成本会计第九章PPT课件

1、15.07.2020,1,成 本 会 计 学,第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法,15.07.2020,2,本章内容,第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法,15.07.2020,3,第一节 变动成本法,一、成本按习性的分类 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。这里的业务量，可以是生产或销售的产品数量,也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。 成本按照其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本。,15.07.2020,4,第一节 变动成本法,（一）固定成本 成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本

2、。 例如:按直线法计算的固定资产折旧、管理人员的工资、机器设备的租金等。,15.07.2020,5,第一节 变动成本法,固定成本总额在一定时期和一定业务量范围内保持不变；图9-1 单位固定成本与业务量的增减成反比例变动。 图9-2,15.07.2020,6,第一节 变动成本法,固定成本可以划分为： 约束性固定成本：它是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本，如厂房和机器设备的折旧费、保险费、企业管理人员的基本工资等。,15.07.2020,7,第一节 变动成本法,酌量性固定成本：是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本，如广告费、研究开发费、职工培

3、训费等。 注：固定成本总额只是在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。如果业务量超过了相关范围，固定成本也会发生变动。,15.07.2020,8,第一节 变动成本法,（二）变动成本 成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、包装材料等。,15.07.2020,9,第一节 变动成本法,变动成本总额随业务量的变动而正比例变动；单位变动成本固定。 图9-3 图9-4 变动成本也存在着相关范围的问题，在相关范围内，变动成本总额与业务量之间保持着完全的线形关系，在相关范围之外，它们之间的关系可能是非线形的。例如：企业产品产量与单位变动成本的关系。,15.07.2020,1

4、0,第一节 变动成本法,（三）总成本习性模型 总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额单位变动成本业务量 Y=A+BX 图9-5,15.07.2020,11,第一节 变动成本法,二、混合成本及其分解 同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本是混合成本。 （一）混合成本的种类 1.半变动成本。这类成本通常有一个初始量，类似固定成本，在此基础上，随着业务量的增加而相应增加。 例如：热处理设备的电费 图9-6,15.07.2020,12,第一节 变动成本法,2.半固定成本。业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变，当业务量超过一定限度 ，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一

5、定限额内保持不变。 例如：化验员和检验员的工资。 图9-6、图9-7,15.07.2020,13,第一节 变动成本法,（二）混合成本的分解方法 1.合同确认法。根据与其他单位签定的合同中关于支付费用的具体规定，来确认成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。,15.07.2020,14,第一节 变动成本法,2.技术测定法 根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分和固定部分的混合成本分解方法。,15.07.2020,15,第一节 变动成本法,3.历史成本分析法 （1）高低点法 根据一定期间内的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中的固定成本部分和变动成本部分的一种

6、混合成本分解方法。 例9-1,15.07.2020,16,第一节 变动成本法,（2）散布图法 根据若干期的业务量、成本资料，在坐标图中标出所有各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动的平均趋势的直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。 例9-2,15.07.2020,17,第一节 变动成本法,（3）回归直线法 根据若干历史时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定成本的固定部分和变动部分的一种混合成本分解方法。 例9-3,15.07.2020,18,第一节 变动成本法,高低点法最简便，

7、但没有利用所占有的全部数据，只利用最高点和最低点的数据，因此，如果最高点、最低点业务量的成本有畸高或畸低现象，计算结果不会准确。 散布图法简便、容易理解，但通过目测画线，很难十分准确。 回归直线法利用了离差平方和最小的原理，计算结果最准确，但计算工作量大。,15.07.2020,19,第一节 变动成本法,三、变动成本法的特点 变动成本法，是在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间费用计入当期损益的一种成本计算方法。,15.07.2020,20,第一节 变动成本法,把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的原因：固定制造

8、费用是为企业提供一定的生产经营条件，保持一定的生产能力而发生的，在已经形成的生产条件下，不论各期的产量如何，这些费用会照常发生，并不随产量的增减而增减。即固定制造费用是按期间发生的，因此，应将固定制造费用作为期间成本，在其发生时全额计入当期损益，而不应将其计入产品成本。,15.07.2020,21,第一节 变动成本法,三、变动成本法的特点 （一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别【图99】、【图910】,生产成本,管理费用,非生产成本,销售费用,期间成本,产品成本,直接材料,制造费用,直接人工,图99 完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图,15.07.2020,22,第

9、一节 变动成本法,变动成本,直接人工,变动生产成本,变动制造费用,变动销售费用,变动管理费用,产品成本,固定制造费用,固定销售费用,固定管理费用,直接材料,固定成本,期间成本,图910 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图,15.07.2020,23,第一节 变动成本法,由于完全成本法与变动成本法在产品构成内容上的不同，因而在产品成本的计算结果上必然会不一致。 例9-4,15.07.2020,24,第一节 变动成本法,（二）产成品与在产品存货估价上的区别 期末产成品和在产品存货是按照变动生产成本计价，而不含固定制造费用，金额低于采用完全成本法的估价。 例9-5,15.07.202

10、0,25,第一节 变动成本法,（三）盈亏计算上的区别 1.计算过程的不同 完全成本法下： 销售收入-销售成本-期间费用=营业净利 变动成本法下： 销售收入-变动成本-固定成本=营业净利,15.07.2020,26,第一节 变动成本法,2.分期损益计算上的不同 例9-6 （1）生产量=销售量 两种成本法下所确定的营业净利相等； （2）生产量销售量 按完全成本法计算的营业净利大于按变动成本法计算的营业净利； （3）生产量销售量 按完全成本法计算的营业净利小于按变动成本法计算的营业净利。,15.07.2020,27,第一节 变动成本法,四、变动成本法的优点和局限性 （一）变动成本法的优点 1.有利于

11、进行本量利分析和短期决策。例9-7 2.有利于加强成本控制和进行成本分析。 可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区分；便于成本责任的归属和业绩的评价。,15.07.2020,28,第一节 变动成本法,3.能促使管理部门注重销售，防止盲目生产。 例9-8 4.可以简化产品成本的计算。变动成本法下，成本计算中的费用分摊工作简化，可以减少成本计算中的主观随意性。,15.07.2020,29,第一节 变动成本法,（二）变动成本法的局限性 1.不符合传统成本概念的要求。 2.不能适应长期决策的需要。 3.不便于价格决策。 4.改用变动成本法时会影响有关方面的利

12、益。 5.变动成本与固定成本的划分比较困难。,15.07.2020,30,第一节 变动成本法,补充: 变动成本法如何提供对外报告成本信息。 在变动成本法下，“生产成本”科目中不含固定制造费用，因此，从“生产成本”转入“产成品”的产品制造成本中，也不包括固定制造费用。“固定制造费用”当期发生额全部转入“本年利润”科目，全部在当期的产品销售收入中抵减。,15.07.2020,31,第一节 变动成本法,为了使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。,15.07.2020,32,第一节 变动成本法,对“固定制造费用”科目，设两个二级科目，“在产品

13、”和“产成品”，“在产品”二级科目的借方，记录本期发生的固定制造费用，期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，同时将属于完工产品负担的部分，从该“在产品”二级科目的贷方转入该科目“产成品”二级科目的借方。,15.07.2020,33,第一节 变动成本法,设置帐户：固定制造费用在产品 产成品 期末将属于完工产品负担的部分固定制造费用，编制分录： 借：固定制造费用产成品 贷：固定制造费用在产品,15.07.2020,34,第一节 变动成本法,在结转当月产品成本的同时，结转固定制造费用，按照已销售产品应负担的固定制造费用的数额： 借：产品销售成本 贷：固定制造费用产成品

14、,15.07.2020,35,第一节 变动成本法,期末余额： 固定制造费用在产品，是期末在产品存货负担的固定制造费用。 固定制造费用产成品，是库存产成品存货负担的固定制造费用。,15.07.2020,36,第二节 标准成本法,一、标准成本法概述 （一）标准成本法的特点 标准成本法，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。,15.07.2020,37,第二节 标准成本法,标准成本法的主要特点： 1.预先制定产品成本项目的标准成本。 2.按标准成本进行产品成本核算。 3.计算各成本项目

15、实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。 总之，标准成本法是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。,15.07.2020,38,第二节 标准成本法,（二） 标准成本的种类 1.理想标准成本。以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。通常根据理论上的生产要素耗用量、最理想的生产要素价格和可能实现的最高生产经营能力利用程度来制定。 由于没有考虑客观存在的实际情况，提出的要求过高，在实际工作中较少采用。,15.07.2020,39,第二节 标准成本法,2.正常标准成本。以正常的工作效率、正常

16、的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度等条件为基础制定的标准成本。 根据过去经验估计，往往不能反映目前的实际，控制成本不够积极。,15.07.2020,40,第二节 标准成本法,3.现实标准成本。在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 包含管理当局认为短期内不能完全避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗，最切实可行、最接近实际成本。标准成本法一般采用这种标准成本。,15.07.2020,41,第二节 标准成本法,（三）标准成本的作用 1.进行成本控制的依据。 2.有利于责任会计的推

17、行。 3.经营决策的重要依据。 4.对在产品、产成品和销售成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。,15.07.2020,42,第二节 标准成本法,二、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料价格标准 例题9-9,15.07.2020,43,第二节 标准成本法,（二）直接人工标准成本的制定 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 直接人工标准成本=工时标准标准工资率 例题9-10,15.07.2020,44,第二节 标准成本法,（三）制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本=工

18、时标准变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率 例9-11,15.07.2020,45,第二节 标准成本法,（四）标准成本卡 标准成本制定后，企业应就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡。 标准成本卡格式见P277 例9-12,15.07.2020,46,第二节 标准成本法,三、成本差异的计算分析 （一）直接材料成本差异的计算分析 （二）直接人工成本差异的计算分析 （三）变动制造费用差异的计算分析 （四）固定制造费用差异的计算分析,15.07.2020,47,第二节 标准成本法,因素分析法是依

19、据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。,15.07.2020,48,第二节 标准成本法,连环替代法： 1.确定分析指标与其影响因素之间的关系。（指标分解） 2.确定分析对象。 3.连环顺序替代。以基期指标体系为计算基础，用实际指标体系中的每一因素的实际数顺序地替代其相应的基期数，每次替代一个因素，替代后的因素被保留下来，并计算结果。,15.07.2020,49,第二节 标准成本法,4.替代前后结果的差额，就是替代因素对分析对象的影响程度。 5.检验分析结果，将各因素对分析指标的影响额相加，代数和应该等于分析对象。,15.07.2

20、020,50,第二节 标准成本法,（一）直接材料成本差异的计算分析 例9-13,（1）（2） 材料价格差异 （2）（3） 材料用量差异,（1）实际价格实际用量,（2）标准价格实际用量,（3）标准价格标准用量,（1）（3） 材料成本差异,15.07.2020,51,第二节 标准成本法,直接材料价格差异应由采购部门负责，因为材料购买价格的高低、采购费用的高低，采购部门是可以控制的。但是，由于决定材料价格变动的因素很多，有些因素采购部门无法控制。 直接材料用量差异一般应由生产部门负责，因为产品耗用某种材料数量的多少、材料的损耗，生产部门是可以控制的，但是，对材料用量差异的影响因素也很多， 例如：材料

21、的质量低劣或材料不符合要求等。,15.07.2020,52,第二节 标准成本法,（二）直接人工成本差异的计算分析 例9-14,（1）（2） 直接人工工资率差异 （2）（3） 直接人工效率差异,（1）实际工资率实际工时,（2）标准工资率实际工时,（3）标准工资率标准工时,（1）（3） 直接人工 成本差异,15.07.2020,53,第二节 标准成本法,工资率差异的形成原因主要有工资的调整、生产工人升级或降级使用、出勤率的变化等。因为原因复杂，责任一般应由劳动人事部门或者生产部门负责。 人工效率差异形成的原因主要有工人技术的熟练程度和责任感、设备的完好程度、作业计划安排是否周密、工作环境是否良好、

22、动力供应情况等。人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责，也可能一部分应由其他部门负责。,15.07.2020,54,第二节 标准成本法,（三）变动制造费用差异的计算分析 变动制造费用差异（实际分配率实际工时）（标准分配率标准工时） 实际变动制造费用标准变动制造费用 变动制造费用差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异,15.07.2020,55,第二节 标准成本法,其中： 变动制造费用耗费差异（实际分配率-标准分配率）实际工时 变动制造费用效率差异标准分配率（实际工时-标准工时） 例9-15,15.07.2020,56,第二节 标准成本法,变动制造费用是一个综合性费用项目，对其差异的分析

23、，应结合构成变动制造费用的具体明细项目做进一步分析。可以根据变动制造费用弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找出差异的原因和责任归属。,15.07.2020,57,第二节 标准成本法,（四）固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用实际产量标准工时标准费用分配率,15.07.2020,58,第二节 标准成本法,1.两差异分析法。 固定制造费用耗费差异是指实际固定制造费用与计划固定制造费用之间的差异。 固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划产量标准工时标准费用分配率,15.07.2020,59,第

24、二节 标准成本法,固定制造费用能量差异是指由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异。 固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时实际产量标准工时）标准费用分配率 例9-16,15.07.2020,60,第二节 标准成本法,2.三差异分析法 固定制造费用耗费差异是指实际固定制造费用与计划固定制造费用之间的差异。 固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划产量标准工时标准费用分配率,15.07.2020,61,第二节 标准成本法,固定制造费用能力差异是指实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。 固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时-实际产

25、量实际工时）标准费用分配率,15.07.2020,62,第二节 标准成本法,效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）标准费用分配率 例9-17,15.07.2020,63,第二节 标准成本法,固定制造费用是一个综合性的费用项目，为了准确查明差异发生的原因，必须按固定制造费用各项目的预算数与实际发生数进行对比，以便逐项分析原因和责任。 能力差异的出现主要是由于产销数量引起的，如经济萧条、产品定价过高造成销路不好和开工不足，或原材料、能源供应不足造成生产能力利用不充分。 效率差异的原因主要应由人事部门和人工

26、管理部门负责。,15.07.2020,64,第二节 标准成本法,四、标准成本的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点 1.“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异。各种不利差异，应分别记入有关差异帐户的借方，各种有利差异，应分别记入有关差异的贷方。,15.07.2020,65,第二节 标准成本法,材料价格差异的核算： 1.“材料价格差异”帐户核算购入材料的价格差异。 2.“材料价格差异”帐户核算领用材料的价格差异。（常用方法）,15.07.2020,66,第二节 标准成本法,2.会计期末对成本差异进行处理 （1）本期的各种成本差异，按标准成本的比

27、例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。 （2）将本期发生的各种差异全部计入当期损益。,15.07.2020,67,第二节 标准成本法,（二）账务处理举例 P285 例9-18,15.07.2020,68,第二节 标准成本法,五、标准成本法与定额成本法的比较 相同点：两者具有基本上相同的功能和实施环节，都要在事先制定产品应该发生的成本，以此作为控制成本的依据，并据以计算和分析成本差异，追查发生差异的原因，以便降低产品成本。,15.07.2020,69,第二节 标准成本法,区别： 1.定额法要计算产品的实际成本，标准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。 2.定额法

28、下，对成本差异的核算比较简单，在标准成本法下，对成本差异的核算比较细，要为各种成本差异设置很多总账科目进行核算，并列在利润表中。,15.07.2020,70,第二节 标准成本法,3.在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配，在标准成本法下，对成本差异的处理，一般是将各种成本差异全部计入当期损益。 另外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据的定额成本都是现行的，在标准成本法下，计算和分析成本差异所依据的标准成本有多种。,15.07.2020,71,第三节 作业成本法,一、作业成本法产生的时代背景 1.企业的弹性制造系统。 FMS是企业内部设计的一种具有高度自我调节功能

29、的组织体系“它主要应用于制造业,其特征可归纳为以下三点:第一,原材料投放生产的自动控制与调节;第二,相对独立的各生产职能部门高效率地自动运行;第三,完善的内部信息网络监控体系。,15.07.2020,72,第三节 作业成本法,“FMS组织系统的最大特点就是最大限度地降低生产调节的准备时间,从而使企业在产品品种的转换以及生产能力的扩大与收缩上具有更大的适应性与灵活性,以增强企业在市场上的竞争能力”。,15.07.2020,73,第三节 作业成本法,2.新的企业观下，企业实施的适时制生产方式和全面质量管理。 新的企业观，就是把企业看作为最终满足顾客需要设计的“一系列作业”的集合体，形成了一个由此及

30、彼、由内到外的作业链。为最大限度地消除不增加价值的作业，提高增加价值作业的运作效率，企业必须实施适时制生产方式和全面质量管理。,15.07.2020,74,第三节 作业成本法,2.新的企业观下，企业实施的适时制生产方式和全面质量管理。 适时制生产方式，企业适时地将外购材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加工完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客的需要为出发点，实现零存货。,15.07.2020,75,第三节 作业成本法,3.为满足经营管理的需求，成本核算工作由产品为中心转移到以作业为中心。 建立以作业为基本对象的科学的成本信息系统，使之贯穿于作业管理的全过程，以便通过它对所有作

31、业活动进行动态反映，提供更为相关、精细的信息。,15.07.2020,76,第三节 作业成本法,4.企业的间接费用增加，构成内容复杂。 新的生产模式下，企业的间接费用大大增加，并且在构成内容上大大复杂，客观上要求把成本计算的重点放到间接制造费用上来，需要对制造费用的核算进行变革。,15.07.2020,77,第三节 作业成本法,传统的成本计算方法不能满足变化后的企业经营管理的需要，作业成本法以作业量为成本分配基础，以作业为成本计算的基本对象，为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息。,15.07.2020,78,第三节 作业成本法,作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础作业，并

32、引导人们注重成本动因，通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用变成可控的。,15.07.2020,79,第三节 作业成本法,二、作用成本法的基本概念 （一）作业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 1.单位作业。使单位产品受益的作业。每生产一单位产品就需要作业一次。,15.07.2020,80,第三节 作业成本法,2.批别作业。使一批产品受益的作业。成本与产品的批数成比例变动。 3.产品作业。使某种产品的

33、每个单位都受益的作业，与产品项目成比例变动。 4.维持性作业，使某个机构或某个部门受益的作业，与产品的种类和某种产品的多少无关。,15.07.2020,81,第三节 作业成本法,（二）“作业链”和“价值链”概念 企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。 作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值就是产品的成本。,15.07.2020,82,第三节 作业成本法,（三）成本动因 作业成本法主张以作业量作为分配大多数间接成本的基础，隐藏在间接成本后面的推动力就是成本动因。 成本动因就是

34、决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。,15.07.2020,83,第三节 作业成本法,1.资源动因。资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如：如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，就可以按照人数向各作业中心分配人工方面的费用，从事各项作业的人数就是一个资源动因。,15.07.2020,84,第三节 作业成本法,2.作业动因。各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。例如：如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。,15.07.2020,85,第三节 作业成本法,（一）作业成本法的基本原理 作业成本法下，费用的分配与归集基于以下认识： 1.作业消耗资源，产品消耗作业。 2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 作业成本法的特点主要体现在间接制造费用的核算上。,15.07.2020,86,第三节 作业成本法,三、作业成本法的基本原理和一般程序 （一）作业成本法的基本原理【图913】,制 造 费 用,作业