企业所得税纳税申报讲解 PPT课件

1、1,企业所得税年度纳税申报,鹤壁市国税局 所得税科 2011.3,2,年度纳税申报,年度申报表结构,3,年度纳税申报,概述 申报依据税法、条例、会计核算准则、制度 申报方法直接法、间接法 申报作用纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现; 申报思路间接法会计利润基础上纳税调整 尊从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于税企业申报信息化,4,年度纳税申报,主表、附表结构与关系 结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 主表内关系利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内

2、应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税 主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映,5,年度纳税申报,主表 利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目 利润总额计算捐赠的基数 所得额纳税调整-财税差异； 不征税收入等项目-列示(调整表明细)；,6,年度纳税申报,调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断 应纳税所得额正数或0； 应纳税额税率25%，税率优惠同25%差减免；,7,年度纳税申报,附列资料 以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额； 上年应缴

3、未缴在本年入库额上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；,8,年度纳税申报,附表一收入明细表制度、准则 营业收入、营业外收入 会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。,9,年度纳税申报,附表一工商企业执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的基数 4、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；

4、 5、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报； 6、非货币性资产交易收益收到与补价对应的;,10,年度纳税申报,视同销售条例条 税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。,11,年度纳税申报,视同销售条例条 例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。 准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000450005000元，计收益；B公允价5000040000元10000元，计入收益。

5、与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。,12,年度纳税申报,附表一金融企业执行准则、金融会计制度 范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等 收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入 营业收入主表1行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数,13,年度纳税申报,附表一事业单位执行事业单位会计制度 按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表； 收入总额指不需要偿还的非偿还性资金； 注意事项： 1、免税项目应提供资料 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按

6、比例分摊法的，需审核； 3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金,14,年度纳税申报,不征税收入-条例26条 确认条件-政府对预算单位的拨款 财税规定有专项用途的财政资金 纳入预算并实行收支两条线管理 扣除用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧 缴纳的其他价内外基金附加收费不得扣 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除,15,年度纳税申报,附表二工商企业执行准则、会计制度 注意事项： 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用； 2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整 3、不需审批项目，借款利息支

7、出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整,16,年度纳税申报,附表三纳税调整会计核算与税收差异 差异分类按时间分-永久性和暂时性 永久性会计不计税收计收入视同销售、捐赠 会计不计税收允许扣除加计扣除 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作利息、罚款 暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款 可抵减暂时性准备金、股权投资损失,17,年度纳税申报,附表三纳税调整 差异分类按性质分收入类、扣除类、资 产类准备金类（本表按性质分类） 收入类调整项目（共列18项） 视同销售会计不作收入，税收作收入的项目； 条例25条资产交换不及涉补价（除重组）； 准则计入损益；会计制度不计损益；,

8、18,年度纳税申报,接受捐赠条例21条按实际收到日期确认；45号 准则视同经济利益流入 会计制度视同权益计入资本公积 销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣 视同销售； 未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是 否收付，都确认为当期 会计、税法都按此原则；例外情形；,19,年度纳税申报,未按权责发生制确认收入 1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费 2、持续超过12月收入确认-23条；进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计； 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； 对发生成本不能得到补偿的，

9、确认损失；完成合同法；,20,年度纳税申报,持续超过12月收入确认 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万. 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. 税收上:按完成工作量确认180万(60%300); 假定A第一年完成40%,则税收上确认120万,21,年度纳税申报,3、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制； 4、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费； 利息条例18条，按合同日期确认； 准则：贷款等按实际利率计算确认； 特许权使

10、用费条例20条，按合同日期确认； 准则 ：按合同收费时间方法计算确认； 5、租金收入条例19条，按合同日期确认； 准则：经营租赁按直线法确认损益；,22,年度纳税申报,权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础； 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益； 例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。,23,年度纳税申报,会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差额8

11、00计入当期损益； 借：长期股权投资投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800 税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。 应作纳税调减800；,24,年度纳税申报,权益法下股权投资持有期间损益条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满12月收益； 会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。 另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整 成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异,25,年度纳税申报,境外应税所得为境内、外所得分开计算。 不允许扣除的

12、境外投资损失政策明确 扣除类扣除原则权责发生制 配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除 相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关 确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定 合理性可扣除费用计算或分配符合常规和贯例,26,年度纳税申报,工资薪金条例34条，合理的支出： 1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合理的范围和标准；4、现金和非现金形式； 合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对固定调整有序履行代扣代缴个税义务 会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ；,27,年度纳税申报,职工福利费条例40条，支出不超过工资14%； 会计准则取消预提方法

13、，按实际发生计入损益； 教育经费条例42条，支出不超过工资2.5%；结转 会计准则职工薪酬包括职工教育经费在内；国家科技规划，企业按工资总额 2.5%计入成本； 工会经费条例41条，支出不超过工资2%； 会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除；,28,年度纳税申报,业务招待费条例43条，按发生额60%；不超过收入的5 ；计算基数包括视同销售收入；对招待真实性管理与检查； 广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除 捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除；,29,年度纳税申报,利息支出条例

14、38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本; 会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整； 应资本化的部分，会计与税法协调；,30,年度纳税申报,利息支出- 1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用 2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 3、利息支出按权责发生制确认,31,年度纳税

15、申报,罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除 会计：在营业外核算；全额调增； 社会保障性缴款条例46条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除； 补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准(200345号)； 会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致；,32,年度纳税申报,分期收款销售确认未实现融资收益条例23条，按照合同约定收款日期确认收入； 准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益 例：2008年1月，A公司采用分期收款方

16、式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。,33,年度纳税申报,会计处理：2008年1月实现销售 借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未实现融资收益 200万元 借：主营业务成本 720万元 贷：库存商品 720万元 2008年11月收取货款 借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 456000（摊销抵减）,34,年度纳税申报,税务处理： 2008年，按照合同约定的收款日期确

17、认收入的实现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。,35,年度纳税申报,不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣； 加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资； 研发费形成无形资产、未形成无形资产 自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销； 国税发116号文件界定、申报、税务处理,36,年度纳税申报,扣除类其他 支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法

18、41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格； 关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发86号) 1、双方应签订服务合同或协议 ； 2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； 3、收取方纳税，支付方扣除； 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料,37,年度纳税申报,改变用途的专项资金条例45条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除； 计入资产或利润分配的汇况损失条例39条； 存货成本调整条例73条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整,38,年度纳税申报,资产类 资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货 计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要

19、求以历史成本计税基础 历史成本按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值； 会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；,39,年度纳税申报,财产损失-财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ； 分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失 ；正常损失、非正常损失；,40,年度纳税申报,固定资产折旧使用期1年以上； 分类及年限房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年； 会计核算与税法差异： 1、折旧方法：税法平均年限法 会计平均年限法、工作量、加速折旧（

20、双倍余额递减、年限总和法） 2、折旧年限：税收条例60条明确； 会计企业可根据经济利益预期选择,41,年度纳税申报,3、资产价值确认：会计与税法差异 A：后续支出 会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上； B：减值损失 会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本； C：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；,42,年度纳税申报,例：A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固定资产偿还债务；B收到后 执行准则的：确认公允价180，账面价与公允价的差180-200=20确认重组损失； 会计制度：确认账面价200；税收确认公允价

21、180 D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；,43,年度纳税申报,E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认 F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的； G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变 4、折旧额会计与税法差异 A：加速折旧：税收震动酸、碱腐蚀设备； B：调整折旧：会计对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收需调整,44,年度纳税申报,5、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形成的按老税法；08年后形成的按新税法； 6、关于折旧年限问题税法规定最低年限 7、关于暂时性差异问题

22、本期调增、以后调减或相反；对调减，采取应付税款法核算的，应建立备查或台账；,45,年度纳税申报,生物资产会计上：有生命的动物和植物，分为生产性、消耗性和公益性； 生产性生物资产差异： A：计价差异对自行营造或繁殖的，税法可费用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化 B：折旧方法差异税收：直线法；会计：自定 C：残值同固定资产，会计上改变残值方法比例 D：折旧年限同固定资产；,46,年度纳税申报,长期待摊费用已经发生需未来会计期间摊销的 主要差异： A：大修理费会计：可选择计入当或摊销；税法：达到计税基础50%的摊销； B：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短 摊销；税法：

23、按合同约定； C：待摊费会计上如未来不能受益，则转当期 D：提足折旧改建税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；,47,年度纳税申报,无形资产无实物形态的非货币性资产； 主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉； 会计核算与税法差异： A：外购会计：支付价+（公允价-支付价） 税法：购买价及税费 B：自行开发的：会计与税法一致； C：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预期 税法：直线法,48,年度纳税申报,无形资产会计核算与税法差异： D：摊销年限税法：不低10年或法律、合同； 会计核算如不符合作纳税调整 E：土地使用权会计：用于赚取租金或资本增值，转投资

24、性房地产；税法：按期摊销 F：商誉分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转让或清算时确认扣除；,49,年度纳税申报,投资转让、处置所得（损失）-主要差异 1、内容会计：不区分持有和转让收益； 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税； 2、初始投资成本确认会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉； 3、投资收益确认会计：权益法下按补投资净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；,50,年度纳税申报,投资转让、处置所得（损失）-主要差异 3、投资收益确认税法：宣告分配时确认； 4、投资转让净收入交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认