第十一章 印花税和契税.ppt

1、第十一章 印花税和契税法,第一节 印花税 一、概念 是对经济活动中和经济交往中书立、领受的应税凭证的行为所征收的一种税。,二、特点,1、兼有凭证税和行为税的性质。 2、征税范围广：凡是在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证，无论在中国境内还是境外书立，均要贴花。 5大类13个项目 3、税收负担比较轻：目前税率最高1，最低0.05,定额每件5元。 4、纳税人自行完成。“三自”：自行计算应纳税额；自行购买印花税票；自行注销或画销。,三、纳税人,凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 凡由两

2、方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 1、立合同人 2、立账簿人 3、立据人 4、领受人 5、使用人 6、各类电子应税凭证的签订人,四、税目与税率,（一）经济合同 1、购销合同：0.3 2、加工承揽合同：0.5 3、建筑工程勘察设计合同：0.5 4、建筑安装工程承包合同：0.3 5、财产租赁合同：1 6、货物运输合同：0.5,7、仓储保管合同：1 8、财产保险合同：1 9、借款合同：0.05 10、技术合同： 0.3 ,（二）产权转让书据,（1）财产所有权转移书据：财产所有权转移书据是指经政府管理机关登记注册的动产、不动

3、产的所有权转移，以及企业股权转让所书立的书据。 （2）特许权转移书据：商标专用权、专利权、专有枝术使用权等发生转让所书立的书据， （3）产权转移五种形式：买卖、继承、赠与、交换、分割，在这些产权转移形式中书立的产权转移书据为印花税的应税书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术。0.5,（三）营业账簿 资金账簿：反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。按实收资本和资本公积的合计金额0.5。 其他账簿：反映生产经营活动内容的账簿，如总账、日记账、各种明细账等。定额税率每件5元 注意问题：各种备查账簿不属于营业账簿，不征印花税。,（四）权利许可证照 （1）许可证照：工商营业执照。

4、（2）权利证书：专利证书、房屋产权证、土地使用权证、商标注册证。其他权利证书不属于印花税征收范围。 （3）应税条件：应税许可证照由政府相关部门颁发。 ：定额税率 （五）其他凭证,五、税率,（一）比例税率 1、0.05：借款合同 2、0.3：购销合同，建筑安装合同，技术合同 3、0.5：加工承揽合同、勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、资金账簿 4、1：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 5、 1：股权转让书据,（二）定额税率,1、权利许可证：每件5元 2、营业账簿中的其他账簿,六、计税依据,（一）一般规定 以凭证所载金额为计税依据。,（二）特殊规定,1、购销合同：合同记载的购销金额

5、； 2、加工承揽合同：加工或承揽收入的金额。具体为： （1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费和原材料金额的，分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税；若未分别记载，全部按“加工承揽合同”计算。,（2）由委托方提供主要材料或原料，受托方提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料是否分别记载，都以加工费和辅助材料合计按“加工承揽合同”计算，委托方提供材料不计税。,3、建筑工程勘察设计合同：收取的费用； 4、建筑安装工程承包合同：承包金额； 5、财产租赁合同：租赁金额，不足1元的，按1元计算； 6、货物运输合同：运费收入（不包括装卸费和保险费等）； 7、仓储保管合同

6、：收取的仓储保管费用； 8、借款合同：借款金额; 9、财产保险合同：支付（收取）的保险费；,10、技术合同：合同所记载的价款、报酬或使用费（不含研究开发费用）； 11、产权转移书：所载金额； 12、营业账簿：“实收资本”和“资本公积”的合计金额； 13、权利、许可证照：应税凭证件数。,（三）计税依据的说明,1、上述的依据为全额，不作任何扣除； 2、同一凭证，载有不同税率的，分别计算，未分别的从高计算； 3、有些合同在签订时无法确定计税金额的，先贴5元，再补贴。 4、应税合同在签订时纳税义务即已产生，无论以后是否兑现，均应贴花。 一般不办理退税手续。,5、企业采用以货换货方式，以购、销合计金额计

7、算； 6、施工单位将自己承包的工程分包或转包，应按新的合同金额计算； 7、货物联运：在起运地统一结算，由起运地结算双方缴纳，凡分程结算的，分别办理。,七、应纳税额的计算,应纳税额 =应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率,例：某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元。 解：提供材料按“购销合同”计算，加工费和辅料按“加工承揽合同”计算。 应纳税额 =70万0.3+（15+20）万0.5 =210+175=385元,例：A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规

8、定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为1.28万元。则A公司应缴印花税额。 租赁合同以租赁金额为计税依据， 应纳印花税 = 1.28(万元)1 = 12.8元,例：与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元） 解：货运合同应纳印花税 （8万元-0.5万元）0.5 37.5(元),例：某企业09年2月开业，当年发生以下事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业签订转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万；订立产品购销合同1份，所载金额200万；订立借款合同1份，所载金额400万；企业记载“实收资本”和“资本公积”为800万；其他

9、账簿10本。要求计算该企业当年应纳印花税额。,解： （1）企业领受权利许可证应纳税额 =35=15元 （2）企业订立产权转移书据税额 =100万0.5 =500元 （3）企业订立购销合同应纳税 =200万0.3 =600元 （4）企业订立借款合同应纳税 =400万 0.05 =200元 （5）企业记载资金的账簿应纳税 =800万0.5 =4000元 （6）其他营业账簿应纳税 =105=50元 （7）合计=5265元,八、税收优惠,1、对已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税。但对以副本或者抄本作为正本使用的，应另行贴花。 2、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3、对国

10、家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 4、对无息、贴息贷款合同免税。,5、对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 6、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的的租赁合同免税。 7、对农牧业保险合同免税。 8、对特殊货运凭证免税。,九、征收管理与纳税申报,（一）纳税办法： 1、自行贴花 “三自” 是指纳税人自行计算应纳税额；自行购买印花税票；自行完成纳税义务（即自行贴花并注销）的一种方法。这种办法，一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。,2、汇贴或汇缴 是指一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴

11、款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 所谓“汇缴”，是指同一种类应纳税凭证，需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。 汇贴或汇缴的办法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税义务人。,3、委托代征 是指通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款的一种方法。,（二）纳税环节：,书立或领受时，具体是指合同签订时；账薄启用时；证照领受时；国外签订而不便在国外贴花的，带入境时贴花纳税。,（三）纳税地点：就地纳税,一、概念 是以财产所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 即是在

12、房屋所有权、土地使用权转移登记时，向不动产取得人征收的一种税 。,第二节 契税,二、纳税人,在我国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人。承受是指受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。,三、征税对象,境内转移土地、房屋权属的行为。 （一）一般规定 1、国有土地使用权出让； 2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换，不包括农村集体土地承包经营权的转移； 3、房屋买卖； 4、房屋赠与； 5、房屋交换。,（二）视同转移土地、房屋权属的行为,1、投资、入股； 2、抵债； 3、以获奖方式承受； 4、以预购方式或预付集资建房款方式承受； 5、按揭、抵押贷款购买。,四、计税方法,（一）计税依

13、据 不动产的价格 1、转让所有权的为成交价格； 2、土地使用权、房屋赠与的，由当时市场价格确定； 3、土地使用权、房屋交换，为交换财产的价格的差额； 4、其他的参照市场价格确定。,（二）计算,税率实行3%-5%的税率 应纳税额=计税依据*税率,例：居民甲有两套住房，将一套出售给乙，成交价为200000元，将另一套两居室住房与丙交换成两处一室住房，并支付给丙房差价款60000元。计算甲、乙、丙相关行为应纳的契税。（税率4%） （1）甲应纳契税=600004%=2400元 （2）乙应纳契税=2000004%=8000元 （3）丙不纳契税,五、税收优惠,（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、