学习情境三 存货核算.ppt

1、学习情境三 存货核算,子情境1 原材料核算 子情境2 周转材料核算 子情境3 委托加工物资核算,学习情境三 存货核算,一、存货的概念、确认和分类 (一)存货的概念及确认 1.存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货属于企业的流动资产，企业的存货通常包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,2.存货的确认标准 按照会计准则的规定，企业的存货同时满足下列条件的，才能予以确认。 (1)该存货包含的经济利益很可能流入企

2、业。 (2)该存货的成本能够可靠地计量。 一项资产必须满足企业的存货的定义，同时符合存货确认的两个条件时才能确认为存货，从而在资产负债表内列示。 (二)存货的分类 存货按不同的划分标准有不同的分法，具体见表3-1。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,二、取得存货的计量 (一)存货成本的构成 企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本是指使存货达到目前场所和状态所发生的有关支出。存货成本构成见表3-2。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(二)不同来源存货的计量 1.外购的存货 外购存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及

3、其他可归属于存货采购成本的费用。 (1)购买价款，是指企业购入存货的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税税额。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(2)相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。一般纳税人取得增值税专用发票中的增值税计入进项税额。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(3)运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。 一般纳税人外购物资所支付的运输费用，可根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额的7%计算增值税进项税额并准予扣除，但随同运输费支付的装

4、卸费、保险费等其他杂项不得计算扣除进项税额。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的成本，不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法(按重量或买价等比例)，分配计入存货的成本。 注意:市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际成本中，而是计入管理费用。,下一页,返回,上一页

5、,学习情境三 存货核算,2.进一步加工取得的存货 进一步加工取得存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 (1)自制的存货。自制存货的成本包括制造过程中耗用的原材料成本、加工成本和其他成本(如可直接认定的产品设计费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(2)委托加工的存货。委托外单位加工的存货的成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。 注意:下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:非正常消耗的直接材料、直接人工

6、和制造费用;仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,3.其他方式取得的存货 (1)投资者投入的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 (2)盘盈的存货。盘盈存货的成本按其重置成本确定。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(3)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得的存货。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得存

7、货的成本，应分别根据企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并等规定确定。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,三、发出存货的计量 企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。 (一)先进先出法 先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则确定发出存货的单价，

8、逐笔登记存货的发出金额和结存金额。 举例3 -2某企业2008年6月份A材料收发结存资料见表3-3。 先进先出法下A材料的明细资料见表3-4。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(二)加权平均法 加权平均法其计算公式为: 期末结存存货成本=期末结存存货数量X加权平均单位成本 本期发出存货成本=本期发出存货数量X加权平均单位成本,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,或采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即: 本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本 【举例3 -3】仍以【举例3 -2】资料为例，采用加权平均法计算A材料发出成本和期末结存成本，见表3-

9、5。 加权平均单价=(5 000 + 7 000) ( 500 + 700)=10(元),下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(三)移动加权平均法 移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单位成本的一种计价方法。计算公式为: 本批发出存货成本=本批发出存货数量x移动加权平均单价,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,【举例3 -4】仍以【举例3 -2】资料为例，采用移动平均法计算A材料发出成本和结存成本，见表3-6。 第一次购入存货移动加权平均单价=(5 000 + 2 100) (500 + 200)=

10、 10. 14(元) 第一次领用存货成本=600 x 10. 14 = 6 084(元) 第二次购入存货移动加权平均单价=(1 016 +4 900) (100 + 500)= 9. 86(元) 第二次领用存货成本=200 x 9. 86 =1 972(元) 第三次领用存货成本=200 x 9. 86 =1 972(元) 期末结存存货成本=3 944一1 972=1 972(元),下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(四)个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。 采

11、用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本;存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(五)毛利率法 毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下: 本期销售成本=本期销售净额X(1-上期实际或本期计划毛利率) 期末存货成本:期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 其中: 销售净额=商品销售

12、收入-销售退回与折让 毛利率=销售毛利销售净额,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,四、存货的清查 (一)存货数量的盘存方法 企业存货数量需要通过盘存来确定。常用的存货数量盘存方法主要有永续盘存制和实地盘存制。 永续盘存制:也称账面盘存制，是指设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。计算公式为: 每日结存=前日结存+今日收入-今日支出,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,采用永续盘存制，可以随时在存货明细账上反映各项存货的收入、发出和结存情况，能提供准确的成本计算资料;通过实地盘点，核对账实，有利于存货的管理

13、。但该法登记存货明细账的工作量较大。在永续盘存制下，仍需进行实物盘点，目的是查明各项存货的账面数与实存数是否相符。 实地盘存制:是指通过实物盘点的方法先确定期末存货结存数，再倒算本期存货减少数的一种盘存方法。即: 期末存货成本=期末存货数量X单价 本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,采用实地盘存制，平时不记录存货减少数，可简化的日常的核算工作。但不能随时反映存货的发出、结存动态，由于以存计耗、以存计销，凡属未被计入期末盘点数中的都假定为已经耗用或销售的，不利于对存货的控制和管理，也不利于正确计算和分析成本。不同的存货盘存方

14、法，直接影响到期末存货成本及发出存货成本的确定。企业一般应采用永续盘存制确定存货数量。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(二)存货清查盘点的核算 为使存货达到账实相符，有必要定期或不定期地对存货进行清查，以确定存货的实存数，存货账实不符的，还应查明账实不相符的原因。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,1.存货清查的方法 存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅或通过测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为:实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实

15、盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，见表3-8。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,2.存货盘盈、盘亏和毁损的核算 (1)存货盘盈的核算。存货盘盈的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘盈存货按其重置成本作为入账价值，借记存货有关账户，贷记“待处理财产损溢”账户。查明原因报经批准处理之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户，无法确定具体原因的(一般属收发计量或核算上的误差)，贷记“管理费用”账户。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(2)存货盘亏和毁损的核算。存货发生盘亏和毁损的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘

16、亏和毁损的存货按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户;按其已提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户;按其账面成本贷记有关存货账户。存货盘亏、毁损属于非正常损失的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本计入待处理财产损溢一并处理，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,查明原因报经批准后，按不同的原因分别处理: 属于定额内合理损耗的，计入管理费用; 属于一般经营性损失(如计量收发差错和管理不善等原因)，扣除残料价值及可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净损失，计入管理费用; 属于自然灾害

17、或意外事故等造成的存货盘亏和毁损，扣除残料价值及可收回的保险赔偿等后的净损失，计入营业外支出。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,注意:若企业存货是采用计划成本(或售价)核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异(或商品进销差价)。 企业的财产损溢，应查明原因，按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。如果清查的各种存货的损溢在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时应先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核

18、算,五、存货减值的核算 (一)存货的期末计价 1.存货期末计价的原则 由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，而使企业持有存货的可变现净值下跌到成本以下，如果期末存货仍以历史成本计价，就会虚夸资产价值和虚增利润。因此，会计准则规定:资产负债表目，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,成本与可变现净值孰低计量:是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即:当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 成本:是指存货的历史成本，即按历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货账面金额

19、。 可变现净值:是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,2.存货可变现净值的确定 (1)可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。企业预计的销售存货现金流量扣减存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出后，才能确定存货的可变现净值。 (2)应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货的可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方

20、提供的有关资料和生产成本资料等。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,(3)不同存货可变现净值的确定。 没有销售合同约定的产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额，确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,资产负债表目，同一存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值。有合同价格

21、约定的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。 成本与可变现净值的比较方法如下: 单项比较法，即按单个存货项目比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计存货项目可变现净值低于账面成本的金额。 分类比较法，即按存货类别比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计算每个可变现净值低于账面成本的金额。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,【举例3-10】公司有A、 B、 C、D四种存货，分为甲、乙两大类。2008年12月31日各种存货成本与可变现净值资料见表3 -10，分别按单个存货项目和存货类别确定期末存货价值，计算可变现净值低于其账面成本的金额。,下一页,返回,上一页,

22、学习情境三 存货核算,(二)存货减值的账务处理 对存货减值应采用备抵法进行账务处理。资产负债表中，存货成本高于其可变现净值的，应确认减值损失，将损失金额计入当期损益，同时计提存货跌价准备，使存货账面成本抵减存货跌价准备即为存货可变现净值。企业应设置“存货跌价准备”账户，用于核算企业存货的跌价准备。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和发出存货结转的已计提跌价准备的金额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。该账户可按存货项目或类别设置明细账。“存货跌价准备”

23、账户是有关存货账户的备抵调整账户。,下一页,返回,上一页,学习情境三 存货核算,企业应当按照单个存货项目计算确定应计提的存货跌价准备。计算公式为: 上式计算结果若大于零，则本期应提取存货跌价准备，按本期应提取金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。 上式计算结果若小于零，则本期应冲减存货跌价准备，按本期应冲减的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户，且应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。,返回,上一页,子情境1 原材料核算,一、学习目标 1.正确认知原材料并熟悉原材料核算的一般流程 2.掌握原材料实际成本计价的核算 3.掌握原材料计划成本计价的核算

24、4.能填制、审核原材料收发的相关会计凭证 5.掌握原材料清查的方法与核算 6.掌握规范登记原材料的明细账,下一页,返回,子情境1 原材料核算,二、学习任务 1.完成原材料按实际成本计价的核算 2.完成原材料按计划成本计价的核算,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,三、行动 1.依据财务会计实训教材3. 1. 1实训题，完成原材料按实际成本计价的核算 2.依据财务会计实训教材3. 1. 2实训题，完成原材料按计划成本计价的核算,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,四、教学建议 建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入原材料核算学习子情境时，先对本学习子情境的学习目标对

25、学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行分工、操作。学生通过亲身体验，在工作过程中摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,五、能力准备 (一)原材料按实际成本计价的核算 1.原材料的概念和分类 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 原材料是企业存货的重要组成部分，品种、规格较多，为便于加强对原材料的管理和核算，

26、需要对其进行科学的分类。原材料分类见表3-12。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,原材料按实际成本计价的核算是指每种材料的日常收、发、结存核算都按实际成本计价。其特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本计价反映。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,2.设置的主要账户 (1)“原材料”账户。“原材料”账户用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记出库原材料的实际成本，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户

27、应按原材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(2)“在途物资”账户。“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入材料、商品，应计入的材料、商品采购成本，贷方登记已验收入库材料、商品的采购成本，期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本该账户应按供应单位和物资品种设置明细账。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(3)“应交税费”账户。“应交税费”账户用于核算企业按照税法等规定计算

28、应交纳的各种税费;该账户可按应交的税费项目进行明细核算。在“应交税费”账户下，设置“应交增值税”明细账用于核算企业应交纳的增值税，应交增值税还应分别“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等设置专栏。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,3.原材料收入的总分类核算 (1)购入原材料的核算。企业外购原材料时，由于采购地点和采用的结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付款时间不一致的情况，其账务处理方法也不一致。 单货同到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料同时验收入库。 单到货未到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库

29、。这种情况下，应先通过“在途物资”账户进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,货到单未到，即材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)。具体又包括以下两种情况: 第一种情况:在材料验收入库时，因为发票账单尚未到达，所以未付款。 一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，保管收到的材料入库凭证，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款(合同价格或计划成本等)入账，下月初再用红字作同样的会

30、计分录予以冲回，以便下个月收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。 第二种情况:材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。 这种情况包括企业采用赊购方式购买材料未付款和结算单据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款两种情形，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,预付款项购料。预付款项购料业务，应通过“预付账款”账户进行核算。 购进材料发生购货折扣与购货折让。购货折扣可分为商业折扣和现金折扣。购货折让是指购进材料在质量上存在问题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，减少存货成本，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。,下一页,返

31、回,上一页,子情境1 原材料核算,购进材料短缺。购进材料验收时发现短缺，应填制“材料购进短缺报告单”，并及时查明原因。凡属运输途中合理损耗，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。此外，购进材料发生短缺，尚未查明原因或尚未作出处理之前，先按短缺材料的成本转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理: 第一，属于应由供应单位赔偿的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户的借方;,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,第二，属于由运输机构或过失人造成的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户，由运输机构、保险

32、公司或其他过失人负责赔偿; 第三，属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应将这部分成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”账户; 第四，属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管理费用”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,购进材料溢余。未查明原因的购进材料溢余，需作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算，待查明原因后作相应的处理。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(2)自制材料入库的核算。企业基本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会计分录如下: 借:原材料 贷:生产成本基本生产成本

33、(或辅助生产成本) (3)委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式收入材料的核算(在以后有关情境中介绍)。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,【举例3-18】公司2008年5月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”见表3-13。 根据发料凭证汇总表，编制“转账凭证”，作会计分录如下: 借:生产成本A产品 201 500 B产品 102 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷:原材料原料及主要材料 300 000 辅助材料 11 500,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,注意:发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材料成本记入“在建工程”、“应付福

34、利费”账户外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,5.原材料收发的明细分类核算 (1)按材料的品种、规格设置明细分类账。为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。 由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。实务中，材料收发的数量核算由仓库人员负责，材料收发的价值核算由财会人员负责。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,设置“两套账”或“一套账”的方式进行材料的明细核算。其中，两套账是指仓库设置材料卡片，登记材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细账，登记材料收、发、结存的数量和金

35、额。一套账是指设置一套材料明细账，由仓库管理员登记数量，财会人员定期到仓库稽核收、发料单，登记金额，账册平时放在仓库。 (2)按材料大类设置明细账。为了掌握各类材料的收、发、结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记。 该方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(二)原材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本核算，在材料入库时应分开记录。按计划成本记入“原材料”账户，将实际成本超过计划成本的部分分离出来记入设置的“材料成本差异”账户的借方;将实际成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异”

36、账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。即: 收入材料的成本差异=收入材料的实际成本-收入材料的计划成本,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示;当实际成本小于计划成本时，称为节约差异，用负号表示 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本+期末库存材料应负担的成本差异,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,1.设置的主要账户 (1)“原材料”账户。“原材料”账户与按实际成本计价方式下设置的“原材料”账户的核算内容相同，但借方、贷

37、方余额均反映材料的计划成本。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(2)“物资采购”账户。“物资采购”账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记应计入物资采购成本的金额和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(3)“材料成本差异”账户。“材料成本差异”账户用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账

38、户属于调整账户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差异)和分配发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差异)和分配发出材料应负担的超支差异。期末借方余额，反映企业库存材料等的超支差异;贷方余额反映企业库存材料等的节约差异。该账户可以分为“原材料”、“周转材料”等，并按照类别或品种进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,2.原材料收入的总分类核算 (1)购入原材料的核算。购入原材料的核算内容包括三个方面:一是反映物资采购成本的发生;二是按计划成本反映材料验收入库;三是结转入库材料的成本差异。 货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票

39、)，同时材料已验收入库。 货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。具体又分为两种情况: 第一种情况:尚未收到发票账单。月内暂不作账务处理，月末，企业应根据收料凭证，按材料的计划成本暂估入账，下月初用红字冲回，其账务处理与按实际成本计价的账务处理基本相同。 第二种情况:已收到发票账单，款项未付。应按物资采购的正常核算程序，通过“物资采购”账户进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,购进材料溢余、短缺。材料验收入库时发现溢余、短缺，其账务处理与按实际成本计价的核

40、算基本相同，此处略。 (2)自制材料入库的核算。企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下: 借:原材料(计划成本) 材料成本差异原材料(超支差) 贷:生产成本基本生产成本(或辅助生产成本)(实际成本) 材料成本差异原材料(节约差),下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(3)原材料收入的汇总核算。为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，月末，按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，编制“收料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总分类账。,下一页,返回

41、,上一页,子情境1 原材料核算,【举例3-23】甲公司在6月份发生的材料收入业务集中在月终进行核算，编制“收料凭证汇总表”见表3-14，据以编制记账凭证并登记“原材料”和“材料成本差异”总分类账，结转入库材料成本和材料成本差异。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,根据收料凭证汇总表，编制会计分录如下: 借:原材料原料及主要材料 331 500 燃料 128 180 贷：物资采购原材料 394 680 应付账款暂估应付账款 65 000 借:物资采购原材料 4 680 贷:材料成本差异原材料 4 680,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,3.原材料发出的总分类核算 为简化日常

42、核算工作，企业可于月末编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总分类账。原材料发出的总分类核算包括两方面内容: 一是按计划成本结转发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,二是结转发出材料应负担的超支成本差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户;结转节约成本差异，作相反的会计分录。发出材料的计划成本加上(或减去)应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,【举例3 24】甲公司6月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”(见表3-15)，本月原材料的成本差异率为

43、-1 %(节约差)。 首先，结转发出材料的计划成本:,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,借:生产成本基本生产成本 456 560 辅助生产成本 72 670 制造费用 2 340 管理费用 3 250 贷:原材料原料及主要材料 405 600 辅助材料 70 070 燃料 2 990 外购半成品 56 160,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,其次，结转发出材料应负担的成本差异: 借:材料成本差异原材料 5 348. 20 贷:生产成本基本生产成本 4 565. 60 辅助生产成本 726. 70 制造费用 23. 40 管理费用 32. 50,下一页,返回,上一页,子情境

44、1 原材料核算,4.原材料收发的明细分类核算 (1)库存原材料的明细分类核算。在按计划成本计价方式下，库存原材料的明细分类核算与按实际成本计价的明细分类核算基本相同，区别在于按计划成本计价方式，材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,仓库应按材料的品种和规格设置一套材料明细分类账或材料卡片。由于材料的收发都按固定的计划成本计价，因而这种材料明细分类账或卡片的收入和发出栏不记金额，只记数量，结存栏分别记数量和金额，其中金额栏可以在月末根据材料的结存数量和计划单价计算登记，其格式见表3-16。 财会部门应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明

45、细账。此明细账根据仓库转来的材料收发凭证，按期归类汇总登记，与仓库设置的材料卡片起到相互核对的作用。见表3-17。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(2)物资采购的明细分类核算 物资采购明细账的设置。物资采购明细账可按材料的大类，如原材料、低值易耗品、包装物等设置，若原材料储备量较大，材料费用在产品成本中所占的比重也较大，则可按材料类别或品种设置。 物资采购明细账的一般格式。物资采购明细账的一般格式见表3-18。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,物资采购明细账的登记。物资采购明细账采用横线登记法进行登记，即同一批外购材料的付款和收料业务在同一行中登记。登记的依据是审核后

46、的发票账单和收料单等有关凭月终，将已在借方栏和贷方栏登记的材料的成本差异，一次结转到材料成本差异明细账对于只有借方金额而无贷方金额即已付款(或已开出、承兑商业汇票)尚未验收入库证中的在途材料，应逐笔转入下月物资采购明细账内。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(3)材料成本差异的明细分类核算 材料成本差异明细账的一般格式。材料成本差异明细账与物资采购明细账的设置口径应该一致，也是按材料大类设置，其一般格式见表3-19。 材料成本差异明细账登记的依据:本月收入和发出材料的计划成本，应分别根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表填列;本月收入和本月发出的成本差异，应分别根据有关转账凭证或收发料

47、凭证汇总表填列;差异率则根据账内有关资料计算填列。,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,材料成本差异率计算公式。 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本x材料成本差异率结合表3-19资料，有 发出材料应负担的成本差异=421 300 x (-1%)=-4 213(元),下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,六、学业评价 (一)评价方法 1.小组成员依合作情况进行相互评价 2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价,下一页,返回,上一页,子情境1 原材料核算,(二)评价内容 1.原材料认知掌握程度评价 2.原材料成本计算结果评价 3.原材料会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范

48、性评价 4.原材料明细账登记规范性评价 5.团队合作能力评价 6.学习态度评价,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,一、学习目标 1.正确认知周转材料 2.熟悉周转材料核算一般流程 3.正确计算周转材料收、发、存的实际成本 4.能填制、审核周转材料收发的相关原始凭证 5.会周转材料领用的核算 6.会周转材料清查的方法与核算 7.会规范登记周转材料的明细账 8.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境2 周围材料核算,二、学习任务 1.完成包装物发出的核算 2.完成低值易耗品发出的核算,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,三、行动 1.依据财务会计实训教材3.2.2实训题，完成包

49、装物发出的核算 2.依据财务会计实训教材3. 2. 1实训题，完成低值易耗品发出的核算,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,四、教学建议 将该学习情境分为包装物、低值易耗品两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生熟悉周转材料的主要内容，能够正确掌握周转材料的核算。通过该学习情境使学生了解周转材料的特点，正确运用会计职业判断对周转材料进行核算及对各项目内容进行讨论、操作。完毕后，各组同学进行交流，教师进行评估和总结。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,五、能力准备 (一)低值易耗品的核算 周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有的实物形态、不确认为固定

50、资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,1.低值易耗品的概念 低值易耗品:是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。 低值易耗品的特点:,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,(1)与固定资产相同之处:低值易耗品在性质上属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损逐渐地转移到成本、费用中去;在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值。 (2)与原材料类似之

51、处:低值易耗品品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁。 (3)为了简化管理和核算工作，将低值易耗品列入流动资产的存货类。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,2.低值易耗品的核算 企业应设置“低值易耗品”账户，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的成本，贷方登记发出低值易耗品的成本，期末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本以及在用低值易耗品的摊余价值。该账户可按低值易耗品的种类设置明细账户进行明细核算。低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同，购入、自

52、制的低值易耗品与原材料的核算基本相同。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,(1)购入低值易耗品的核算 (2)低值易耗品摊销、报废的核算 低值易耗品从仓库领用发出直到报废以前，可在生产过程中反复使用，其价值逐渐损耗，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,一次转销法。一次转销法是指在领用低值易耗品时一次性地将其账面价值转入当期的成本费用中。领用时，按低值易耗品的用途，将其账面价值一次全部转入当期的成本、费用中，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。

53、报废时，将低值易耗品残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用，借记“低值易耗品”账户，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,一次转销法核算简单;若领用的低值易耗品价值较大时，会使当期成本、费用增高，不利于成本费用的均衡性。它主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品(如管理用具、小型用具、卡具和某些专用工具)的摊销。 采用一次转销法，对于在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,五五摊销法。

54、五五摊销法是指领用低值易耗品时摊销其价值的50 %，报废时，再摊销其价值的50%。企业需在“低值易耗品”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行核算。 领用时，将在库低值易耗品的账面价值转为在用低值易耗品，借记“低值易耗品在用”账户，贷记“低值易耗品在库”账户;同时摊销低值易耗品价值的50%，按低值易耗品的用途，分别借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户，贷记“低值易耗品摊销”账户。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,报废时，再摊销报废低值易耗品价值的50%，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户，贷记“低值易耗品摊销”账户;同时，按报废低值易

55、耗品的残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户;并转销全部已提摊销额，借记“低值易耗品摊销”账户，贷记“低值易耗品在用”账户。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,注意:周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。 五五摊销法能从账面上控制低值易耗品，有利于加强实物管理。该法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品的摊销，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品的摊销。但相对于一次转销法，五五摊销法核算较烦琐。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,(二)包装物的核算 1.包装物

56、的概念 包装物:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 企业的包装物按其具体用途的不同，可分为以下几种。 (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。 (2)随同商品出售而不单独计价的包装物。 (3)随同商品出售而单独计价的包装物。 (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,下列各项不属于包装物核算的范围。 (1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为“原材料”进行管理和核算。 (2)用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”或“低值易耗品”进行管理

57、。 (3)单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,2.包装物的核算 企业应设置“包装物”账户，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本，期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本以及在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类设置明细账户进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,(1)收入包装物的核算。包装物实际成本的组成内容与原材料相同，购入、自制的包装物的核算，与原材料或低值易耗品的账务处理基本相同，这里不再重述

58、。 (2)包装物发出的核算。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。采用五五摊销法的企业，应在“包装物”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,领用包装物的核算。生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。 随货出售单独计价包装物的核算。包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物。出售包装物取得的收入记入“其他业务收入”账户，出售包装物的成本记入“其他业务成本”账户。 随货出售不单独计价包装物的核算。随同商品出售但不单独计价的包装物的成本作为企业发生的销售费用处理。,下一页,返回,上一页,子情境2 周围材料核算,出租、出借包装物的核算。对于一些可周转使用的包装物，一般采用出租或出借的方式提供给客户使用。 第一，出租包装物取得租金收入的，作为其他业务收入，出租包装物成本及修理费用，作为其他业务成本; 第二，出借包装物没有业务收入的，出借包装物的成本及修