证据，合理确保发现违法违规行为；对于第二类违法违规行为，注册会计师应予以充分关注。注册会计师的责任仅限于执行特定的审计程序，这有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，但注册会计师不为发现具有间接

15、影响的违法行为提供任何保证。为充分关注上述事项，注册机构应保持专业怀疑态度，并充分关注审计可能揭示的、可能导致被审计单位对法律法规合规性产生怀疑的情况或事项。练习，练习，1。【单】关于注册会计师发现舞弊的责任，以下陈述是错误的： (一)注册会计师应当按照审计准则开展审计业务，并获得合理保证，财务报表整体不存在因舞弊或错误导致的重大错报。无论管理层的风险评估结果如何，注册会计师都应审查会计估计是否存在偏差。并评估产生这种偏差的环境是否表明存在由欺诈导致的重大错报风险。如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必须表明注册会计师未遵守审计准则。注册会计师有责任在整个审计过程中保持专

16、业怀疑，考虑管理失控的可能性，并认识到有效的发现错误的审计程序可能对发现欺诈无效。c、2单关于管理、治理和注册会计师的责任是不正确的(一)，防止或发现舞弊是注册会计师的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。注册会计师有责任按照审计准则开展审计工作，并获得不存在重大错报的合理保证A.确定被审计单位是否违反法律法规。b .确定被审计单位的内部控制是否有效。c .确定管理层在编制财务报表时所采用的财务报告编制基础是否可接受。d .确定管理层是否认识和理解其与财务报表相关的责任、CD、A、总体目标、具体目标之间的关系以及管理层的决定。具体的审计目标是具体的，服从于总体目标，包括总体审计目标和项目目标。总的审计目标是实施所有项目，这是审计必须实现的目标；项目目标是根据每个项目分别确定的目标。具体的审计目标必须根据被审计单位管理层的识别和总体审计目标来确定。因此，笔记会议的主要任务是确定管理层的决定是否恰当。第三章。管理识别和具体审计目标，管理识别的含义：被审计实体的管理层对财务报表要素的确认、计量、列报和相关披露所作的明示或暗示的表述。注册会计师的基本职责是确定被审计单位的管理层是否正确地认可其报表。第三章。管理识别和具体审计目标，资产负债表企业01表编制单位：年月日单