湖北省国税局货物和劳务税处-增值税会计处理.ppt

1、第七章 会计核算,湖北省国家税务局货物和劳务税处,第一部分 概述 第二部分 一般业务的会计处理 第三部分 特殊业务的会计处理,第一部分 概述,为什么要实施“营改增”改革,1.适应经济发展的需要 2.完善税制的需要 3.完成增值税立法的需要,营业税和增值税的区别,1.概念上的不同 营业税是指对在我国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（简称应税劳务）、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（和应税劳务一起统称应税行为）的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税是对在我国境内销售货物、提供应税服务或者提供加工、修理

2、修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。,1.概念不同,营业税的特点：征收范围广、税源普遍、征收简便等。 增值税的特点： 增值税具有间接税的税负转嫁性。 增值税具有“中性”效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性。 增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入。,2.计税依据不同,增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值,2.计税依据不同,营业税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税,10%,30%,20%,

3、2.计税依据不同,增值税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税,3.会计核算不同,营业税通过“营业税金及附加”科目核算，“营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中“营业税金及附加”栏显示。 增值税属于价外税，通过“应交税费”的相关明细科目核算，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。,法律依据适用问题,试点实施办法：8章53条，营改增试点纳税人适用 条例：27条 细则：40条,原增值税纳税人,法律依据适用问题,试点实施办法和条例、细则规定不尽一致时如何适用？ 1.有关事项的规定

4、明确 2.国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税务总局公告2013年第33号）,法律依据适用问题,试点实施办法没有列明的政策，营改增试点纳税人如何适用？ 试点实施办法第五十一条：纳税人增值税的征收管理，按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。 试点纳税人的征收管理，有具体规定的按具体规定执行，没有具体规定的，按照现行的增值税有关规定执行。,会计核算,第二部分 一般业务的会计处理,一、销项税额的计算,销项税额=销售额税率,（一）销售额的确认,1.含税销售额的换算 2.外币销售额折算 3.服务中止或者退回 4.折扣方式 ：折扣销售（商业折

5、扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让,（一）销售额的确认,5. 混业 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 混业经营销售额的确认：分开核算，否则，从高适用税率征税。 搬家服务要区分搬运收入和运输收入吗？,（一）销售额的确认,6.兼营 兼营是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。 兼营销售额的确认：分开核算。否则，分别由国税、地税机关核定其销售额及营业额。,（一）销售额的确认,试点实

6、施办法与条例、细则中的“兼营”有何区别？ 条例第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 细则第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,（一）销售额的确认,思考：现在还有混合销售的概念吗？,混合销售,细则第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳

7、增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,（一）销售额的确认,7.视同销售时： 发生试点实施办法第十一条所列视同提供应税服务，有正常销售额的，按正常销售额来；无销售额或价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1

8、）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,（二）销售收入的实现时间,试点实施办法： 3条基本规定。 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 暂行条例和实施细则： 8条基本规定。,（二）销售收入的实现时间,超市出售购物卡销售额的确认时间： 1.没开发票的，作为预收账款； 2.开具了发票，品名为充值、销售卡等非具体商品名称的，作为预收账款； 3.开具了发票，品名为具体的商品名称如电器、劳保用品等的，

9、作为收入。,Page 25,（三）税率,税 率,（三）税率,税率的适用： 1.混业经营，能够分开核算的，分别适用各自税率；不能分开核算的，从高适用税率。 注意：不得因出口退税对退税率的规定而影响到税率的适用，应按照法定税率来适用。,（三）税率,2.农产品税率适用原则： 有明确规定的按规定来。没有明确规定的，按照以下原则确定适用税率： （1）看生熟。熟食，17%；生食，13%。 （2）看包装。有真空包装的，罐装的，17%；没有包装的，13%。如各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。) ，17%。,（三）税率,农产品税率适用原则： （3）看工艺。如茶叶，从茶树

10、上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即茶青)，以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，适用13%的税率。,（三）税率,财税2005165号规定：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 财税200934号规定：党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。 请问：若组建的文化企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）的报纸取得的收入是按印刷收入界定还是按照销售货物收入界定呢？,（三）税率,税率改革方向：简化。 货物及劳务

11、： 17%； 服务： 11%； 优惠税率： 6%。,二、进项税额,我国增值税实行的是凭票购进扣税法。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 这里所称的增值税专用发票具体包括以下2种： 增值税专用发票。 货物运输业增值税专用发票。 税控机动车销售统一发票。,二、进项税额,2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,二、进项税额,3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除

12、率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 农产品买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。从7月1日起，省内增值税一般纳税人不得再利用其他方式开具农产品收购发票。开始使用网络开具农产品收购发票，（省局2013年12号,二、进项税额,4.接受交通运输业服务，除取得货物运输业增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率,二、进项税额,一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣

13、税凭证。 一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。一般纳税人取得的国税机关2013年8月1日（含）后代开的货运专票，应按货运专票上注明的税额抵扣进项税额，不再实行按7%计算扣税。 2013年8月1日后，一般纳税人取得的2013年8月1日（不含）前非试点地区纳税人或地税部门开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）、试点地区国税部门代开的货运专票，在开具之日起180日内认证的，依然可以按7%计算扣税。,二、进项税额,5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证（以下称税收缴款凭

14、证）上注明的增值税额。,二、进项税额,6.购进货物既用于一般货物又用于即征即退项目的，如购进粮食既生产白酒又用废弃酒糟生和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭等适用即征即退资源综合利用产品的，其进项税额无法划分时，按照当期一般货物和即征即退项目销售额占比分配。,不得抵扣的进项税额,1.一般纳税人取得的增值税扣税凭证不符合抵扣规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得抵扣进项税额。该“不得抵扣进项税额”是指一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额。一般纳税人经税务机关核准恢复抵

15、扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。 3.应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,不得抵扣的进项税额,4.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,不得抵扣的进项税额,第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产

16、以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,不得抵扣的进项税额,固定资产分类与代码的适用问题（建筑物、构筑物界定标准）： 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税【2009】113号） 规定：固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）

17、。 目前固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）已经被固定资产分类与代码（GB/T14885-2010）所替代，新标准已于2011年5月1日起正式实施 。 经请示，仍然适用（GB/T14885-1994）。,不得抵扣的进项税额,5.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣是试点实施办法增加的内容。,不得抵扣的进项税额,6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交

18、通运输业服务。 7.接受的旅客运输劳务。 问：接受的“通勤车”服务可以抵扣进项税额吗？,不得抵扣的进项税额,8.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 从2013年8月1日（含）起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 一般纳税人将已经抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇改变用途，专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，应按规定作进项税额转出处理。,三、进项税额转出的计算,转出税额的确定原则：可直接确定的，按直接确定的税额来；不能直接确定的，按公式或比例计算。,三、进

19、项税额转出的计算,1.一般纳税人发生应作进项税额转出情形的，通常情况下，在发生当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=不得抵扣项目金额适用税率,三、进项税额转出的计算,2.一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生应作进项税额转出情形的（如管理不善被盗，专用于免税项目等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 公式中的“固定资产净值”，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后的固定资产净值。 问：专用于免税项目（特定建材产品）的固定资产进项税额转出后，因不符合免税条件又恢复征税的，其转出部分能否转回来？,三、进项税额转出的计算,3.适

20、用一般计税方法的一般纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额） 主管国税机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 大中型商业零售企业管理中发现，超市对免税项目耗用的水电等共用部分应作进项税额转出的政策完全不了解。应重点宣传、辅导。,三、进项税额转出的计算,4.一般纳税人从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入农产品或者接收货

21、运服务实行计算扣税的，发生应作进项税额转出情形时，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣项目金额（1适用扣除率）适用扣除率 注意：纳税人购入农产品发生非正常损失时进项税额转出的计算,三、进项税额转出的计算,5.一般纳税人外购货物时从销货方取得的返利，应作进项税额转出，其转出的进项税额计算公式为： 不得抵扣的进项税额当期取得的返还资金（1适用的增值税税率）适用的增值税税率,三、进项税额转出的计算,6.一般纳税人生产的在产品、产成品发生应作进项税额转出情形的，在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣项目金额适用税率外购扣除项目金额占产成品、半成品

22、或项目成本的比例,三、进项税额转出的计算,7.出口货物或应税服务免抵退税不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物销售额征退税率之差,四、简易办法计税的会计核算,按简易办法计算的应纳税额直接记入“应交税费未交增值税”科目。 注意：此处就不应计入“应交税费应交增值税（销项税额）”，理由是：如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就必然会参与抵扣进项税额，就成按一般方法计税了。,五、减免税额的核算,企业对有关税收法律、法规规定属于免征的增值税无需作专门的会计处理，企业仅需正确核算收入（

23、按照所收款项全额）、正确核算进项税额（用于免征增值税的部分不得抵扣，直接计入或者转入相关项目的购进成本）即可。,五、减免税额的核算,注意：每年在减免税清算时，对备案类减免税款进行统计时，直接免征的税款按照免税销售额乘以适用税率来统计，而不按照乘以税负率来统计。原因：免税项目进项税额不得抵扣；不同行业、企业税负率不同，难以准确计算。,五、减免税额的核算,按财税201215号文件规定，一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,五、减免税额的

24、核算,问：增值税减免税是真正意义上的税收优惠吗？,增值税优惠政策分析,1、无税收优惠条件下增值税各纳税环节的税收负担,增值税优惠政策分析,2、生产环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担,增值税优惠政策分析,3、批发环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担,增值税优惠政策分析,4、零售环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担,六、待抵扣进项税额的会计处理,凡实行增值税扣税凭证“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人，均需设置“应交税费待抵扣进项税额”科目。目前，有以下两类纳税人需要设置该科目进行核算： 1.实行纳税辅导期管理的一般纳税人 2.取得海关进口增值税专用缴款书进行抵扣的一般纳税人（总局2

25、013年31号公告，2013年8月1日起）,六、待抵扣进项税额的会计处理,暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实行纳税辅导期管理的一般纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。,七、需设置“应交税费增值税留抵税额”明细科目的范围,试点地区兼有应税服务的原销售货物或提供应税劳务的一般纳税人，在截止到开始试点当月月初（12月1日与8月1日），有增值税留抵税额时，才需要在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税

26、额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。,八、代扣代缴的计算及核算,1.扣缴税额的计算 （1）一般规定 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款（1+适用税率）适用税率,八、代扣代缴的计算及核算,（2）特殊规定 对未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区

27、的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 应扣缴税额按照下列公式计算： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率 按照财税201337号文件要求，该特殊规定执行到2013年7月31日为止。,八、代扣代缴的计算及核算,2.代扣代缴税额的会计核算 例境外A公司为试点地区某一般纳税人C公司提供系统支持项目的咨询服务，合同价款106万元，境外A公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接受方C公司为增值税扣缴义务人。C公司会计处理如下： 接收境外A公司服务时: 借：管理费用 1060000 贷：应付账款 1060

28、000,八、代扣代缴的计算及核算,支付费用及代扣增值税时: 借：应付账款 1060000 贷：银行存款 1000000 应交税费代扣增值税 60000 上缴代扣增值税税款时: 借：应交税费代扣增值税 60000 贷：银行存款 60000 按规定用代扣代缴的增值税额抵扣销项税额时: 借：应交税费应交增值税（进项税额） 60000 贷：管理费用 60000,第三部分 特殊业务的会计处理,一、差额征税的会计处理,差额征税的范围： 8月1日后仅限于有形动产融资租赁。,一、差额征税的会计处理,融资租赁销售额的确认： 一次性收取多年租金（即预收款项）的，租金收入在取得时作为销售的实现，全额计提销项税额。

29、经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。,一、差额征税的会计处理,企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,一、融资租赁的会计处理,例A企业为经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的一般纳税人，2014年1月1日按B公

30、司要求购入生产设备1套，租赁给B公司，租赁期限3年；A企业支付设备款234万元（价税合计，下同）取得专用发票，另于2014年年底支付利息2.34万元取得普通发票，租赁开始日为2014年1月1日，每年年末向B公司收取租金100万元，租赁期结束后设备归B公司所有，假定担保余值为0。 假定出租方A公司租赁内含利率为13.525%，A公司账务处理如下：,一、融资租赁的会计处理,满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日

31、就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 3.,一、融资租赁的会计处理,租赁开始日的会计处理。 在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目。按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。,一、融资租赁的会计处理,应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额+初始直接费用 未实现融资收益(最低租赁收款额初始直接费用未担保余值)(最低租赁收款额的现值

32、初始直接费用的现值未担保余值的现值) 本期确认的融资收益=上期末应收款摊余成本实际利率=（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率,融资租赁的会计处理,（1）购入设备时： 借：融资租赁资产 2000000 应交税费应交增值税（进项税额） 340000 贷：银行存款 2340000 （2）租赁开始日： 借：长期应收款 2564102.56（3000000/1.17） 贷：融资租赁资产 2000000 未实现融资收益 564102.56 （3）2014年12月31日： 借：银行存款 l000000 贷：长期应收款-应收融资租赁款 854700.85 （2564102.56/3

33、） 应交税费应交增值税（销项税额） 145299.15 借：未实现融资收益 270500（2000000*13.525） 贷：主营业务收入利息收入 270500 借：主营业务成本 20000 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 3400 贷：银行存款 23400 （4）以后各期收到租金会计分录同上，2015年末、2016年末“未实现融资收益”借方发生额分别为191486.84元、102115.72元。,融资租赁的即征即退,提供有形动产融资租赁服务即征即退增值税税额=本期即征即退融资租赁业务应纳税额-本期即征即退融资租赁业务销售额3% “本期即征即退融资租赁业务应纳税额”为融资租赁业务已缴增值税。“本期即征即退融资租赁业务销售额”为纳税人当期提供有形动产融资租赁业务取得的全部价款和价外费用（即销售额全额），而非扣除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。,二、货运企业管理,（一）经营方式： 1.自有经营 2.承包经营 3.承租经营 4.挂靠经营,二、货运企业管理,（二）自有经营方式下应纳税额的计算： 1.销售额：以提供货运