企业所得税年度纳税解说及详细操作PPT.ppt

1、1,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）,2015年3月12日,2,主 要 内 容,新老两版申报表的差异; 修订背景； 新表的特点及架构； 具体填报方法（重点）。,3,2014年申报表重大调整,适应不断出台的新政策要求，体现新的政策要求，降低纳税人填报差错率，控制税收风险；,通过年终一次性采集纳税人完整涉税信息，减少行政审批，减少进户执法；,通过细化表格、优化结构，采集更多、更细的涉税信息以满足所得税风险管理、后续管理要求。,4,新老两版申报表的差异,5,新表的主要架构：,2014年新版年度纳税申报表分为：共41张，基础信息表（1张）、主表（1张）、收入支出类明细表（6张）、纳税调整明

2、细表（15张）、亏损弥补表（1张）、税收优惠明细表（11张）、境外所得表（4张）、汇总纳税企业表（2张）等8个部分，每个部分具体如下： 第一部分为企业基础信息表1张。即： A000000企业基础信息表。 第二部分为主表1张。即： A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 第三部分为收入支出类报表6张。即：从编号A101A104类的报表。 第四部分为纳税调整类报表15张。即：编号为A105类的报表。 第五部分为弥补亏损类报表1张。即： A106000企业所得税弥补亏损明细表 。 第六部分为税收优惠类报表11张。即：编号为A107类的报表。 第七部分为境外所得类报表4张。即：编

3、号为A108类的报表。 第八部分为跨地区经营汇总纳税类报表2张。即：编号为A108类的报表。,6,新表的主要架构：,2014年新版年度纳税申报表的8个部分由1张企业信息表、1张主表、和39张附表，共计41张报表组成，涵盖了纳税人的所有经济业务及企业所得税的全部政策。新版申报表在企业信息表的基础上体现了层层递进的塔式结构，如图： 塔尖 主表 塔身 一级附表 塔基 二级附表和三级附表 1张主表15张一级附表22张二级附表 2张三级附表的设计结构完善了纳税申报表的架构关系。,7,新表表单编号规则说明,为了规范各类企业所得税申报表表单设计，统一表单管理，在申报表设计中拟采用统一编号原则。 （一）编号规

4、则:如“A105010” 企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。 （二）位数及特殊代码说明 1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。 2.第2位为数字，表示一级表。其中，“0”代表基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表。 3.第3、4位为数字，表示一级附表（二级表）。按照01,02,03的顺序排列。 4.第5、6位为数字，表示二级附表（三级表）。按照01,02,03的顺序排列。 5.第7位为数字，表示三级附表（四级表）。按照1，2，3的顺序排列。 6.一级表无附表的，最后

5、五位为“00000”；二级表无附表的，最后二位为“00”。,8,新表的填报顺序：,填报原则： 1. 企业所得税年度纳税申报表填报表单的勾选是填报41张报表的前置条件(纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高)。 ； 2. 企业所得税年度纳税申报表的主表数据来源于一级附表，一级附表的主要数据来源于二级附表。填表过程可以分为四个填写级次，数据可逐层向上汇集，最后形成主表。 具体填报顺序： 1.先填报 A000000企业基础信息表，再填报主表； 2.汇算清缴系统：

6、需填三级附表的先填三级附表；不需填三级附表的，先填二级附再填一级附表。上述填报原则基础上同步生成的主表、一级附表，在填写过程中仍有一些项目需要进行分析填报。,9,新表封面的填写：,1.适用对象：2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）是由实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。 2.封面上的“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。 （1）2013年底之前成立的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填“2014年1月1日至2014年12月31日”。 （2）2014年的年度中间开业的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填报实际生产经营之日（营业执照上的成立日期）为准至201

7、4年12月31日。 （3）2014年年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报2014年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；如果纳税人在2014年年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,9,10,新表封面的填写（续1）：,3.注销清算情况：比如说某企业是在2010年成立的，在2014年度7月31日停止经营了，并且在9月20日注销清算结束，则不填写本表。如果企业清算结束是在2015年1月1日之后，则需要填写2014年版的企业所得税年度纳税申报表。 （1）汇算清缴期申报：根据企业所得税法第55条规定：“企业

8、在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴”。从1月1日到7月31日企业终止生产经营这段时间，是企业正常生产经营期，把2014年1月1日至2014年7月31日作为一个独立的纳税年度，在实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。所以填写的是2008年版的企业所得税年度纳税申报表。 （2）清算期申报：同时企业需要把终止生产经营之日到企业注销税务登记之前，作为清算期。企业的清算期也应作为一个独立的纳税年度。假设企业是在2014年7月31日停止生产经营，在2014年9月20日办理税务注销登记，即把2014年8月1日至9月20

9、日也作为一个独立的纳税年度，按破产清算会计核算，填写中华人民共和国企业清算所得税申报表。,10,11,第一部分 企业基础信息表的讲解,纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。“更正申报”是指申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报； “补充申报”是指申报期过后，纳税人对已申报内容进行补充申报。 “103所属行业明细代码”填写 ：按照国家统计局国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）选择 。 （1）行业代码，为工业企业，按照工业企业的小型微利企业标准判断；填写其他行业代码，为其他企业，按照其他企业的小型微利企业标准判断。 （2）对六大行业（包括生物药品制造业，专

10、用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业）纳税人的固定资产加速折旧有特殊规定。六大行业的企业填写“103所属行业明细代码”需要仔细，不能填错，否则影响企业享受固定资产加速折旧的优惠政策。,12,第一部分 企业基础信息表的讲解,“104从业人数”和“105资产总额”的填报直接影响判断企业是否属于小型微利企业 ，填报口径：“104从业人数”和“105资产总额”计算口径应该按企业全年月平均值确定 。全年月平均值各月平均值之和12，月平均值（月初+月末） 2 “102注册资本”该行填报需要关注注册资本

11、和实收资本的区别。“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。 “206固定资产折旧方法”该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，另（国税发200981号）、财税201475号文件及国家税务总局公告2014年第64号等相关文件规定，固定资产可采用双倍余额递减法或者年数总和法是加速折旧的折旧方法。 “207存货成本计价方法” 该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方

12、法一经选用，不得随意变更。,13,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台； 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况； 3、为纳税人减负，如:可替代小型微利企业年度备案资料等。,基础信息表有哪些作用？,14,第二部分 主表的讲解,分解成三大部分,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,15,第二部分 主表的讲解,主表的结构： 企业应该根据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。 本表包括利润总额计算、

13、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。 1. 第一部分：“利润总额计算”（第1第13行）。 实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。 2.第二部分：“应纳税所得额计算”（第14第23行）。 3.第三部分：“应纳税额计算” （第24第36行）。 除根据主表逻辑关系计算出的数据外，其余数据来自附表。 4.第四部分：附列资料（第37第38行）。 包含项目与本年度应补（退）税额无

14、关。,16,第二部分 主表的讲解（ 利润总额计算）,填报项目与企业会计准则利润表基本相同； 利润总额（1-13行）及其附表的填报取之于财务口径，按财务报表照抄； A101010一般企业收入明细表第4行“非货币性资产交换收入”，此处不同于视同销售，准则若要求做收入处理的，在此处填报； A101010一般企业收入明细表第12行“出租固定资产收入”，假若该企业以出租业务为主，就在第7行做主营业务收入核算； 一般企业收入明细表A101010适用范围：不包括执行事业单位会计准则：填报A103000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000； 不包括金融企业：填报A101020； 参照企业会计准则及企

15、业会计准则-应用指南设计； 5张收入支出明细表，表格数量多的原因，因为要兼顾不同的企业类型，适应它们不同的准则、制度进行相应的分类。,17,第二部分 主表的讲解（ 应纳税所得额计算流程）,18,第二部分 主表的讲解（应纳税额计算）,应纳税额计算行次： 1.与旧版申报表基本一致 2.删除了合并纳税的相关行次 3.增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额 主表（A100000）有关项目行次填报的疏理。,19,第二部分 主表的讲解,修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成。主表体现企业所得税计算流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，这里

16、的应纳税所得额既包含征税的，也包含减免税的，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。 第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过所得减免优惠明细表(A107020)填报，本行0时，填写负数。（修改为“填写0”）,第三部分 收入支出类报表讲解,A101010一般企业收入明细表第4行“非货币性资产交换收入”，此处不同于视同销售，准则若要求做收入处理的，在此处填报(也就是说此行填报企业发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度已经确认的主营业务收入),本行是其中数,不参与表内运算； A101010一般企业收入明细表第7行“让渡资产使用权收入”填报企业在主营业务收

17、入核算的,让渡无形资产使用权取得的使用费收入,以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入核算取得的租金收入。转让处置固定资产(所有权的处置) 、出售无形资产(所有权的让渡)属于营业外收入,不在本行反映； A101010一般企业收入明细表第11行“非货币性资产交换收入”填报企业发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的其他业务收入,本行是其中数,不参与表内运算； A101010一般企业收入明细表第12行“出租固定资产收入”，假若该企业以出租业务为主，就在第7行做主营业务收入核算；,的20,21,第三部分 收入支出类报表讲解,尽量按照会计口径填表企业的营业

18、收入和营业成本。 修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在收入明细表中都将企业所得税中视同销售收入剔除，对应在成本支出明细表中视同销售成本剔除。这样就保证了主表（A100000）第13 行前的数字尽量和会计保持一致，便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。 因此，这一调整实际体现了新表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机

19、关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销售收入和视同销售成本的填报调整到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中，并最终在纳税调整明细表（A105000）反映。,22,第三部分 收入支出类报表讲解（期间费用明细表A104000）,23,第三部分 收入支出类报表讲解（期间费用明细表A104000）,新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行： 财务费用 税务检查和风险管理高度关注期间费用项目 没有统一的二级科目分类标准，无法与会计科目一一对应， 需要分析填报 金融企业“业

20、务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,24,第三部分 收入支出类报表讲解（ 期间费用明细表A104000）,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 租赁费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 利息支出,需要披露是否有向境外支付 预提所得税是针对资金要转回来的时候国外要进行源泉扣缴，同样的我们资金分出去的时候也要扣缴预提所得税。(这是一种反避税的调查手段）,25,第四部分 纳税调整类报表讲解,调整类表格架构 15=1+12+2即： 一级纳税调整主表1张;二级 纳税调整明细表12张;三级纳 税调整明细附表2张,26,第四部分 纳税调整类报表讲解,设计思路： 1、展现税会差异。梳理税会差异，在

21、老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。 2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。 3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时

22、填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。,27,第四部分 纳税调整类报表讲解(具 体 填 报), 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表1

23、5、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15个项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。,28,1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整

24、长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入(需调减) 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异） 取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价已经宣告但未发放的现金股利（或已到付息期但未收到的利息）,29,2. “交易性金融资产初始投资调整”,税,Add Youritle,会,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业初始确认金融资

25、产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）（差异，需调增）应收股利或利息 贷 ：银行存款等,30,3. “公允价值变动净损益”,税,Add Youritle,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 公允价值高时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：

26、公允价值变动损益（差异，调整） 公允价值低时： 借：公允价值变动损益（差异，调整） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,31,4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费

27、用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。,32,企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直

28、接计入当期损益。 收到补助： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入） 发生支出： 借：管理费用等（差异，调整） 贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）,33,1.不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。 2.A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接： （1）符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报

29、，不需填报未按权责发生制确认收入调整表； （2）不征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。,注意:,34,5. “销售折扣、折让和退回”,税,商业折扣,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（为了促销）,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除，基本无差异,35,税,销售折让和退回,国税

30、函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的

31、商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整,36,6. “业务招待费支出”,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,1.条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按

32、照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 2. 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。 3. 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,37,注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。 广告费和业务

33、宣传费、佣金和手续费，在两张表（ A104000期间费用明细表和A105000纳税调整项目明细表）中都有会计核算金额的填报。 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。,38,7. “利息支出”,税,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的

34、，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,39,1.向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借

35、款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税【2008】121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。（企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 ，金融企业，为5：1；其他企业，为2：1； ） 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。

36、,40,2.投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）： 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 3.将银行借款无偿让渡他人使用 ： 关联方利息支出（资本弱化管理）-特别纳税调整： （1）税率相同的不作调整； （2）税率不同的要进行纳税调整；,41,8. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、

37、“与取得收入无关的其他支出”,税,增加了“加收利息” 调整项目,企业所得税法第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,42,9. “与未实现融资收益相关

38、在当期确认的财务费用”,企业会计准则：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 企业对于递延收款销售方式下确认的未实现融资收益，计入了会计损益，但税收上不计入应税收入，在发生此项收入的当其已进行过纳税调整，在此后期间将未实现融资收益通过“财务费用”进行递延处理时，税法不予认可，应作纳税调增。,43,10. “佣金和手续费支出”、,税,税前比例扣除（1

39、5%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接,财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售

40、电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,44,11. “跨期扣除项目”、,原来准备有一张附表的。 填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额； 第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额； 若第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。,45,维简费、安全生产费用,税,国家税务总局公告2011年第

41、26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。 国家税务总局公告2013年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有

42、关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除,46,企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企

43、业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整,47,12. “境外所得分摊的共同支出”,第3列“调增金额”，为境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）第10行第16+17列的金额。,13. “特别纳税调整应税所得”,第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；第4列“调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。,48,14.资产减值准备金,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费

44、用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,计提的资产减值准备金不允许税前扣除。特例允许税前扣除在A105120特殊行业准备金纳税调整明细表填列。 仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。,49,新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销

45、售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。,A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,50, 1.视同销售范围确定,税, 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 二、

46、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。,51, 视同销售金额确定,税,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。

47、 目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）,52, 视同销售,1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

48、3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。 所有权转移 A105010举例：,53,房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,税,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、

49、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”,54,房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,注意： 关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,55,房地产开发企业特定业务 （未完工产品结转完工产品）,基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。,符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报 。,计算逻辑：

50、22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。（举例）,56,房地产开发企业三项费用扣除基数的填报, 2008 版本申报表因为无法实现未完工收入作为三项费用扣除基数的政策设计，之所以2008版本申报表解决不了地产企业三项费用扣除基数问题，填表说明明确附表1第1行就是三项费用扣除基数，而附表1第1 行等于“主营业务收入”+“其他业务收入”+“视同销售收入”，没有将房地产企业销售未完工产品收入纳入其中。 2014版本申报表的处理： 首先取消而来08版本申报表对三项费用扣除基数绝对化的填报说明，对三项费用在纳税调整表A105000中采

51、取开放性态度。 其次，为什么视同销售与房地产项目要做一张明细表A105010，就是为了更好的解决三项费用扣除基数问题，视同销售收入与房地产企业未完工收入的共同特征就是，都可以作为三项费用扣除基数。 因此，当基础信息表，所属行业代码填报7010（房地产开发企业）时，三项费用扣除基数的校验值就会变为：A101010(一般企业收入明细表第1行营业收入+A105010（视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表）第1行视同销售收入+第23行销售 未完工销售收入-第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入)，房地产企业三项费用扣除基数问题在2014版申报表中，完美解决！,57,A105020未按权责发生制

52、确认收入纳税调整表 （分期收款方式销售货物）,税,合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用 举例：2,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,58,A105020未按权责发生制确认收入纳税调整表(政府补助递延收入）,政府补助可能需要填报三张表格，分别为A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)、A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)、A105080（资本折旧摊销调整表。 分别按照四种不同情形在A105020、 A105040、 A10

53、5080调整表相应的行次中进行填报。 第一种情形：不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，无需单独填报。 第二种情形：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报。,59,A105020未按权责发生制确认收入纳税调整表(政府补助递延收入）,第三种情形：凡是符合不征税收入条件的政府补助，用于补助费用化支出一律在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异。 第四种情形：凡是符合不征税收入

54、条件的政府补助，用于资本性支出，既要填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)作纳税调减处理；又要到A105080（资本折旧摊销调整表）“按税收一般规定计提的折旧额”中剔除，从而达到纳税调增的目的。即：调减在5040表，调增在5080表。即：收入不征税，对应的支出也不予扣除。 （举例）,60,适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,（四）A105030 投资收益,61, 1、行次设置：企业会计准则主要按照金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生

55、工具、交易性金融负债、长期股权投资）、小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 2、列次设置：初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表设置） 持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整）,62,以长期股权为例初始取得,税,会,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,合并取得：1、同一控制下的企业合并

56、：初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制合并财务报表中的账面价值的份额，企业合并有关的费用计入管理费用。 2、非同一控制下的企业合并：初始投资成本=合并成本，企业合并有关的费用计入管理费用 非合并取得： 1、以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出（基本无差异）。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。 3、通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资若存在差异，在以后资产处置时进行调整,63,以长期股权为例持有期间,税,会,条例71条 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投

57、资形成的资产。 条例17条 股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,成本法核算：1.投资时：长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.被投资方宣告分派利润或现金股利时:采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 借：应收股利 贷：投资收益（基本无差异）,64,权益法核算： 1取得长期股权投资时 （1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投

58、资-成本 （支出额） 贷：银行存款等 （2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 贷： 营业外收入（差额）（有差异，调整主表调整） 2. 被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。） 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 3决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（差异，税收确认收入）,以长期股权为例持有期间,65,税, 条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 国税函201079号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认