6.1 无形资产.ppt

1、第6章 无形资产及其他资产,6.1 无形资产,一、无形资产概述,1、无形资产的确定 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认性标准是满足下列条件： 从企业中分离或者划分出来，并单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产的确定条件 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。 该资产的成本能够可靠计量。 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确

2、证据支持。因此，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确定认为无形资产。,无形资产按是否能够预见为企业带来未来经济利益的使用寿命，可分为可确定的无形资产和不可确定的无形资产。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,2、无形资产的特征,（1）无形资产不具有实质形态。 （2）无形资产属于可辨认非货币性长期资产。 （3）无形资产是为企业使用而非出售的资产。 （4）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。,3、无形资产的内容,（1）专利权。是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。 （2）非专利技术。也称为专有技

3、术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。 （3）商标权。商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定上的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。,（4）著作权。又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 （5）土地使用权。是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营权利。 （6）特许权。又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号技术秘密等权利。,二、无形资产的核算,为了核算企业无形资产的取得和摊销情况，应设置“无形资产”和“研

4、发支出”科目。 “无形资产”科目属于资产类，借方登记企业购入、自行创造并按法律程序申请取得的、投资者投入的，以及捐赠的各种无形资产价值等，贷方登记企业向外单位投资转出、出售无形资产的价值，以及分期摊销的无形资产价值；期末借方余额反映企业已入账但尚未摊销的无形资产价值。,“研发支出”科目属于成本类，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。期末借方余额，反映企业进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。该科目可按研究开发项目，分别以“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,1、无形资产的取得,（1）外购的

5、无形资产 企业从外部购入无形资产的成本，按实际支付的价款确定。包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 企业购入无形资产时，根据购入过程中所发生的全部支出： 借：无形资产 贷：银行存款,例6.1 A企业购入一项专利权和相关设备，实际支付 的价款为180 000元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例为4:1。请编制会计分录。 企业应作会计分录如下： 借：无形资产专利权（180 000*4/5） 144 000 固定资产（180 000*1/5） 36 000 贷：银行存款 180 000,（2）自行研

6、发的无形资产 研发阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列 条件的，才能确认为无形资产： 一、从技术上来讲，完成该项无形资产以及使其能够使用或具有出售的可行性； 二、具有完成该项无形资产并使用或出售的意图； 三、是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产

7、将在内部使用时，应当证明其有用性； 四、是有足够的技术、财政资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出租该无形资产； 五、是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业内部研究开发费用处理的基本原则是：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的， 借记“研发支出费用化支出”， 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、等科目。 期末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支

8、出费用化支出”科目。,企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的， 借记“研发支出资本化支出” 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、等科目。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额， 借记“无形资产”科目， 贷记“研发支出资本化支出”。,例6.2 2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元以及其他费用2 500 000元，合计11 500

9、000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项技术已经达到预定用途。请编制会计分录。,根据上述经济业务，公司应作会计分录如下： 发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出 6 500 000 资本化支出 5 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 500 000 到达预定用途时： 借：管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出费用化支出 6 500 000 资本化支出 5 000 000,2.无形资产持有期间,（1）无形资产的后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产

10、能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。无形资产的后续支出是为了确保已确定的无形资产能够为企业带来预见的经济利益，因而应在发生当期确定认为费用,（2）无形资产的摊销 无形资产摊销概述 摊销期限：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的 无形资产，当月不再摊销。 摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。包括直接法、生产总量法。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 摊销金额： 无形资产摊销的核算 为了核算和监督企业对使用寿命有限的无形资产计提的累积摊销情况。企业应设置“计提摊销”科目，属于资产类科目，是无形资产的备抵科目，期末贷

11、方余额，反映企业无形资产的累积摊销额。,企业进行无形资产摊销时， 对于自用的无形资产，摊销其价值应 借：管理费用 贷：累计摊销 对于出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应 借：其他业务成本 贷：累积摊销 如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品后其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资本的成本。,例6.3 2007年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付80 000 000元，并在该土地上自行建造厂房的等工程，发生材料支出100 000 000元，工资费用50 000 000元。其他相关费用50 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使

12、用权的使用年限为50年，该产房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产成本。 企业应作会计分录如下：,购入土地使用权时： 借：无形资产土地使用权 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 在土地上自行建造厂房 借：在建工程 （材料支出） 200 000 000 贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬 50 000 000 银行存款 50 000 000 厂房达到预定可使用状态时： 借：固定资产 200 000 000

13、 贷：在建工程 200 000 000 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1 600 000 制造费用 8 000 000 贷：累积摊销 (80 000 000/50) 1 600 000 累积折旧(200 000 000/25) 8 000 000,（3）无形资产减值 为了核算和监督无形资产减值准备的计提和转销情况，企业应设置“无形资产减值准备”科目，属于资产类科目，是无形资产的备抵科目，期末贷方余额反映企业已提取的无形资产减值准备。期末，企业所持有的无形资产账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”

14、科目。,例6.4 2006年1月1日，甲公司从外单位购入一项商标权，实际成本为70 000 000元，经判断该商标权可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2008年年底，公司对该项商标按照资产减值的原则进行测试，经测试表明该商标权已发生减值，其公允价值为60 000 000元。请编制相应的会计分录。 公司应作的分录如下： 2006年购入商标权时： 借：无形资产商标权 70 000 000 贷：银行存款 70 000 000 2007年发生减值时： 借:资产减值损失计提无形资产减值准备 10 000 000 贷：无形资产减值准备 10 000 000,3.无形资产处置和报废

15、 （1）无形资产出售 企业出售无形资产时，应按实际出售所得， 借记“银行存款”等科目， 按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目； 按无形资产的账面余额， 贷记“无形资产”科目， 按应支付的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额， 贷记“营业外收入出售无形资产收益”科目 或借记“营业外支出出售无形资产损失”科目。,例6.5某企业将拥有的一项专利权出售，价款为1 000 000元，应交的营业税为50 000元。该专利权的摊余价值为800 000元，相关减值准备50 000元。假定不考虑其他相关税费。请编制会计分录。 企业应作会计分录如下: 借：银行存款

16、1 000 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产 800 000 应交税费应交营业税 50 000 营业外收入出售无形资产收益 200 000,（2）无形资产出租 无形资产出租是指企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并取得租金。 让渡无形资产使用权取得的租金收入， 借：银行存款 贷：其他业务收入 摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时， 借：其他业务成本 贷：累计摊销 根据应交纳的各项税费， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,例6.6 2007年1月1号，A公司将其自行开发的非专利技术出租给B公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的

17、租赁期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该非专利技术生产的产品，必须付给出租方10元非专利技术使用费。2007年，承租方当年销售该产品8万件。公司应交纳的营业税为出租收入的5%，不考虑其他税费。请编制相关的会计分录。,A公司应编制的会计分录如下： 取得该项专利权租金收入时： 借：银行存款 800 000 贷：其他业务收入(80 000*10) 800 000 对该项专利权每月进行摊销时： 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销3 600 000/（10*12) 30 000 按年计算应交纳的营业税时： 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交营业税(800 000*5%) 40 000,（3）无形资产报废 某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用