项目四 关税会计业务操作.ppt

1、项目四 关税会计业务操作,内容提要,任务一 关税税款计算,关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。,一、征税对象和纳税人的确定,货物是指贸易性的进出口商品,物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。,二、关税的分类,运抵我国输入地点装卸前的,成交价格,正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。,海关估价,对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。,三、关税完税价格的计算,出口国,进口国,途中

2、,货价,出口税和离岸前相关费用,运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用,+,+,=,离岸价格FOB,到岸价格CIF,成交价格,1、以成交价为基础的完税价格的确定。,海关估价依次使用的方法包括： （1）相同货物成交价格法； （2）类似货物成交价格法； （3）国际市场价格方法； （4）国内市场价格倒扣方法； （5）其他合理的方法。,海关估价,2、进口货物海关估价的方法。,3、调整项目的因素。,1加工贸易进口料件及其制成品 2运往境外修理的货物 3. 运往境外加工的货物 4暂时进境货物 5租赁方式进口货物 6留购的进口货样等 7予以补税的减免税货物 8以其他方式进口的货物,4、特殊进口货物完税价格的确

3、定。,运抵我国输出地点装卸前的,成交价格,正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的完税价格。,海关估价,对于成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。,5、出口货物完税价格的确定。,出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4按照合理方法估定的价格。,海关估价,一般进口 海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口

4、岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）的3计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。 其他方式进口 邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。 出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费,6、完税价格中运费、保险费的确定。,进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。,特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 注意： 1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定； 2.进口税率的

5、选择使用与原产地有直接关系。,四、关税税率的选择,1、进口货物税率。,关税税率的运用 1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。,出口关税税率：仅20种商品出口征税，税率2040。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。,2、出口货物税率。,是税法中明确列出的减税或免税。我国海 关法和进出口条例明确规定了12种情形的进口货物、 物品予以减免关税。,法定减免,也称政策性减

6、免税，是指在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关 货物减免关税的政策。,特定减免,指以上法定和特定减免税以外的其他减免税， 即由国务院根据海关法对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特 别照顾，一案一批，专文下达的减免税。,临时减免,五、优惠政策的运用,关税税额 =进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率,从价计税,关税税额 =应税进（出）口货物数量单位货物税额,从量计税,关税税额=应税进（出）口货物数量单位 货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,复合计税,六、关税应纳税额的计算,任务二关税会计核算,应交税费应交进口关税

7、 应交税费应交出口关税 关税作为成本分别计入相关材料、物资的采购成本进行核算。,一、会计科目的设置,二、会计核算的实务,（二）代理进出口关税的核算,代理进口时： 借：应收账款 贷：应交税费应交进口关税 进口时，直接支付关税时，也可不通过“应交税费”科目。,代理出口时： 借：应收账款 贷：应交税费应交出口关税,任务三关税征收管理,进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报； 出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报； 进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运

8、商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。,一、进出口货物报关,（一）报关时间,进出口货物报关单； 合同 发票 装箱清单 载货清单 提（运）单 代理报关授权委托书 进出口许可证件 海关要求的加工贸易手册及其他进出口有关单证,（二）报关应提交的相关材料,进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理通关手续的法律文书。,海关计算机系统,企业端,预录入报关单,打印纸质报关单签名盖章连同随附单证向现场海关递交。,系统对报关单进行逻辑性、规范性审核，通过审核的计算机自动

9、接受申报,缴纳地点 关境地缴纳或主管地缴纳。 缴纳凭证 海关进（出）口关税专用缴款书 缴纳期限 自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。,二、关税的缴纳,征收滞纳金 按滞纳税款0.5的比例按日征收。 强制征收 超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施： 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款； 扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。,三、关税的强制执行,因海关原因误征，多纳税款的； 海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情事，经海关审查认可的； 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。,四、关税的