第四章-非货币性资产交换精讲.ppt

1、第四章,非货币性资产交换,2,1、掌握货币性资产、非货币性资 产的概念； 2、掌握非货币性资产交换的认定条件； 3、掌握非货币性资产交换的核算。,知识目标,3,1、能正确判定非货币性资产交换交易； 2、能正确编制与非货币性资产交换有关的会计分录。,能力目标,4.1 非货币性资产交换概述 4.2 以公允价值计量的会计处理 4.3 以账面价值计量的会计处理 4.4 非货币性资产交换的披露,5,第一节 非货币性资产交换 概述,一、非货币性资产交换的概念,非货币性资产交换： 是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）

2、。,货币性资产和非货币性资产,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,8,区别货币性资产和非货币性资产的主要依据： 资产为企业带来未来经济利益的金额是否固定或可确定的。,【例题1多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。 A 可供出售金融资产 B 银行本票存款 C 交易性金融资产 D 持有至到期投资,【答案】AC,二、非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（补价）。 以补价占整个资产交换

3、金额的比例低于25%（不含25%）作为参考。,11,收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25%,如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。,【例题2单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以不含税公允价值为100万元，增值税销项税为17万元的一批存货换取一台设备并支付35万元补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取50万元补价,【答案】C,【例题3多选题】下列交

4、易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元B.以公允价值为600万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元C.以公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元D.以公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元,【答案】ABD,两种计量基础： 公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 不具有商业实质 或虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量。,三、非货币性资产交换的确认和计量原则,1.该项交换具有商业实质

5、 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同,（一）公允价值,（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。,2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的

6、公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,（3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量,（二）账面价值,不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础。 无论是否支付补价，均不确认损益；

7、收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,20,第二节 以公允价值计量 的会计处理,21,一、公允价值计量的条件 非货币性资产交换必须同时满足两个条件： 该交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 换入资产和换出公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,换出资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允

8、价值与其账面价值的差额，计入投资收益。,二、非货币性资产交换的会计处理原则,三、不涉及补价情况下的会计处理,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值 =换出资产公允价值 +相关税费+销项税额-进项税额,24,非货币性资产交换损益 =换出资产公允价值-换出资产账面价值 见书例题2,25,练习: A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。A公司换出：甲库存商品账面价值5万元，公允价值4万元。B公司换出：乙库存商品账面价值4万元,公允价值4万元。A、B均为一般

9、纳税人，所得税率17%，计税价格等于公允价值。 要求：计算A、B公司换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。,26,A公司： 换入资产的入账价值4（万元）非货币性资产交换损益45-1（万元) 借：库存商品- 乙4 应交税费- 应交增值税（进项税额）0.68 贷：主营业务收入4 应交税费- 应交增值税（销项税额)0.68 借：主营业务成本 5贷：库存商品 5,27,B公司：换入资产的入账价值4（万元） 借：库存商品-甲4 应交税费- 应交增值税（进项税额） 0.68 贷：主营业务收入4 应交税费应交增值税（销项税额）0.68 借：主营业务成本4 贷：库存商品 4,28,若A公司的甲库存商品计提了

10、0.5万元的减值准备，则非货币性资产交换的损益是多少，如何处理？ 非货币性资产交换损益 4（5-0.5）-0.5（万元） A公司结转成本： 借：主营业务成本 4.5 存货跌价准备 0.5 贷：库存商品 5 见书例题【例4.3 】,29,例题4 单位：万元,30,甲换入资产的入账价值18.27-2.72 =16（万元） 非货币性资产交换损益=18.72-（19-1）-0.8 = -0.08 （万元） 借：固定资产 16 应交税费- 应交增值税（进项税额） 2.72 累计摊销 1 营业外支出非货币性资产交换损失0.08 贷：无形资产 19 应交税费应交营业税 0.8,31,乙换入资产的入账价值16

11、+2.72=18.72（万元） 非货币性资产交换损益=16-（22-3.3） = -2.7 （万元） 借：固定资产清理 18.7 累计折旧 3.3 贷：固定资产 22 借：无形资产 18.72 营业外支出非货币性资产交换损失2.7 贷：固定资产清理 18.7 应交税费- 应交增值税（销项税额） 2.72,【练习题】A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。A公司换出：固定资产原值150万元；折旧45万元；公允价值105.3万元；支付清理费1.5万元。B公司换出：库存商品打印机成本110万元；公允价值90万元；销项税额税15.3万元。假定双方

12、均将换入的资产作为固定资产使用。 要求：计算A、B公司换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。,【答案】,（1）A公司：换入固定资产的入账价值105.3-15.3=90（万元）固定资产处置损益105.3（15045）1.5 1.2（万元）借：固定资产清理105累计折旧 45 贷：固定资产 150借：固定资产清理 1.5贷：银行存款 1.5 “固定资产清理”账户余额是多少？,34,换入的打印机作为固定资产： 借：固定资产 90 应交税费应交增值税（进项税额） 15.3 营业外支出 1.2贷：固定资产清理 106.5,（2）B公司：换入固定资产的入账价值909017% 105.3（万元）借：固定资

13、产 105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额） 15.3（9017%） 借：主营业务成本 110贷：库存商品 110,【单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 【答案】B,【多选题】在具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入

14、资产入账价值应考虑的因素有（）。A.换出资产的公允价值 B.换出资产计提的减值准备C.为换入资产应支付的相关税费D.不涉及补价、换出资产账面价值与其公允价值的差额,【答案】AC,二、涉及补价情况下的会计处理,支付补价方： 换入资产入账价值= 换出资产公允价值+补价+相关税费+销项税-进项税 收到补价方： 换入资产入账价值= 换出资产公允价值补价+相关税费+销项税-进项税,39,思考： 无论是否支付补价，换入资产的入账价值都等于换出资产的公允价值，对吗？ （不考虑相关税费） 非货币性资产交换损益 = 换出资产公允价值-换出资产账面价值 p53【例4.5 】,【单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙

15、公司原材料，双方均将收到的资产作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价52.65万元。 甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值等于公允价值，有关资料如下：,41,甲公司换出：库存商品A产品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，增值税额30.6万元。乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元，增值税额38.25万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。A.217.35 B.255.60 C.186.75D.225,【答案】D 180

16、+30.6-38.25+52.65,42,甲公司： 借：原材料 225 应交税费- 应交增值税（进项税额） 38.25 贷：主营业务收入180 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6 银行存款 52.65 借：主营业务成本 180 存货跌价准备 40 贷：库存商品 220,43,乙公司： 借：库存商品- A 180 应交税费- 应交增值税（进项税额） 30.6 银行存款 52.65 贷：其他业务收入 225 应交税费应交增值税（销项税额）38.25 借：其他业务成本202.5 存货跌价准备 4 贷：原材料 206.5,【单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公

17、允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账成本为（）万元。A.1065 B.965C.915D.1015,【答案】D 1000+5+10,换出无形资产支付的营业税（10005%）不计入换入的固定资产的入账成本，该营业税应视为处置无形资产而发生的费用，应计入无形资产处置损益。,借：固定资产1015 累计摊销 900贷：无形资产 1800应交税费应交营业税 50（10005%）营业外收入 50（1000

18、90050 ） 银行存款 15（5+10）,【提示】,在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，关于相关税费的处理，关键是要分清是“为谁而发生”，如果是为换入资产而发生的，则计入换入资产的成本，比如本题中的运输费10万元；如果是为换出资产而发生的，则一般应该计入换出资产的处置损益，比如本题中的营业税50万元。,练习：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的原值为26万元，已提折旧7万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元补价，不考虑相关税费。 （经分析，该交换具有商业实质）,48,A公司 借：固定资产清理

19、小汽车 19 累计折旧 7 贷：固定资产小汽车 26 借：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理小汽车 19 银行存款 4,49,B公司 借：固定资产清理小型中巴 25 累计折旧 5 贷：固定资产小型中巴 30 借：固定资产小汽车 16（20-4） 银行存款 4 营业外支出 5 贷：固定资产清理小型中巴 25,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,51,处理思路为：先按照与单项资产类似

20、的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。 P54例4.6,52,单位：万元,53,乙公司向甲公司支付补价30万元 甲公司换入资产的入账价值 = 100+350（1+17%）30=479.5（万元） 办公楼 320420=76.19% 成本 479.576.19%=365.33（万元） 小轿车 100 420=23.81% 成本 479.523.81%=114.17（万元）,54,乙公司换入资产的入账价值 =320+120+30 350（1+17%） =390.5（万元） 厂房 100450=22.22% 成本 390

21、.522.22%=86.77（万元） 原材料 350 450=77.78% 成本 390.577.78%=303.73（万元）,【例题计算题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。甲公司与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的小轿车、客运大轿车交换。,56,甲公司换出：设备的账面原价为600万元，已提折为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面价值为300万元，公允价值（计税价格）为350万元。 乙公司换出：小轿车的账面原价为400万元，已提折旧为160万元，公允价值为260万元；客运汽车的账面原价为300万元，已提折旧为180万元，公

22、允价值为150万元。,乙公司向甲公司另支付补价100万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的小轿车、客运轿车均作为固定资产核算。乙公司换入甲公司的设备作为固定资产核算，换入的库存商品作为库存原材料核算。,假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。要求：计算甲、乙公司各项换入资产的入账成本、换出资产（不含存货）的处置损益，并编制有关会计分录。,【答案】,甲公司（收到补价）： 补价比例100/45022.22%甲公司换入资产价值总额换入资产价值100+ 350（1+17%）100 409.5（万元）甲公司换入各项资产

23、的入账价值 260410= 63.41% 换入小轿车成本409.563.37% 259.66（万元） 150410= 36.59% 换入客运汽车成本409.5 36.59% 149.84（万元）,60,甲公司换出资产（不含存货）的处置损益 100（600480）20（万元） 会计分录借：固定资产清理 120累计折旧 480贷：固定资产设备 600,借：固定资产小轿车 259.66客运汽车 149.84银行存款 100营业外支出 20 贷：固定资产清理 120 主营业务收入 350 应交税费应交增值税（销项税额）59.5 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300,乙公司： 乙公司换入资产价

24、值总额 换入资产价值410100-35017% 450.5（万元） 乙公司换入各项资产的入账价值100（100350） 22.22% 换入设备成本 450.5 22.22% =100.10（万元） 350（100350） 77.78% 换入原材料的成本 450.5 77.78% 350.4（万元）,计算乙公司的处置损益410（700340）50（万元） 乙公司的账务处理 借：固定资产清理 360 累计折旧 340贷：固定资产小轿车 400客运汽车 300,64,借：固定资产设备 100.10 原材料 350.40 应交税费应交增值税（进项税额）59.5 贷：固定资产清理 360 银行存款 10

25、0营业外收入 50,65,上节内容回顾,公允价值计量的条件 非货币性资产交换必须同时满足两个条件： 该交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,66,上节内容回顾,换入资产的入账价值 =换出资产公允价值 +（-）补价 + 相关税费+销项税额-进项税额 非货币性资产交换损益 =换出资产公允价值-换出资产账面价值,67,上节内容回顾,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,68,第三节 以账面价值计量 的会计处理,账面价值计量的条件 （1）不具有

26、商业实质 （2）具有商业实质，但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,（一）不涉及补价情况下的会计处理,换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+销项税额-进项税额 教材例7、8,71,练习：A公司以一台生产设备换取B公司一项专利，设备的账面原值为200万元，已提折旧120万元，公允价值90万元；B公司的专利账面余额为120万元，累计摊销为25万元，假定两公司为同一母公司控制，该非货币性资产交换不具有商业实质。（不考虑相关税费）,72,A公司 借：固定资产清理 80 累计折旧 120 贷：固定资

27、产 200 借：无形资产 80 贷：固定资产清理 80,73,B公司 借：固定资产 95 累计摊销 25 贷：无形资产 120,（二）涉及补价的会计处理,1.支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费+补价+销项税额-进项税额 2.收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费-补价+销项税额-进项税额,教材例9,例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的原值为44万元，累计折旧25万元；已计提减值准备3万元，B公司小型中巴原值为30万元，累计折旧10万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司支付了5万元的补价（不考虑相关税费） 如不符合公允价值