合并会计报表.ppt

1、第四章连结会修订报告股权取得后的连结会修订报告第一节股权取得后的第一期连结会修订报告的制作一、股权取得后的连结会修订报告的制作程序与股权取得日的连结会修订报告的制作程序相同，主要的不同点是， 取得股权后的抵销分录的制作首先应该考虑抵销年度内各子公司的所有者权益项目和母公司的长期股权投资，抵销原理：从企业集团整体的角度，对母公司的子公司的权益性权益投资，实际上相当于母公司向子公司的修订单位支付资金来使用，从而与企业集团整体的资产、负债和因此，制作合并公司修订通讯端口时，必须将母公司对子公司的权益投资项目和子公司的所有者权益项目全额抵消。 (二)利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资

2、利润相抵。 抵销原理：()全资子公司的情况下，子公司本期的净收益为母公司本期的投资利润，修订于母公司的净收益。 合并结算通讯端口实质上将子公司的本期净收益返还给收益、成本费用处理，必须抵消母公司的投资收益。 (2)合并利润分配表从企业集团整体的角度反映了母公司对股东的利润分配情况，不必反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，子公司的利润已反映在母公司的投资利润和利润分配中，因此子公司的利润分配各项金额应当与母公司的投资利润相抵。 (3)抵销母公司与子公司之间的内部事务和内部事务事项；(1)抵销业务处理；(2)编制母公司有子公司所有权的合并公司修订报告；(3)抵销年度内各子公司的所有权项目和母公

3、司的长期所有权投资。 (1)不存在合并价格差异的例子1 :甲公司于2001年1月1日向乙公司投资100万元，获得100%的所有权，乙公司的实际收入资本为100万元，年底，乙公司实现了净收益50万元，以净收益的10%提取盈馀的公积，经过股东大会的决议， 向投资者分配利润的该业务的合并作业原稿中的抵销分录，(1)实际收入资本100万股的盈馀公积5万未分配利润30万个单位：长期权益投资135万个单位：借款15万个单位：应收股息红利15万，(2)合并价格差的例子2 :假设抵销分录为(1) 借入：实际收入资本100万股的盈馀公积5万未分配利润30万合并价格差20万库特：长期股权投资155万(2)借入：股

4、息红利15万库特：收受股息红利15万，如： 1、乙方公司为甲方公司的全资子公司，若年末甲方公司股权长期乙方公司的所有权总价值为120万元，请归还甲方、 乙方公司合并公司修订报告中“长期股权投资”项目的金额为() a，300万元B400万元C320万元D420万元2，合并价格差距的原因主要为() a母子公司的公司修订年度不一致b母子公司采用不同的公司修订政策c母子公司在证券市场通过第三方取得子公司的股份d子公司有潜在的负债2、母公司的投资收益和子公司的期初未利润分配、子公司的本期利润分配， 期末未分配利润抵销上例抵销分录如下：投资收益50万结账台：盈馀公积5万股息红利15万未股息红利30万3，提

5、取盈馀公积的处理：我国司法规定：各个企业应按实现税后利润的一定比例提取盈馀公积上例抵销分录，借：盈馀公积5万借：盈馀公积5万借，(2)母公司有部分股权的合并公司修订报告书作成(假设没有合并价格差)合并作业原稿作成的抵销分录，实际收入资本公积盈馀未分配利润借：长期股权投资少数股东权利润，(2)借：投资利润(子公司净收益母公司投资% ) 少数股东利润(子公司净收益少数投资% )期初未分配利润(子公司年初未分配利润)贷项：盈馀公积(子公司提取盈馀公积数)支付利润子公司未分配利润数)提取未分配利润(子公司未分配利润数) 3、子公司本期提取的盈馀公积中根据母公司持有的金额借款， 提取和贷记盈馀公积：盈馀

6、公积，如乙公司是甲公司的子公司，2001年初乙公司以实际收入资本1000万元，资本公积200万元，盈馀公积100万元，未分配利润50万元2001年发生以下业务： (1)甲公司以存款1100万元收购乙公司80%的股份乙方公司当年收到现金慈善捐赠30万元(3)乙方公司当年实现净收益100万元，其中提取盈馀公积20万元，80万元均为未分配利润。 要求： 1、根据上述业务制作甲公司的会订分册2、年底制作甲乙公司的合并抵消分册。 甲方公司股权投资公司修订日记帐长期股权投资股票投资(投资成本) 10800000股权投资差额200000贷项：银行存款11000000借项：长期股权投资股票投资(股权投资准备)

7、 240000商品：资本公积权益投资准备240000借入：长期权益投资股票投资(损益调整合并通讯端口抵销分录：子公司的所有者权益和母公司的长期权益投资抵销：借入：实际收入资本1000000资本公积2300000盈馀公积1200000未分配利润1300000合并差价200000贷记：长期权益投资120 40000少数股东权利润2960000子公司利润分配和母公司投资利润抵销：借款：投资利润800000少数股东利润200000年初未分配利润500000贷项：盈馀公积200000未分配利润1300000提取盈馀公积的处理借款：盈馀公积160000贷项：盈馀公积1600000， 第二节股权取得日后连续

8、各期连结会修订报告书的制作1、子公司拥有全部股权的连结会修订报告书的制作1、母公司对子公司权益性权益投资项目和子公司所有者权益项目的抵销借款：实际收入资本盈馀公积未分配利益结账台：长期股权投资(2)母公司投资利益、子公司期未分配利益和子公司本期利益分配， 期末未分配利润的抵消、借用：投资收益期未分配利润的库克特：抽取盈馀公积而未分配利润的库克特： (3)盈馀公积的抵消；(1)抵消子公司本期抽取的盈馀公积，抽取盈馀公积：盈馀公积；(2)抵消子公司上一年度抽取的盈馀公积，借用：期利润子公司拥有部分所有权的合并公司修订报告的编制(一)母公司对子公司的权益性权益投资项目和子公司的所有者权益项目的抵销(没有合并价格差)的借贷：实际收入资本公积盈馀公积未分配利润贷项：长期所有权投资少数股东权利润(二)母公司投资利润、子公司的期初未分配利润和子