会计学基础全册电子教案（1-10章）

《会计学基础》全册电子教案（1T0章）

第一章总论

一、本章教学目的和要求

本章主要阐述会计的基本概念和基本理论。通过本章的教学，要

求学生重点掌握会计的含义、会计的基本职能、财务报告的目标、会

计要素的概念及组成内容、会计等式及经济业务的发生对会计等式的

影响；熟悉会计法规体系、会计学科体系；了解会计的产生和发展阶

段。本章的难点是会计要素的概念及组成内容、会计等式及经济业务

的发生对会计等式的影响。

二、本章教学内容

第一节会计概述

一、会计的起源与发展

（一）会计的起源

（二）会计的发展

（三）会计的定义与会计的基本职能

1.会计的定义

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的

一种经济管理工作。

2.会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的职

能很多，但会计的基本职能只包括会计核算和会计监督两个方面。

（四）会计专业主干课程的设置

会计专业的主干课程包括会计学基础、中级财务会计、高级财务

会计、成本会计学、管理会计、审计学、财务管理等。

二'财务报告的目标

根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，我国企业财务报告

的目标包括以下两个方面的内容：

1.向财务报告使用者提供决策有用的会计信息

2.反映企业管理层受托责任的履行情况

三'会计法规体系

我国的会计法规体系一般由四个层次构成：一是会计法律，由全

国人民代表大会常务委员会通过、以国家主席令的形式签署颁布；二

是会计行政法规，由国务院常务委员会通过、以国务院总理令的形式

签署公布；三是部门会计规章，由财政部以部长令形式签署公布；四

是会计规范性文件，由财政部以财会字文件印发。

第二节会计对象

一、会计对象的一般表述

（-）会计对象的含义

会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。

（二）工业企业资金运动

企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的

运用）和资金的退出三个阶段，既表现为一定时期内的显著运动状态

（表现为收入、费用、利润等），又表现为一定日期的相对静止状态

（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。以下是资金运动的

具体内容：

1.资金的投入

资金的投入是指企业取得资金，形成资金运动的起点。

2.资金的循环与周转

资金的循环与周转是指企业使用资金，将资金运用于生产经营过

程，这一阶段是企业资金运动的主要部分，也是经济业务内容最繁杂

多变的部分。这一阶段又可以分为三个过程，即供应过程、生产过程

和销售过程。

3.资金的退出

企业在生产经营过程中，为社会创造了一部分新价值，因此，企

业收回的货币资金一般要大于投入的资金，这部分增加额就是企业的

利润。企业实现的利润，按规定应以税金的形式上交一部分给国家，

还要按照有关合同或协议偿还各项债务，另外，还要按照企业章程或

股东大会决议向投资者分配股利或利润，因此，这部分资金就离开了

企业，退出了企业的资金循环与周转。

二'会计要素

会计对象的具体表述就是会计要素。会计要素是根据交易或者事

项的经济特征对会计对象进行的基本分类。根据《企业会计准则一一

基本准则》的规定，会计要素按照性质的不同分为资产、负债、所有

者权益、收入、费用和利润等六个要素项目。

(一)资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制

的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的特征

根据资产的定义，资产主要具有下列基本特征：

(1)资产预期会给企业带来经济利益。

(2)资产是企业拥有或者控制的资源。

(3)资产是由过去的交易或事项形成的。

3.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，该项资源首先应当符合资产的定义。除

此之外，还需要同时满足以下两个条件：

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

(2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量。

4.资产的分类及构成

资产按其流动性(即变现速度或能力)不同，可以分为流动资产

和非流动资产两大类。

(二)负债

1.负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益

流出企业的现时义务。

2.负债的特征

根据定义，负债主要具有下列特征：

(1)负债是企业承担的现实义务。

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

(3)负债是由过去的交易或者事项形成的。

3.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义，除此之

外，还需要同时满足以下两个条件：

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

4.负债的分类及构成

负债按其流动性(或偿还期限的长短)不同，可以分为流动负债

和非流动负债两大类。

流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、

应付职工薪酬I、应交税费等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付

债券、长期应付款等。

(三)所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益的特征

所有者权益主要具有下列基本特征：

(1)所有者权益是一种来自于投资者投资行为的权利。

(2)所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。

(3)所有者权益具有长期性。

(4)所有者权益是所有者的投资和资本增值。

(5)所有者权益的计量具有间接性。

3.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者

权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所

有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

4.所有者权益的来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益

的利得和损失、留存收益等，通常是由实收资本(或股本)、资本公

积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利

润四个项目来表示。

(四)收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的特征

根据收入的定义，收入主要具有下列基本特征：

(1)收入是从企业的日常活动中产生。

(2)收入会导致所有者权益的增加。

(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

3.收入的确认条件

收入的确认除了应当符合收入的定义外，至少还应同时符合下列

条件：

(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业。

(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减

少。

(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。

4.收入的分类与构成

收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品收入、

提供劳务收入和让渡资产使用权收入(如出租固定资产和包装物的租

金收入、转让无形资产使用权收入、债权投资的利息收入、股权投资

的现金股利收入以及金融企业的利息收入等)。

收入按企业经营业务的主次不同，可以分为基本业务收入(也称

主营业务收入)和其他业务收入(也称附营业务收入)。

(五)费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、

与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的特征

根据费用的定义，费用主要具有下列基本特征：

(1)费用是企业在日常活动中发生的。

(2)费用最终会导致企业所有者权益的减少。

(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

3.费用的确认条件

费用的确认至少应当同时符合下列条件：

(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业。

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增

加。

(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。

4.费用的分类与构成

费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用两大类。

生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，

即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。

期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计

入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

(六)利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的特征

利润主要具有下列基本特征：

(1)利润主要是在收入与费用两个会计要素配比的基础上确定

的。

(2)利润会增加所有者权益。

3.利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用以及直接计入当期利润的利得减去损

失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损

失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额

的计量。

4.利润的来源

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损

土维

TTo

第三节会计等式

一、会计等式的形式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式，又称会

计平衡式。

（一）资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式，也称为会计恒

等式。

（二）收入一费用=利润

这一等式可以称为第二会计等式。企业在取得收入的同时，必然

要发生相应的费用。

（三）资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

这一等式可以称为第三会计等式。企业取得了资金之后，随着生

产经营活动的开展，企业陆续获得了收入并发生了相应的费用。

二、经济业务与会计等式

（-）经济业务的含义

经济业务也称会计事项或交易，是指企业在生产经营过程中所发

生的、能够引起会计要素增减变化的、能以货币计量的事项。

（二）经济业务的发生对会计等式的影响

经济业务的发生，必然会引起会计要素在数量上发生增减变化，

从而也影响着会计等式的变化。按照经济业务对会计要素的影响不

同，经济业务的变化可以分为两种类型：一类经济业务涉及资产、负

债和所有者权益的增减变化，另一类经济业务涉及收入、费用和利润

的增减变化。但是，无论企业发生什么类型的经济业务，也无论引起

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润在数量上如何变动，都

不会影响会计等式的平衡关系，企业的资产总额始终等于负债和所有

者权益总额。

三'企业财务报表与会计等式

企业财务报表是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。

为了满足会计信息使用者的要求，企业需要编制若干个财务报表，但

其基本财务报表是指资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益

变动表。而其中的资产负债表和利润表又是重中之重。

（一）资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。由

于它反映的是企业在某一时点的财务状况，所以也称为静态报表、财

务状况表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计

基本等式，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目，

依照一定的分类标准和次序予以适当分类、汇总和排列，并根据日常

会计核算工作中形成的大量数据资料进行归类、整理后编制而成的。

（二）利润表

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。由于它

反映的是企业资金运动的动态表现形式，所以利润表是动态报表。利

润表是根据“收入一费用=利润”这一会计等式，将企业在一定时期

内的全部收入、费用和利润项目依照一定的标准和次序予以适当分

类、汇总和排列后编制而成的。

《会计学基础》教学大纲

第二章会计核算的基础理论与方法

一、本章教学目的和要求

本章主要阐述会计会计核算的基础理论与基本方法。通过本章

的教学，要求学生重点掌握会计核算程序中四个环节之间的关系、会

计基础的含义及内容；理解会计基本假设、会计计量属性、会计信息

质量要求；熟悉会计核算的基本方法。本章的难点是会计基础、会计

基本假设和会计计量属性。

二、本章教学内容

第一节会计的基本假设

一、会计主体

会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织，它是对会计核

算的空间范围所作的限定。

二、持续经营

持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按照当前的规模和状

态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

三、会计分期

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为若

干连续的、等距离的时间“间隔”，以便分期结算账目和编制财务报

告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金

流量的会计信息。它是对企业提供会计信息的具体期限所作的限定。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计

量单位，综合反映其生产经营活动。它是对会计计量手段和方法所作

的限定。

第二节会计核算的基本程序

会计核算的基本程序是由会计确认、会计计量、会计记录和会计

报告等四个环节组成的。

一、会计确认

（一）会计确认的含义

会计确认是指对企业发生的经济业务所涉及的有关项目，作为会

计要素加以记录和列入财务报表的过程。

（二）会计确认的标准

我国关于会计确认的标准，分别体现在各个会计要素的确认标准

中，其具体内容详见第一章第二节会计对象的具体表述。

（三）会计基础

会计基础也是会计确认、计量和报告的基础。根据《企业会计准

则》的规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

二、会计计量

（一）会计计量的含义

会计计量是对应予记录的会计要素项目加以分析、计算，以确定

其金额的处理过程。

会计计量主要包括计量单位和计量属性两方面的内容。

（二）会计计量属性

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值

和公允价值等。

1.历史成本

历史成本也称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时实际支

付的现金或者其他等价物。

2.重置成本

重置成本也称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同

样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

3.可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步

加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

4.现值

现值是指在考虑货币时间价值的条件下，对未来现金流量以恰当

的折现率进行折现后的价值。

5.公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

交换或者债务清偿的金额。

（三）会计计量属性的应用原则

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值

和公允价值等5种，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按

照规定选择相应的计量属性。

三、会计记录

会计记录是将经过确认和计量的会计要素项目在账户中正式记

载的过程。

四、会计报告

会计报告是将会计记录的结果以财务报告的形式向信息使用者

提供会计信息的过程。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特

定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息

的文件。财务报告包括财务报表及附注和其他应当在财务报告中披露

的相关信息和资料。

（一）财务报表的作用

企业必须定期对日常会计核算资料进行加工整理，按照规定的格

式编制财务报表，系统地反映报告期内的财务状况、经营成果和现金

流量等情况，向企业的投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众

提供决策所需的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。

（二）财务报表的种类

为了满足会计信息使用者的要求，企业可能需要编制若干个财务

报表，其中主要的财务报表有资产负债表、利润表、现金流量表和所

有者权益变动表等四张报表。

如果按编制报表的时间分类，财务报表有月报、季报、半年报和

年报之分。编制会计报表的期间与会计分期的划分是一致的。

第三节会计信息质量要求

为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，《企业会计准则

——基本准则》中规定了八项会计信息质量要求，包括可靠性、相关

性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会

计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素

及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性也称有用性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务

报告使用者的经济决策需要相关，这样有助于财务报告使用者对企业

过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性也称明晰性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清

晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。它主要包括两

层含义：

（一）同一企业不同时期可比

可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者

事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业相同会计期间可比

可比性要求不同企业在同一会计期间发生的相同或者相似的交

易或者事项，应当采用企业会计准则中规定的会计政策，确保会计信

息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告

要求提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行

会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营

成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性也称稳健性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确

认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低

估负债或者费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会

计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第四节会计核算的基本方法

一、设置会计科目和账户

设置会计科目和账户是指对会计对象的具体内容进行分类核算

和监督的一种专门方法。会计科目就是对会计对象的具体内容即会计

要素进行分类核算的项目。它是在账簿中开设账户的依据。账户的名

称称为会计科目。

二、复式记账

复式记账是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或

两个以上相互联系的账户中同时进行登记的一种专门方法。

三、填制和审核会计凭证

填制和审核会计凭证，是指为了保证会计记录完整、可靠以及审

查经济业务是否合理合法而采用的一种专门方法。

四、登记账簿

登记账簿也称记账是指在会计账簿中全面、连续、系统地记录和

反映经济业务的一种专门方法。

五、成本计算

成本计算是指按照一定对象归集和分配生产经营过程中所发生

的各项费用，并确定各核算对象的总成本和单位成本的一种专门方

法。

六、财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对账目，查明各种财产物资账实

是否相符的一种专门方法。

七、编制财务报表

编制财务报表是指根据账簿记录，采用一定的表格形式，总括反

映会计主体在一定日期的财务状况和一定期间的经营成果及现金流

量的一种专门方法。

《会计学基础》教学大纲

第三章设置会计科目和账户

一、本章教学目的和要求

本章主要阐述会计科目的概念、设置原则和分类，以及账户的含

义和结构。通过本章的教学，要求学生重点掌握会计科目的概念、会

计科目的分类，以及账户的含义和账户的基本结构；理解账户与会计

科目的关系；了解会计科目设置的原则。本章的难点是账户与会计科

目的关系以及账户的基本结构。

二、本章教学内容

第一节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是指对会计要素进行分类核算的项目。为了系统、完整

和分类地对经济业务进行核算，仅仅将会计核算对象划分为六大会计

要素是不够的。因此，有必要对会计要素进一步分类，这种分类的项

目就是会计科目。

二、会计科目设置的原则

设置会计科目是会计核算的专门方法之一，是正确组织会计核算

的一个重要条件。因此，为了使会计科目的设置科学、合理、适用，

设置会计科目一般应遵循下列基本原则：

1.合法性原则

为了保证会计信息的可比性，各企业所设置的会计科目应当符合

国家统一的规定。即企业应当按照《企业会计准则——应用指南》的

规定设置会计科目。

2.相关性原则

会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满

足对外报告和对内管理的要求。

3.实用性原则

企业的组织形式、所处行业、规模大小、经营内容及业务种类等

不同，在会计科目的设置上也应有所区别。在合法性的基础上，企业

应将统一性与灵活性相结合，根据自身生产经营活动的特点，设置符

合其实际需要的会计科目。

4.稳定性原则

为了便于会计核算资料的综合汇总和不同时期的对比分析，会计

科目的名称、核算内容应保持相对稳定，不宜频繁变更。

5.明晰性原则

为了准确无误地使用会计科目，会计科目的名称应当简明扼要、

含义明确、通俗易懂，便于理解和使用。

三、会计科目的分类

为了正确设置和使用会计科目，应按一定标准对会计科目进行分

类。会计科目的分类方法通常有以下两种：

（一）会计科目按照反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同，一般可以分为资产类科目、

负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。

损益类科目包括收入类科目和费用类科目。

（二）会计科目按照提供核算指标的详细程度分类

会计科目按其提供核算指标的详细程度不同，可以分为总分类科

目和明细分类科目两大类。

总分类科目又称总账科目或一级科目，是指对会计对象的具体内

容即会计要素进行总括分类的科目。它提供的是总括性核算指标，是

设置总分类账户的依据。总分类科目的名称及核算内容，企业应根据

《企业会计准则一一应用指南》的规定进行设置。

明细分类科目又称明细科目或二级科目，是指对总分类科目进一

步分类的科目。它提供的是详细、具体的核算指标，是设置明细分类

账户的依据。

第二节账户及其基本结构

一、账户的含义

账户是指根据会计科目设置的、具有一定的格式、用于分类记录

经济交易或事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户与会计科目的关系

账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。

会计科目与账户的联系主要表现在：它们所反映的会计对象的具

体内容是相同的，都体现了对会计要素具体内容的科学分类。会计科

目是账户的名称，而账户是根据会计科目来设置的，是会计科目的具

体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类

方法也是账户的分类方法。总之，没有会计科目，账户就失去了设置

的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

会计科目与账户的区别主要表现在：会计科目仅仅是账户的名

称，没有具体的格式，它只能表明是会计要素的某一个项目，而不能

用来记录经济业务的发生所引起该项目的增减变动；账户则具有一定

的格式，可以记录经济业务的内容，提供会计要素增减变动及其结果

的数据资料。

三、账户的基本结构

经济业务的发生引起会计要素的变动，从数量上看不外乎增加和

减少两种情况。因此，账户的格式设计也相应地划分为两个基本部分,

以便分别记录会计要素的增加额和减少额，即账户的一方记增加，另

一方记减少。在会计教学中，为了便于说明问题，账户的基本结构通

常用T型账户表示。

《会计学基础》教学大纲

第四章复式记账

一'本章教学目的和要求

本章主要阐述复式记账的基本原理和借贷记账法的主要内容。通

过本章的教学，要求学生重点掌握借贷记账法的主要内容；熟悉总分

类账户与明细分类账户的关系和平行登记的要点；了解复式记账的基

本原理。本章的难点是借贷记账法的主要内容。

二,本章教学内容

第一节复式记账的基本原理

一'记账方法的类型

会计上的记账方法，随着社会生产力的发展以及人们实践经验的

总结，从最初的单式记账法逐步发展演变到今天的复式记账法。

（一）单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行

登记的记账方法。

（二）复式记账法

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，

在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

二、复式记账法的理论基础

复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据

所设计的一种记账方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。

三'复式记账法的特点

通过以上分析不难看出，复式记账法是根据会计等式的平衡原理

来记录经济业务的一种记账方法。与单式记账法相比，复式记账法主

要有如下特点：

1.全面地反映经济业务的来龙去脉

2.可以进行试算平衡

3.必须设置完整的账户体系

四'复式记账法的种类

由于记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，形成了不同的

复式记账方法，如借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。作为复

式记账法发源地的西方国家，只采用借贷记账法。借贷记账法已经经

历了数百年的实践，是世界公认的最科学的复式记账方法，也是国际

通行的一种记账方法，为世界各国所广泛使用。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的含义及由来

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计等式的基

础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增

减变动情况的一种复式记账法。

根据史料记载，借贷记账法产生于13世纪的意大利。

二'借贷记账法的记账符号

所谓记账符号，是指会计核算中采用的一种抽象标记，用以表示

经济业务的增减变动和记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作

为记账符号，借贷二字是用来标明不同的记账方向的。

三、借贷记账法的账户结构

如前所述，在借贷记账法下，以借贷二字作为记账符号，分别用

来标明不同的记账方向，也就说借贷二字仅仅是为了标明账户的不同

方向，并不固定表示增加或减少的意思。那么，借方何时表示增加或

减少，贷方何时表示增加或减少，则取决于所登记的账户的类别和结

构。实际工作中，账户的基本结构通常采用三栏式。为便于教学，通

常将账户的一般格式用T型账户的形式表示。

（一）资产类账户的结构

资产类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少额，余额

一般在借方，表示期末资产的结余数额。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生

额

（二）负债类账户的结构

负债类账户的结构是：贷方登记增加额，借方登记减少额，余额

一般在贷方，表示期末负债的实际数额。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生

额

（三）所有者权益类账户的结构

所有者权益与负债同在会计等式的右边，因此所有者权益类账户

的结构与负债类账户的结构相同：贷方登记增加额，借方登记减少额,

余额一般在贷方，表示期末所有者权益的实际数额。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生

额

（四）费用类账户的结构

企业在生产经营过程中发生的各项费用会导致所有者权益减少，

即费用可看做所有者权益的一个减项，因此，费用类账户的性质和结

构与所有者权益类账户是相反的。费用类账户的结构是：借方登记增

加额，贷方登记减少额，费用类账户期末一般无余额。

由于会计期末要将费用类账户的余额转入“本年利润”账户的借

方，通过与本期转入的收入数额计算确定本期利润。因此，期末结转

后费用类账户无余额。。

（五）收入类账户的结构

企业在生产经营过程中取得的各项收入会增加所有者权益，收入

可看做所有者权益的一个增项，因此，收入类账户的性质和结构与所

有者权益类账户基本相同。收入类账户的结构是：贷方登记增加额，

借方登记减少额，收入类账户期末无余额。

由于会计期末要将收入类账户的余额转入“本年利润”账户的贷

方，通过与本期转入的费用数额计算确定本期利润。因此，期末结转

后收入类账户无余额。

四、借贷记账法的记账规则

（一）记账规则的内容

借贷记账法的记账规则概括地表述为“有借必有贷，借贷必相等”。

在理解借贷记账法的记账规则时，还要注意下面两点：

(1)“有借必有贷”是指记账方向相反，而且它是针对某一项

经济交易或事项所涉及的不同账户而言的，即某一账户登记借方(或

贷方)，则其他账户必须登记贷方(或借方)，而不是针对同一个账户。

(2)“借贷必相等”是指记入不同账户的借方金额合计与贷方

金额合计相等。

(二)记账规则的运用——编制会计分录

1.会计分录的含义

会计分录简称分录，是指根据记账规则，标明每项经济业务应记

账户的名称、应记账户方向及入账金额的一种记录。

2.会计分录的内容

每一笔完整的会计分录均应包括下列内容：

(1)账户的名称，即会计科目。

(2)记账方向，即借方和贷方。

(3)入账的金额。

3.会计分录的书写格式

4.会计分录书写格式的要求

(1)每一笔分录要先借后贷，即借方账户排列在上，贷方账户

排列在下。

(2)每个会计科目应独占一行排列。

(3)借方与贷方应错位表示，即贷方的文字和数字都应比借方

退后（右移）两格书写，以便醒目、清晰。

（4）金额数字应逐个书写，不得写连笔字。

（5）在编制一借多贷、一贷多借和多借多贷的会计分录情况下,

借方或贷方的会计科目应分别上下对齐排列，借方或贷方的金额数字

也应分别上下对齐排列。

5.会计分录的分类

会计分录按其所反映经济业务的复杂程度和涉及对应账户的多

少，可以分为简单会计分录和复合会计分录两类。

6.账户的对应关系

在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

记录经济业务时，有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，账

户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，

彼此称为对应账户。

（三）过账和结账

登账这项工作在会计实务中通常称为过账。过账之后，在会计期

末应进行结账，即结算出各个账户的本期发生额及期末余额，从而完

整地反映各个要素项目的增减变动及余额情况，为编制会计报表提供

依据。在会计电算化环境下，繁杂的过账和结账工作是由计算机完成

的。

（四）借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原

理，通过对所有账户的发生额或余额的汇总计算和比较，来检查所有

账户记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的内容

试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。

(1)发生额试算平衡。发生额试算平衡是指根据本期所有账户

借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检查本期账户记录是

否正确的一种方法。它是以借贷记账法的记账规则为依据的。

(2)余额试算平衡。余额试算平衡是指根据本期所有账户借方

余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的

一种方法。

第三节账户体系

一'总分类账户与明细分类账户的含义

(一)总分类账户

总分类账户又称总账账户，简称总账，是指根据总分类会计科目

设置的，是对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户。

(二)明细分类账户

明细分类账户又称明细账户，简称明细账，是指根据明细分类科

目设置的，对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。在会计

实务中，绝大多数总分类账户都需要设置相应的明细分类账户。

二'总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户与明细分类账户的关系是控制和被控制的关系。两者

相互补充、相互制约、相互核对，既有联系又有区别。

（一）总分类账户与明细分类账户的联系

总分类账户与明细分类账户的联系主要表现在以下两个方面：

（1）两者所反映的经济业务内容相同。

（2）两者登记的原始依据相同。

（二）总分类账户与明细分类账户的区别

总分类账户与明细分类账户的区别主要表现在以下三个方面：

1.两者所反映经济业务的详细程度不同

2.两者所发挥的作用不同

3.两者使用的计量单位不完全相同

三'总分类账户与明细分类账户的设置

在企业的会计账户体系中，总账账户位于最高层次，明细分类账

户包括中间层次和最低层次两部分。账户体系中最高层次的总账账户

与最低层次的明细账户是企业必须设置的，以便对经济业务进行全面

反映。而中间层次的账户，设置几层以及是否设置，企业可根据自身

规模的大小、业务的繁简、管理的需求等自行确定。

四'总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）平行登记的含义

平行登记是指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依

据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所

属明细分类账户的方法。

（二）平行登记的要点

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：

(1)同期登记。对于每一项经济业务，在同一期间内，一方面

要在有关的总分类账户中登记，另一方面要在其所属的明细分类账户

中登记，两者不能分别登记在不同的会计期间。

(2)方向相同。在登记总分类账户及其所属明细分类账户时，

其记账方向必须相同，即总分类账户登记在借方，明细分类账户也应

登记在借方；总分类账户登记在贷方，明细分类账户也应登记在贷方。

(3)金额相等。记入总分类账户中的金额必须与记入所属明细

分类账户中的金额之和相等。

《会计学基础》教学大纲

第五章借贷记账法在制造业的运用

一'本章教学目的和要求

本章主要阐述制造业企业运用借贷记账法对其主要经济业务进行

核算的方法。通过本章的教学，要求学生重点掌握筹资业务、采购业

务、生产业务、销售业务、财务成果业务的核算方法；熟悉制造业企

业资金运动在不同阶段主要经济业务的核算内容；了解制造业企业生

产经营活动各个环节之间的相互关系。本章的难点是生产业务和财务

成果业务的核算方法。

二'本章教学内容

第一节制造业的主要经济业务及其核算内容

一、筹集生产所需资金

筹集资金的目的是为企业组织生产经营活动提供资金准备。企业

筹集资金的渠道可以归纳为两条：一是筹集权益性资金，如发行股票、

联营集资等；二是筹集债权性资金，如从银行借款、发行企业债券等。

筹集到的资金可以是货币形式或非货币形式，也可以是有形资产或无

形资产，还可以是流动资产或非流动资产。

二'资金的使用

资金的使用由采购过程、产品制造过程和产品销售过程三部分组

成。

（一）采购过程

采购过程又称供应过程。在该过程中，既要购买机器设备，为生

产活动创造必要条件，也要购入各种材料，为生产活动进行储备。

（二）产品制造过程

产品制造过程即产品的生产过程。在该过程中，生产工人需要借

助劳动资料（机器、设备、厂房、技术）对各种原材料进行加工制作,

生产出完工产品。因而在生产过程中会发生各项生产费用。

（三）产品销售过程

产品销售过程中，企业按照销售合同出售产成品，并按照销售价

格与购货单位办理货款结算，收回销货款,形成了销售过程的主要经

济业务。所以确认销售收入、结转销售成本、计算销售税金、确定销

售成果是销售过程主要的核算内容。

三'计算和分配企业的经营成果

按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）

规定，企业应按实现利润的一定比例（目前我国企业所得税税率为

25%）向国家上交所得税。企业的利润总额减去所得税费用后的利润

即企业的净利润。

第二节筹集资金业务的核算

一、筹集资金业务核算的内容

企业为了从事生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资金。企

业筹集资金的渠道不外乎两条：一是投资者投入的资本金，二是向债

权人借入的资金。

（一）投资者投入的资本金

投资者投入的资本金是所有者权益的组成部分。根据相关法律规

定，企业成立时，投资者必须首先按照其占企业注册资本的份额向企

业投入资本金，形成企业的注册资本。

（二）向债权人借入的资金

向债权人借入的资金是企业负债的组成部分，主要是指企业为了

临时性、季节性或长期性需要向银行或其他金融机构借入的各种借

款。按照借款期限长短，将借入的资金分为短期借款和长期借款。

总之，资本金的投入、借款的取得、利息的结算、本息的偿还等

形成了筹资业务的主要核算内容。

二'账户的设置

1.“实收资本”科目

为了核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业应设置“实

收资本”科目（股份有限公司设置“股本”科目）。该科目属于所有

者权益类科目，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的

减少数额，期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。本科目应按

投资者设置明细账，进行明细分类核算。

2.“短期借款”科目

为了核算和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期

借款”科目。它属于负债类科目。贷方登记取得短期借款的金额，借

方登记偿还短期借款的金额，期末贷方余额反映尚未偿还的短期借款

金额。本科目应按照债权人设置明细账，并按照借款种类进行明细核

舁。

3.“应付利息”科目

应付利息是指企业因筹集资金，按照合同约定应支付给债权人的

利息。为了核算和监督应付利息的增减变动情况，企业应设置“应付

利息”科目。该科目属于负债类科目。“应付利息”账户贷方登记企

业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息，

期末余额在贷方，表示企业尚未支付的利息。该科目主要用于企业采

用预提方法核算利息费用的情况。

第三节采购业务的核算

一、材料采购业务的核算

（一）材料采购业务核算的内容

采购材料是企业取得资金后进入生产活动的第一个阶段，即生产

准备阶段。其核算内容主要有以下几个方面：

（1）支付材料的买价与增值税（进项税额）。

(2)支付材料的采购费用。

(3)计算材料的采购成本。

(4)与供货单位发生结算往来。

(二)账户的设置

为了核算和监督材料的采购、入库和领用情况，企业应设置下列

会计科目：

1.“原材料”科目

“原材料”科目属于资产类科目，用来核算企业库存的各种原材

料的实际成本。

2.“在途物资”科目

该科目属于资产类科目，用来核算企业已经购入但期末尚未运达

企业或尚未验收入库的各种原材料的实际成本。

3.“应付账款”科目

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给

供应单位的款项。为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设

置“应付账款”科目。“应付账款”科目属于负债类科目。

4.“预付账款”科目

预付账款是指企业按照购货合同的规定预先支付给供货方的款

项。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同的规定发货。为了

核算预付账款的发生和减少情况，企业应设置“预付账款”科目。“预

付账款”科目属于资产类科目。

5.“应交税费”科目

应交税费是指企业根据税法规定计算的应当交纳的各种税款，包

括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、所得税

等。为了核算和监督应交税费的形成及其交纳情况，企业应设置“应

交税费”科目。“应交税费”科目属于负债类科目。

(三)购入原材料的账务处理

外购原材料是企业原材料增加的主要途径。由于外购原材料采用

的结算方式和采购地点不同，原材料入库和货款的支付在时间上不一

定同步进行，会发生货款已付但材料未到、货款未付但材料已到等情

况。在不同情况下，购入原材料的核算方法也不相同，可归纳为下列

四种情况：

(1)货款已付，材料已验收入库。

(2)货款未付，材料已验收入库。

(3)货款已付，材料未到或尚未验收入库。

(4)预付货款，材料收到后再结算。

(四)材料采购成本的计算

材料采购成本由采购过程中所发生的材料买价和相关采购费用构

成，可用公式表示为：

材料采购成本:材料买价+采购费用

材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购

费用，按照购入材料的品种和类别进行归集和分配，计算其采购总成

本和单位成本。

(五)发出存货成本的确定

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货

的性质等实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，以合理确定

当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相

同的成本计算方法确定发出存货的成本。根据《企业会计准则》的规

定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、月末一次

加权平均法、移动加权平均法和个别计价法四种方法。

1.先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种

存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。

2.月末一次加权平均法

月末一次加权平均法也称全月一次加权平均法，是指以当月全部

进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月

初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月

发出存货成本和期末存货成本的一种方法。

3.移动加权平均法

移动加权平均法也称移动平均法，是指以每次进货的成本加上原

有存货的成本，除以每次进货数量与原有存货数量之和，据以计算加

权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

4.个别计价法

个别计价是指每次发出存货的成本均按收入时的成本分别计价的

方法。这种方法将发出存货的实物流转与成本流转统一起来，逐一辨

认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购

入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的实际

成本。

二'购置固定资产业务的核算

企业在生产准备阶段，除了大量购入原材料之外，还需要购置机

器设备等固定资产。

(-)固定资产的定义和特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供

劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。

根据固定资产的定义，固定资产主要具有下列特征：

(1)固定资产是以经营使用为目的，而不是出售。

(2)固定资产是有形资产，如房屋、建筑物、机器设备等。

(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度。

(二)账户的设置

为了核算和监督固定资产的增加、减少及结存情况，企业应设置

“固定资产”科目。它属于资产类科目。借方登记增加的固定资产的

原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值。期末借方余额，反

映企业现有的固定资产的原始价值。本科目可按固定资产的类别或项

目进行明细分类核算。

第四节生产业务的核算

一、生产业务核算的内容

生产过程中发生的人力、物力和财力的耗费，概括地称为生产费

用。生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间

接费用。

此外，企业行政管理部门为组织和管理生产，也会发生各项管理

费用。对于企业行政管理部门发生的各项管理费用，应设置“管理费

用”科目进行核算。管理费用属于期间费用，不能计入产品成本中，

会计期末直接冲减当期营业利润。

二'账户的设置

为了核算和监督产品在生产过程中发生的各项直接和间接费用，

企业应设置下列会计科目：

（一）“生产成本”科目

“生产成本”科目属于成本类科目，用来核算企业进行工业性生

产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、

自制材料、自制设备等所发生的各项生产费用。

（二）“制造费用”科目

“制造费用”科目属于成本类科目，用来核算企业生产车间（部

门）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管

理人员和技术人员薪酬I、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料

消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

三'材料费用的核算

企业通过材料采购过程完成了原材料的储备，在生产经营过程中

需要不断地领用各种原材料，企业在生产经营活动中耗用的各种材料

费用应根据其受益对象不同，分别计入不同的成本费用科目。

（1）为生产某种产品直接耗用的材料，则将发生的材料费用直

接计入某种产品的生产成本，即借记“生产成本”科目，贷记“原材

料”科目。

(2)生产车间耗用的一般材料，将发生的材料费先计入“制造

费用”科目进行归集，即借记“制造费用”科目，贷记“原材料”科

目。由于制造费用属于间接费用，构成产品的生产成本，期末通过分

配计入各种产品的生产成本中。

(3)企业管理部门耗用的材料，将发生的材料费用计入“管理

费用”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“原材料”科目。由于

管理费用属于期间费用，不构成产品的生产成本，期末直接转入“本

年利润”科目。

四'人工费用的核算

(-)职工薪酬的概念

企业发生的人工费用是以支付职工薪酬形式进行核算的。职工薪

酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他

相关支出。职工薪酬一般包括下列内容：

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。

(2)职工福利费。

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生

育保险费等社会保险费。

(4)住房公积金。

(5)工会经费和职工教育经费。

(6)非货币性福利。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（二）职工薪酬的核算方法

企业应根据职工每个月所提供服务的数量、质量等情况，在月末

计算出应付给职工的各种薪酬I,并将发生的职工薪酬总额按其受益对

象分别计入不同的成本费用科目。

（三）账户设置

企业应设置“应付职工薪酬I”账户。该账户属于负债类账户，用

以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬I。

五'制造费用的核算

制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，

包括车间管理人员和技术人员薪酬|、折旧费、修理费、办公费、水电

费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

六'完工产品生产成本的核算

（一）完工产品成本

产品生产成本计算就是将企业在生产过程中发生的各项耗费，按

照一定的成本计算对象（如各种产品）进行归集和分配，以确定各成

本计算对象的总成本和单位成本。

（二）产品生产成本计算的程序

产品生产成本计算的一般程序包括：

1.确定成本计算对象

成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用的归集和分

配的范围，它是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，也是设置

产品成本明细账、进行成本计算的前提。

2.确定成本计算期

成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本，

有定期计算成本和不定期计算成本两种情况。到底何时计算成本又取

决于企业生产组织的特点。

3.确定成本项目

成本项目是指生产费用按其经济用途的分类。通常产品制造业的

产品生产成本项目可以分为以下三项：

(1)直接材料。

(2)直接人工。

(3)制造费用。

4.按产品成本计算对象正确地归集和分配各项费用

按产品成本计算对象正确地归集和分配各项费用是产品成本计算

的主要内容。产品成本的计算过程，实际上是按一定的成本计算对象

归集和分配生产费用的过程。要确保正确地归集和分配生产费用，应

遵循谁受益谁承担的原则。

5.将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

企业生产的产品包括已完工产品和未完工产品(即在产品)两部

分。其计算公式为：

月初在产品成本+本月生产费用;本月完工产品成本十月末在产品

成本

(三)完工产品入库的核算

当产品完工并计算出实际生产成本后，应按完工产品的实际生产

成本办理转账入库的核算。产品入库后，其生产过程的核算意味着已

经结束。为了核算和监督完工产品的入库、出库及结存情况，企业应

设置“库存商品”科目。

“库存商品”科目属于资产类科目。借方登记验收入库商品的实

际成本，贷方登记发出商品的实际成本，期末借方余额反映各种库存

商品的实际成本。本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细

账，进行明细核算。

(四)完工产品生产成本核算的综合案例

第五节销售业务的核算

一'销售业务核算的内容

产品在销售过程中会发生有关产品销售收入的确认、产品销售成

本的结转、产品销售税金计算及产品销售费用的发生等各种经济业

务。其主要核算内容包括以下几个方面：

(1)销售产品，取得收入并与购货单位办理结算。

(2)确定已出售产品的生产成本。

(3)支付销售过程发生的运输费、包装费、广告费等销售费用。

(4)计算交纳因取得销售收入而发生的销售税金及附加。

二'产品销售收入的核算

(一)产品销售收入的确认

根据《企业会计准则》的规定，销售商品收入的确认应同时符合

下列几个条件:

(1)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

有对已售出的商品实施控制。

(3)收入的金额能够可靠计量。

(4)相关的经济利益很可能流入企业。

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

(二)账户的设置

为了核算和监督产品在销售过程中取得的收入和货款的结算情

况，企业应设置下列会计科目：

1.“主营业务收入”科目

“主营业务收入”科目属于损益类科目，用来核算企业销售商品

或提供劳务等主营业务实现的收入。

2.“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

企业因销售产品收取的全部货款中，一部分收取的是销售商品本

身的价款，属于企业实现的收入，计入“主营业务收入”科目的贷方,

另一部分收取的则是为国家代收代缴的增值税(销项税额)，属于企

业的负债，应将其计入“应交税费一一应交增值税(销项税额)”账

户的贷方。

3.“应收账款”科目

“应收账款”科目属于资产类科目。“应收账款”科目用来核算应

收账款的形成和收回情况。

4.“预收账款”科目

预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。

三'产品销售成本的核算

（-）产品销售成本的结转

根据收入与费用的配比关系，产品售出后，在确认销售收入的同

一会计期间，也要结转售出产品的生产成本，即销售成本，从而正确

计算产品销售成果。

结转产品销售成本的金额，根据销售产品的数量和实际单位生产

成本计算得出。

（二）账户的设置

1.“主营业务成本”科目

“主营业务成本”科目属于损益类科目，用来核算结转的销售产

品的生产成本。

2.“库存商品”科目

见本章第四节。

四'销售税金及附加的核算

（一）产品销售税金及附加的内容

企业通过销售产品，获取了收入之后，应按规定向国家交纳各种

销售税金及附加，如消费税、城市维护建设税以及教育费附加等。各

种销售税金主要是以销售收入（或数量）为基础，并根据国家规定的

税率计算得出。

（二）账户的设置

1.“营业税金及附加”科目

“营业税金及附加”科目属于损益类科目，用来核算企业经营活

动中发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等各项税

费。

2.“应交税费”科目

“应交税费”科目按照不同的税种设置明细分类账。见本章第三

节。

五'销售费用的核算

（一）销售费用核算的内容

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各

项费用，包括企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、

保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等费

用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网

点、售后服务网点等）的职工薪酬I、业务费、折旧费、固定资产修理

费等费用。

（二）账户的设置

1.“销售费用”科目

“销售费用”科目属于损益类科目，用来核算企业各种销售费用

的发生和结转情况。该账户借方登记企业当期发生的各项销售费用，

贷方登记期末结转至“本年利润”科目的销售费用，期末结转后该科

目应无余额。该科目可按费用项目进行明细核算。“销售费用”的账

户结构如图528所示。

2.其他科目

其他科目包括银行存款、其他应付款、应付职工薪酬等科目。前

已述及，此处不再重述。

第六节财务成果业务的核算

一'财务成果的概念及核算内容

财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企

业实现的利润总额或发生的亏损总额。

有关财务成果的核算，包括的内容较多，但主要包括以下几个方

面：

(1)期间费用的核算。

(2)其他业务收入和其他业务支出的核算。

(3)营业外收入与营业外支出的核算。

(4)所得税费用的核算。

(5)利润形成的核算。

(6)对净利润分配的核算。

二'利润总额的构成

企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三种类型。其计算

公式如下：

(一)营业利润

营业利润;营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理

费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损

失)+投资收益(-投资损失)

（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（三）净利润

净利润;利润总额-所得税费用

所得税费用是指企业采用资产负债表债务法计算的应计入当期损

益的所得税费用。

三'期间费用的核算

（一）期间费用的内容

期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、

而直接计入当期损益的各项费用。期间费用包括管理费用、销售费用

和财务费用，企业对期间费用的核算就是对这三项费用的核算。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理

费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，

包括利息支出（减利息收