企业所得税应纳税额的计算方法

1、企业所得税应纳税额的计算方法第一节纳税人和企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人根据规定，企业所得税是指以纳税人身份取得应纳税所得额并进行独立经济核算的企业或组织(以下简称纳税人)，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、股份制企业以及其他有生产、经营收入和其他收入的组织。“独立核算企业或组织”是指同时符合下列条件的企业或组织：在银行开立结算账户；独立建立账簿和编制财务会计报表；独立计算损益等。二。企业所得税纳税人根据规定，企业所得税是对企业的生产、经营和其他收入征收的。本办法所称生产经营收入，是指国务院财政、税务部门认定的制造业、采掘业、交通运输、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、水利

2、、商品流通、金融、保险、邮电、服务业以及其他营利性事业的收入。从事制造业、采掘业和其他商业活动的工业企业的收入自然应缴纳企业所得税。这里所说的“其他收入”是指股息、利息、租金、各种资产的转让、特许权使用费和非营业收入。此外，如果企业根据公司章程解散或破产，或因其他原因终止，清算后的清算所得也是企业所得税的征税对象。根据规定，企业的生产、经营和其他收入包括来自中国境内外的收入。第二节企业所得税应纳税额的计算方法一、企业所得税税率1.法定基本税率为33%。2.两个优惠税率：纳税人年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的，税率减为18%；年收入在3万元至10万元(含10万元)之间的，税率可下调27%。

3、年度应纳税所得额超过10万元的，税率为33%。注：金融保险企业(农村信用社除外)不实行双层优惠税率。3.企业需要弥补上一年度亏损的，应当按照弥补亏损后的应纳税所得额确定适用的所得税税率。二。企业所得税的计税基础根据规定，企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额是企业在每个纳税年度的总收入减去允许扣除的项目数后的余额。所谓的“纳税年度”是公历的1月1日至12月31日。企业在纳税年度中期开业，或者因合并、关闭等原因，该纳税年度实际经营期不足12个月的，应当将其实际经营期作为纳税年度。企业清算时，清算期间以纳税年度为准。纳税人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=总收入-可抵扣

4、项目金额。纳税人的应纳税所得额应当按照权责发生制计算。三。总收入的确定企业总收入包括：1.生产经营收入。纳税人从事主要经营活动的收入包括商品(产品)销售收入、劳务收入、营业收入、工程价款结算收入、工业经营收入和其他经营收入。2.财产转让收入。指纳税人有偿转让各种财产的收入，包括转让固定资产、无形资产、有价证券、股权和其他财产的收入。3.利息收入。指纳税人购买的各种债券和其他有价证券的利息，外国单位所欠付的利息和其他利息收入。4.租金收入。指纳税人租赁固定资产、包装材料和其他财产取得的租金收入。5.版税收入。指纳税人提供或者转让专利、非专利技术、商标、著作权等使用权的合同7.其他收入。指除上述收

5、入以外的所有收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、应付债权人款项、材料和现金的盈余收入、教育费附加返还、包装材料的代收代缴、收到的捐赠收入等。在具体核算中，工业企业的收入具体通过各种相关账户反映，如“产品销售收入”、“其他业务收入”、“固定资产清算”、“财务费用”、“非营业收入”、“投资收入”和“补贴收入”。在计算企业所得税应纳税所得额时，应根据相关账户分析确定收入总额。企业下列经营所得可以分期确定，并据此计算应纳税所得额：1.如果产品以分期付款方式销售，销售收入的实现可根据合同中约定的买方应支付价款的日期来确定。2.如果建筑、安装和装配工程以及提供劳务的期限超过一年，收入的实现可根据完工进度

6、或完成的工作量确定；3.为其他企业加工制造大型机械设备和船舶，期限超过一年的，可根据完工进度或完工工作量确定收入的实现。纳税人将企业产品用于基本建设、特殊项目和职工福利的，视同收入。纳税人加工装配外国料件所节约的材料，由企业按合同留存的，也作为收入处理。根据规定，纳税人的收入为非货币性资产或者权益的，应当按照当时的市场价格计算或者评估。根据所得税暂行条例实施细则的规定，纳税人购买国债(指财政部发行的国库券和债券，不包括国家计委发行的国家重点建设债券和中国人民银行批准的金融债券)的利息收入不计入应纳税所得额。根据国税发200345号文件，企业接受的现金捐赠和非现金资产捐赠原则上都应作为收入征税。

7、根据财税字1997077号文件的规定，纳税人按照国务院统一规定进行清产核资所发生的固定资产增值评估，不计入应纳税所得额。纳税人以非现金实物资产和无形资产对外投资评估的资产增值，不计入应纳税所得额；但是，资产中途转让或者到期收回的，资产转让或者收回的所得与实物资产和无形资产投资时的原始账面价值的差额，应当计入应纳税所得额。纳税人在产权转让过程中，产权转让净收益或净损失应当计入应纳税所得额。但是，国有资产产权转让的净收入，按照国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。此外，企业在进行股份制改造产生的资产评估增值时，账户也应相应调整。固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除

8、。此外，根据规定，根据国家赔偿法的规定，如果因国家机关及其工作人员非法行使职权和侵犯企业合法权益造成损害，受害人依法获得的赔偿不征收所得税。四.扣除的确定(一)税前扣除的基本原则企业在计算可抵扣项目金额时，应遵循以下基本原则：1.真实性和合法性企业申报的扣款应真实合法。真实性是指提供适当的证据证明相关支出已经实际发生；合法性是指符合国家税收法规，并以其他法规和税收法规为准。真实的。(1)权责发生制原则。也就是说，企业应在费用发生时而不是实际支付费用时确认扣除。(2)匹配原则。也就是说，发生的费用应在费用应匹配或分配的当期进行报告和扣除。它包含两层含义：一是因果匹配，即收入应与相应的费用相匹配；

9、第二是时间匹配，将某一时期的收入与同一时期的支出相匹配。企业在纳税年度应申报的可抵扣费用不得提前或延迟申报。(3)相关性原则。也就是说，企业的可抵扣费用必须与应税所得在性质和来源上相关联。(4)确定性原则。也就是说，可扣除费用的数额必须在支付时固定。如果不能确定可扣除费用的支出额，则不能根据预计支出额进行扣除。(5)合理性原则。即企业可扣除费用的计算和分配方法应符合一般经营和会计惯例。3.区分运营支出和资本支出营业支出是指收益限于当期的支出部分，资本支出是指收益涉及多个会计期间的支出。具体而言，为获得当期收入而发生的所有支出都是经营支出，为获得下列会计期间的收入而发生的所有支出都是资本支出。根

10、据规定，营业费用在当期直接扣除，资本费用在当期不直接扣除。必须按照税收法律法规的规定进行折旧、摊销或计入相关投资成本。4.历史成本原则所谓历史成本原则，是指根据购置时实际支付(已付或应付)的资金总额对财产和材料进行估价，而不是在价格变化时调整财产和材料的账面价值。根据扣除办法的规定，企业存货、固定资产、无形资产和投资等各种资产的成本的确定应遵循历史成本原则。企业发生合并、分立、资本结构调整等重组活动，相关资产所隐含的增值或损失已经在税收中确认和实现的，可以根据评估确认后的价值确定相关资产的成本。换句话说，当企业发生合并、分立、资本结构调整等重组活动时，资产评估后，发生的资产评估增值计入应纳税所

11、得额，发生的资产评估损失经税务机关按照税法规定核定税前支出后，可以根据评估的资产价值确定资产成本，并计提折旧或摊销。(二)税前扣除的基本项目根据企业所得税税前扣除办法(国税发200084号，以下简称扣除办法)的规定、细则和规定，企业在计算应纳税所得额时允许扣除的项目，是指与每个纳税年度取得的所得相关的一切必要和正常的成本、费用、税金和损失。成本和费用的内容税前扣除的成本和费用与一般会计意义上的不同。根据扣除办法的规定，成本是指销售产品的成本(商品、材料、下脚料、废料、废料等)。)，提供劳务，转让固定资产、无形资产(包括技术转让)等。显然，这里的成本不仅包括企业销售产品的当期成本(即企业销售产品

12、的成本)，还包括其他业务成本(即提供劳务、销售材料、转移无形资产等的成本)。)和转移固定资产的成本(如固定资产净值、清洁成本等。)。在具体的会计核算中，这些成本通过“产品销售成本”、“其他业务费用”和“固定资产清算”等科目反映出来。根据扣除办法的规定，企业应合理地将经营活动中发生的成本分为直接成本和间接成本。直接成本是指直接材料、直接人工等。即可以直接计入经营成本的相关对象成本或劳务成本。间接成本是指多个部门向同一个成本对象提供服务的共同成本，或者可以生产和提供两种或两种以上产品或劳务的同一投入的综合成本。根据相关会计凭证和记录，直接成本可以直接计入相关成本核算对象或劳务的经营成本。间接成本必

13、须根据与成本计算对象的因果关系和成本计算对象的产出，以合理的方式分配并包含在相关成本计算对象中。企业的成本计算方法和间接成本的分配方法必须经主管税务机关批准。一旦确定，不得随意更改。确需变更的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，如果相应的应税收入受到影响，税务机关有权进行调整。根据扣除办法的规定，费用是指企业在每个纳税年度发生的可抵扣的销售费用、管理费用和财务费用，但已计入成本的相关费用除外。其中：销售费用是指企业销售商品所发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(可直接确定为进口商品调整进口商品购买价格的佣金)、代销商品的佣金、经营租赁费以及销

14、售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。这与现行工业企业财务制度的规定基本一致。在计算应纳税所得额时，企业可以通过“产品销售费用”科目信息确定当期允许扣除的销售费用。管理费用是指企业行政部门为组织经营活动管理各种配套服务而发生的费用。包括总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障费、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、组织费用摊销、无形资产摊销(包括土地使用费和土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税费、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、数据处理和会计事务费(咨询费、律师费、聘请中介机构费、商标注册费等)。)以及向总行(指同一法

15、人的总行)支付的与自身盈利活动相关的合理管理费。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，企业不得向其关联企业收取管理费。其中，总部基金，又称公司基金，是指工资、福利基金、差旅费、办公费、折旧费、材料消耗费、促销低值易耗品等。总部行政人员。这也基本符合现行工业企业财务制度的规定。在计算应纳税所得额时，企业可以通过“管理费用”账户数据具体确定当期允许扣除的管理费用。财务费用是指企业筹集营运资金所发生的费用，包括净利息费用、净汇兑损失、金融机构手续费及其他非资本化费用。这也基本符合现行工业企业财务制度的规定。在计算应纳税所得额时，企业可以通过“财务费用”账户信息具体确定当期允许扣除的财务费用。(三

16、)相关扣除项目的具体扣除范围和标准。1.工资和薪水2.根据国家或省政府的规定支付给雇员的社会保障缴款；(三)提取的职工福利基金支付的各项福利支出(包括职工生活困难补贴、探亲路费等)。)；4.员工的差旅费和工作调动的家庭津贴；5.员工退休和离职福利的各项支出；6.独生子女津贴；7.企业承担的住房公积金；8.国家税务总局确定的其他项目不是工资和薪金支出。在本企业工作或与本企业有雇佣关系的员工包括固定员工、合同工和临时工，但下列情况除外：1 .从提取的员工福利中列支到医务室、员工浴室、理发店、幼儿园、托儿所的员工；2.已领取养老保险和失业救济金的退休职工、下岗职工和待业职工；3 .已出售房屋或租金计入流动资金的房屋租赁管理服务人员。工资、薪金，企业应按下列方法税前扣除：1.经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法