会计人员工作手册

《会计人员工作手册》

《会计人员工作手册》

第一章会计岗位设置及职责

第二章建账原则

第三章建账方法

第四章会计电算化基本要求

第五章出纳基本业务

第六章银行结算方式

第七章原始凭证

第八章记账凭证

第九章会计凭证的保管

第十章账簿格式

第十一章账簿的启用和登记

第十二章错账更正方法

第十三章对账与结账

第十四章账簿更换与保管

第十五章财务会计报告的编制要求

第十六章财务会计报告的编制方法

第十七章基本业务

第十八章预算编制

第十九章政府采购

第二十章国库集中收付制度

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社会主义市场经济的发展，使得会计工作越来越多地引起社会各界的普

遍关注和重视。而在会计工作的诸多环节中，会计基础工作是会计工作十分

关键的内容之一。为了加强会计基础工作，普及会计基础知识，我们将北京

市财政局编写的《会计人员工作手册》中的有关内容在此转载，以便广大会

计人员学习和使用。

第一章会计岗位设置及职责

本章提要：本章主要说明企业会计岗位的设置方法，以及各主要岗位的岗位职责。

第二章建账原则

本章提要：本章简要说明建账的基本原则，并从账户名称、账页格式、账簿外表

形式等方面说明了总账、明细账、日记账、备查账等账簿建账的原则。

第三章建账方法

本章提要：本章以会计岗位为线索，具体说明了各岗位负责核算的主要账户的建

账方法，包括应设置的账户种类、账页格式和登记方法。

第四章会计电算化基本要求

本章提要：本章主要介绍会计电算化基本要求、岗位设置，以及实现会计电算化

的有关规定。

第五章出纳基本业务

本章提要：本章主要介绍出纳人员的基本条件、素质、职责，出纳人员在日常工

作中常见的问题及其处理方法。

第六章银行结算方式

本章提要：本章主要介绍银行结算方式在使用过程中常见的问题、处理方法，以

及在办理日常结算时要注意的事项。

第七章原始凭证

本章提要：本章介绍原始凭证的种类、必须具备的内容、原始凭证的审核方法和

各种特殊原始凭证的处理方法。

第八章记账凭证

本章提要：本章介绍记帐凭证的种类、必须具备的内容、记帐凭证的填制方法和

审核方法。

第九章会计凭证的保管

本章提要：本章介绍会计凭证的装订方法、保管要求和销毁的有关规定。

第十章账簿格式

本章提要：本章简要说明账簿按用途和外表形式如何分类，并进而说明如何从经

济业务发生的特点来选用账簿的格式。

第十一章账簿的启用和登记本章提要：本章主要说明以簿启用的方法和会

计账簿扉页的填写，并举们说明各种不同类型以簿的登记方法、汪意事项反填写要求。

第十二章错账更正方法

本章提要：本章主要说明错出产生的原因，查找错账的方法，从反更正错账的操

作规则。

第十三章对账与结账

本章提要：本章简要说明对明对帐和结帐的主要内容和方法。重点讲述了会计期

末怎样进行结帐及结帐前应做的准备工作。

第十四章账簿更换与保管

本章提要：本章主要说明出簿更换与保管的规定及方法，包括会计年度末怎样更

换帐簿，会计档案的移交，保管期限，期满销毁等事项。

第十五章财务会计报告的编制要求本章提要：本章主要介绍财务会计报告

的内容、编过的基本要求、对外报送的时间以及报送的对象等。

第十六章财务会计报告的编制方法

本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要

注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。

第十七章基本业务

本章提要：本章主要介绍行政事业单位核算特点、会计科目的设置、日常会计工

作申常见问题、日常业务的处理方法，以及财务分析的指标等。

第十八章预算编制

本章提要：本章主要介绍部门预算的概念；单位预算的内容、编制原则和编制方

法。

第十九章政府采购

本章提要：本章主要介绍政府采购的概念及主要程序；政府采购资金支付方式、

程序及核算。

第二十章国库集中收付制度

本章提要：本章主要介绍国库集中收付制度的概念、意义；国库单一联户体系构

成；财政性资金银行帐户设置；国库集中收付制度中收入收缴、支出拨付的实现及核算

等。

第一章会计岗位设置及职责

本章提要：本章主要说明企业会计岗位的设置方法，以及各主要岗位的岗位职责。

1.企业应设置哪些会计岗位？

企业应根据自身规模大小、业务量多少等具体情况设置会计岗位，一般大中型企业

应设置会计主管，出纳，固定资产核算，材料物资核算，工资核算，成本核算，收入、

利润核算，资金核算，总账报表和稽核等会计岗位。

小型企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置，例如，可设置出纳、总账报表

和明细分类核算等会计岗位。

2.会计主管岗位的职责是什么？

会计主管岗位的职责一般包括：

(1)具体领导单位财务会计工作；

(2)组织制定、贯彻执行本单位的财务会计制度；

(3)组织编制本单位的各项财务、成本计划；

(4)组织开展财务成本分析；

(5)审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件；

(6)参加生产经营管理会议，参与经营决策；

(7)负责向本单位领导、职工代表大会报告财务状况和经营成果；

(8)审查对外报送的财务会计报告；

(9)负责组织会计人员的政治理论、业务技术的学习和考核，参与会计人员的

任免和调动。

3.出纳岗位的职责是什么？

出纳岗位的职责一般包括：

(1)办理现金收付和结算业务；

(2)登记现金和银行存款日记账；

(3)保管库存现金和各种有价证券；

(4)保管有关印章、空白收据和空白支票。

4.固定资产核算岗位的职责是什么？

固定资产核算岗位的职责一般包括：

(1)会同有关部门拟定固定资产的核算与管理办法；

(2)参与编制固定资产更新改造和大修理计划；

(3)负责固定资产的明细核算和有关报表的编制；

(4)计算提取固定资产折旧和大修理资金；

(5)参与固定资产的清查盘点。

5.材料物资核算岗位的职责是什么？

材料物资核算岗位职责一般包括：

(1)会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法；

(2)审查汇编材料物资的采购资金计划；

(3)负责材料物资的明细核算；

(4)会同有关部门编制材料物资计划成本目录；

(5)配合有关部门制定材料物资消耗定额；

(6)参与材料物资的清查盘点。

6.库存商品核算岗位的职责是什么？

库存商品核算岗位的职责一般包括：

(1)负责库存商品的明细分类核算；

(2)会同有关部门编制库存商品计划成本目录；

(3)配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额;

(4)参与库存商品的清查盘点。

7.工资核算岗位的职责是什么？

工资核算岗位的职责一般包括：

(1)监督工资基金的使用；

(2)审核发放工资、奖金；

(3)负责工资的明细核算；

(4)负责工资分配的核算；

(5)计提应付福利费和工会经费等费用。

8.成本核算岗位的职责是什么？

成本核算岗位的职责一般包括：

(1)拟定成本核算办法；

(2)制定成本费用计划；

(3)负责成本管理基础工作；

(4)核算产品成本和期间费用；

(5)编制成本费用报表并进行分析；

(6)协助管理在产品和自制半成品。

9.收入、利润及利润分配核算岗位的职责是什么？

收入、利润核算岗位的职责一般包括：

(1)负责编制收入、利润计划；

(2)办理销售款项结算业务；

(3)负责收入和利润的明细核算；

(4)负责利润分配的明细核算；

(5)编制收入和利润报表；

(6)协助有关部门对产成品进行清查盘点。

10.资金核算岗位的职责是什么？

资金核算岗位的职责一般包括：

(1)拟定资金管理和核算办法；

(2)编制资金收支计划；

(3)负责资金调度；

(4)负责资金筹集的明细分类核算；

(5)负责企业各项投资的明细分类核算。

11.往来结算岗位的职责是什么？

往来结算岗位的职责一般包括：

(1)建立往来款项结算手续制度；

(2)办理往来款项的结算业务；

(3)负责往来款项结算的明细核算。

12.总账报表岗位的职责是什么？

总账报表岗位的职责一般包括：

(1)负责登记总账；

(2)负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关财务会计报表;

(3)负责管理会计凭证和财务会计报表。

13.稽核岗位的职责是什么？

稽核岗位的职责一般包括：

(1)审查财务成本计划；

(2)审查各项财务收支；

(3)复核会计凭证和财务会计报表。

1.什么是建账？

建账就是根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业具

体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。

2.建账的基本原则是什么？

建账必须遵循以下基本原则：

(1)依法原则。各单位必须按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度

的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、

不允许在法定的会计账簿之外另外建账。

(2)全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业

经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特

点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。

(3)组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于

加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业

各项财产物资的安全完整和有效使用。

(4)科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、

科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整;

账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。

3.总账建账的原则是什么？

总账是根据一级会计科目(亦称总账科目)开设的账簿，用来分类登记企业的全部

经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。

总账的建账原则主要有以下儿项：

(1)总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分

类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企

业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计

制度规定的会计科目名称一致。

(2)依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规

范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式(日记总账)、棋盘式和科目汇总表总

账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。

(3)总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账

一般应采用订本式。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审

核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失

散。但科目汇总表总账可以是活页式。

4.明细账建账的原则是什么？

明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提

供有关的明细核算资料。明细账是形成有用的会计信息的基本程序和基本环节，借助于

明细账既可以对经济业务信息或数据做进一步的加工整理，进而通过总账形成适合于会

计报表提供的会计信息，又能为了解信息的形成提供具体情况和有关线索。

明细账的建账原则主要有：

(1)明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。会计制

度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明

确规定的，企业在建账时应按照会计制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规

定的，建账时应按照会计制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。

(2)根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、

数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。

(3)明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用

方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽

换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

5.日记账建账的原则是什么？

日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账

簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日

记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。

现金日记账和银行存款日记账的建账原则是：

(1)账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用

三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款

凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总

登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过

大，还可以分设现金(银行存款)收入日记账和现金(银行存款)支出日记账。

(2)账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资

产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现

金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替

日记账”。

6.备查账建账的原则是什么？

备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行

补充登记的账簿。

备查账建账的原则包括：

(1)备查账应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业

都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计制度规定必须设置备查

簿的科目如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计制度的规定设置备查账簿。

(2)备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也

不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。

(3)备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账

簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥

善保管，以防账页丢失。

第三章建账方法

本章提要：本章简要说明建账的基本原则，并从账户名称、账页格式、账簿外表

形式等方面说明了总账、明细账、日记账、备查账等账簿建账的原则。

1.货币资金核算应设置哪些总账?

货币资金是指企业拥有的现金、银行存款和其他货币资金。其中：现金是指企业库

存的现金，包括库存的人民币和外币。银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各

种款项；其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

款、信用保证金存款、存出投资款等各种货币资金。

为进行货币资金的核算，企业应设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等总

账。

2.如何设置现金日记账？

现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按

币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏

式”和“收付分页式”三种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。

3.如何设置银行存款日记账？

银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币

种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”和“收

付分页式”三种。

4.固定资产核算应设置哪些总账？

固定资产核算包括固定资产取得、折旧、改扩建、维修、处置，以及期末计价等。

为进行固定资产的核算需设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、

“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”、“固定资产清理”等总账。

5.如何设置固定资产明细账?

“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。

固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。固定资产卡片的格式一般如

表3-1所示。

表3-1固定资产卡片（正面）

类别：

名称：

形式停用记录

原日原日H备

制造国家原因

因期因期期注

制造厂商

制造日期

制造号码

使用年限

购置日期

原值

其中：安装

大修记录

费

日凭证摘金

净残值率

期号要额

折旧年月

折旧额

固定资产卡片（背面）

名

规格数量安装地址用途变动年月

附设

称

属备

物变

品动

名数单

规格长厘米清理记录

称量价

部最

宽厘米清理日期

件大

累计折旧

备外高厘米

额

品形

总重清理费用

公斤

里变价收入

会

计动力设备科登设卡

复核

科长记日期

长

固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。

为防止固定资产卡片丢失，固定资产管理部门还应设立“固定资产卡片登记簿”，

逐一登记卡片的开设和注销情况。固定资产卡片的格式如表3-2所示。

表3-2固定资产卡片登记簿

财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和增减变动情况，并控制固定资产卡

片，还应设置“固定资产登记簿”，即固定资产的二级账。“固定资产二级账”应按固

定资产类别开设账页。其格式如表3-3所示。

类

表3-3固定资产登记簿

另IJ

6.如何设置工程物资明细账？

“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程准备的各种物资的

实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预

付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成

本。该科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”和“为生产准备

的工具及器具”等明细科目。

7.如何设置在建工程明细账？，

“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程

等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。该科目应按照工程项目设置“建筑工

程”、“安装工程”。“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他

支出”等明细科目。

8.如何设置固定资产清理明细账？

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价

值，以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。该科目应按照被清理的固定资产

设置明细账，进行明细分类核算。

9.材料物资核算应设置哪些总账？

材料物资是企业在日常生产经营过程中持有的以备消耗的各类材料、包装物、低值

易耗品、委托加工物资等。为进行材料物资的核算，企业应设置“原材料”、“包装物”、

“低值易耗品”、“委托加工物资”和“存货跌价准备”等总账科目。其中原材料按计

划成本计价的企业应设置“物资采购”、“材料成本差异”科目，原材料按实际成本核

算的企业应设置“在途材料”科目。

10.如何设置物资采购明细账？

“物资采购”科目是为原材料按计划成本核算的企业设置的，用以核算企业购入材

料、包装物、低值易耗品等的实际采购成本。其明细账一般按“原材料”、“包装物”、

“低值易耗品”等大类设置。如果企业原材料储备量较大，也可按材料类别或品种设置

明细账进行明细分类核算。其明细账格式如表3-4所示。

表3-4物资采购明细帐

明细科目：

11.如何设置原材料明细账？

“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购

半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。原材料明细账应按材

料品种规格设置数量金额式明细账，若材料品种规格较多，为防止出现差错还应按仓库

和类别设置原材料二级账，二级账只记收入、发出和结存的金额，不记数量。其格式如

表3-5所示。

单位:

表3-5原材料二级帐

元

年

摘要收入发出结存

月日

12.如何设置包装物明细账？

包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，例如，桶、箱、瓶、袋等。

“包装物”科目核算企业库存的各种包装物的实际成本和计划成本。其明细账应按包装

物的种类设置。

出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，如果出租、出借包装物采用五五

摊销法、净值摊销法计算摊销价值，则应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装

物”、“出租包装物”。“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目进行明细分类

核算。

13.如何设置低值易耗品明细账？

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种物品，例如，工具、管理用具、玻璃器皿,

以及在经营过程中周转使用的包装容器等。“低值易耗品”科目核算企业库存的低值易

耗品的实际成本或计划成本。

企业应按低值易耗品的品种、规格设置数量金额式明细账进行明细分类核算。若在

用低值易耗品采用“五五摊销法”，则应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗

品”和“低值易耗品摊销'三个明细科目。

14.如何设置材料成本差异明细账？

“材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。其明细账

的设置口径应与“物资采购”明细账的设置口径相一致。其格式如表3-6所示。

表3-6材料成本差异明细帐

年凭摘摘要差本月发出月末节存

HII证要计成本差异计成本差计成本差

15.如何设置委托加工物资明细账？

“委托加工物资”核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加

工合同和委托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数、发出加工物

资的名称、数量、发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加

工完成物资的实际成本等资料。其明细账格式如表3-7所示。

计量单

表3-7委托加工物资明细帐

位：

16.库存商品核算应设置哪些总账？

库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的

商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核

算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进

销差价”科目。

17.如何设置库存商品明细账?

库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置明细账。如有存放在本

企业所属门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手

续的商品，都应单独设置明细账进行核算。库存商品明细账一般采用数量金额式。

实行售价金额核算的商品零售企业，库存商品明细账按实物负责人设置。其格式一

般要用三栏式，只记售价金额不记数量。由于库存商品按售价记账，为随时了解库存商

品的实际价值，同时也便于月末各实物负责人已销商品进销差价，也可采用“库存商

品”和“商品进销差价”明细分类账户相结合的方法，设置“库存商品及进销差价”明

细账。其格式如表3-8所示。

表3-8委托加工物资明细帐

实物负责人：

年凭证库存商晶进销差价

摘要

月日字号借方贷方余额借方贷方余额

18.工资核算应设置哪些总账？

工资核算主要包括工资发放、工资费用分配，以及应付福利费、工会经费等费用的

提取。为进行工资的核算应设置“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等总

账科目。

19.如何设置应付工资明细账？。

“应付工资”科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工

资、奖金、津贴等。应付工资明细账可按职工所属部门设置。其格式如表3-9所示。

表3-9应付工资明细帐

部门：

20.成本核算应设置哪些总账？

成本核算是按照国家有关成本费用开支范围的规定，核算企业在生产经营过程中支

出的物资消耗、劳动报酬，以及有关费用的支出数额、构成和水平。为正确进行成本核

算，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”、“待摊

费用”、“预提费用”、“营业费用"、'管理费用”、“财务费用”等总分类科目。

21.如何设置生产成本明细账？

生产成本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半

成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。

本科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成

本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，”辅助生产成本”科目用以核

算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如:产品的品

种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专

栏。“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如:动力、修理、运

输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设置多栏式明细账，并按规定的成本项

目设置专栏进行明细分类核算。

企业根据需要也可将“生产成本”科目分设为“基本生产成本”和“辅助生产成

本”两个总分类科目，分别核算基本生产成本和辅助生产成本。

22.如何设置制造费用明细账？

制造费用科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资和

福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理

期间的停工损失等。该科目应按车间、部门设置多栏式明细账；按费用项目设置专栏进

行明细分类核算。

若企业规模较小，辅助生产车间的制造费用也可不通过本科目核算，而在发生时直

接将其记入“辅助生产成本”科目。

23.如何设置废品损失明细账？

“废品损失”科目核算企业在生产过程中及入库后发现的各种废品的报废损失和

修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本减去回收残料和废料价值的

净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用。应由造

成废品的过失人负担的赔款应从废品损失中减去。

该科目应按基本生产车间分别产品品种设置多栏式明细账，按成本项目设置专栏进

行明细分类核算。

24.如何设置停工损失明细账？

“停工损失”科目核算基本生产车间因停工而发生的各种费用。停工损失包括停工

期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担

的制造费用。

该科目按基本生产车间设置多栏式明细账，并按成本项目设置专栏进行明细分类核

算。

25.如何设置待摊费用明细账？

“待摊费用”科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限

在1年以内（含1年）的各项费用，例如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理

费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

该科目应按费用种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

26.如何设置预提费用明细账？

“预提费用”科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，例

如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。

该科目应按费用种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

27.如何设置营业费用明细账？

“营业费用”科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包

装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资

及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中

发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费

等也在本科目核算。

该科目应按费用项目设置三栏式明细分类账，若费用项目不多也可设置多栏式明细

账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

28.如何设置管理费用明细账？

“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企

业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司

经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉

讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资

源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、

计提的坏账准备和存货跌价准备等。

该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业也可设置多栏式明

细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

29.如何设置财务费用明细账？

“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出

（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业也可设置多栏式明

细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

30.收入、利润及利润分配核算应设置哪些总账？

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利

益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利

收入等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

利润分配是按有关规定对企业的净利润进行分配（或对净亏损进行弥补），包括提

取盈余公积、向投资者分配利润等。

为进行收入、利润及利润分配的核算，企业应设置“主营业务收入”、“其他业务

收入”、“补贴收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、

“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”、“本年利润”、“利润分配”、“应

付股利”等总账。

31.如何设置主营业务收入明细账？

“主营业务收入”科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活

动中所产生的收入。

该科目应按主营业务的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务种类不多也可设置

多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

32.如何设置其他业务收入明细账？

“其他业务收入”科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收

入，例如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

该科目应按其他业务的种类设置三栏式明细账，若企业其他业务收入种类不多也可

设置多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行分类核算。

33.如何设置补贴收入明细账？

“补贴收入”科目核算企业按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国

家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助。

该科目应按补贴收入的种类设置三栏式明细账，若企业补贴收入种类不多也可设置

多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

34.如何设置营业外收入明细账？

“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固

定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收

入等。

该科目应按收入种类设置三栏式明细账，若企业营业外收入种类不多也可设置多栏

式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

35.如何设置主营业务成本明细账？

“主营业务成本”科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活

动而发生的实际成本。

该科目应按主营业务的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务种类不多也可设置

多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

36.如何设置主营业务税金及附加明细账？

“主营业务税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业

税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

该科目应按主营业务税金及附加的种类设置三栏式明细账，若企业主营业务税金及

附加种类不多也可设置多栏式明细账，并按主营业务税金及附加的种类设置专栏进行明

细分类核算。

37.如何设置其他业务支出明细账？

“其他业务支出”科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发

生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等。

该科目应按其他业务的种类设置三栏式明细账，若企业其他业务种类不多也可设置

多栏式明细账，并按业务种类设置专栏进行明细分类核算。

38.如何设置营业外支出明细账?

“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，例如固

定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资

产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支

出、非常损失等。

该科目应按支出项目设置三栏式明细账，若企业营业外支出项目不多也可设置多栏

式明细账，并按支出项目设置专栏进行明细分类核算。

39.如何设置利润分配明细账？

“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后

的积存余额。

该科目应按利润分配项目设置三栏式明细账进行明细分类核算。

40.如何设置应付股利明细账？

“应付股利”科目核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金

股利或利润。

该科目应按投资入设置三栏式明细账进行明细分类核算。

41.资金核算应设置哪些总账？

资金核算主要是指对企业资金筹集和各项投资及留存收益的核算。目前我国企业的

筹资方式主要有银行借款、发行股票和债券。投资是指企业为通过分配来增加财富，或

为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。按照投资目的，可将

投资分为短期投资和长期投资两类。留存收益是指企业以其所得的净收益形成的资本，

主要包括盈余公积和未分配利润。

为进行资金的核算企业应设置“短期借款”、“长期借款”。

“应付债券”、“长期应付款”、“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“长期股权

投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“实收资本”、“资本公积”、

“盈余公积”等总账。

42.如何设置短期借款明细账？

“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1

年）的各种借款。

该科目应按债权人设置三栏式明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

43.如何设置长期借款明细账？

“长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1

年）的各种款项。

该科目应按贷款单位设置三栏式明细账，并按贷款种类设置明细科目进行明细分类

核算。

44.如何设置应付债券明细账？

“应付债券”科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

该科目应按债券种类设置“有担保债券”、“无担保债券”；“普通债券”、“收

益债券”；“记名债券”、“无记名债券”；“一次还本债券”、“分期还本债券”；

以及“可赎回债券”和“可转换债券”等明细科目。并在每一明细科目下设置“债券面

值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目进行明细分类核算。

45.如何设置长期应付款明细账？

“长期应付款”科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

该科目应按长期应付款的种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

46.如何设置短期投资明细账？

“短期投资”科目核算企业购入的，能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含

1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。

该科目应按照短期投资的种类设置“股票”、“债券”、“基金”、“其他”等三

栏式明细账进行明细分类核算。

47.如何设置长期股权投资明细账？

“长期股权投资”科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质

的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

该科目应设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明细科目，并按投资单位设置

三栏式明细账进行明细核算。采用权益法核算的企业还应设置“投资成本”、“损益调

整”、“股权投资差额”、“股权投资准备”等明细科目，对因权益法核算所产生的影

响长期股权投资账面金额增减变动的因素分别核算和反映。

48.如何设置长期债权投资明细账?

“长期债权投资”科目核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变

现的债券和其他债权投资。

该科目应设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细科目。在“债券投资”明

细科目下应设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个三栏式明细账进行明细分类

核算。在“其他债权投资”明细科目下应设置“本金”和“应计利息”两个三栏式明细

科目进行明细分类核算。

49.如何设置实收资本（股本）明细账？

“实收资本”（股本）科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。

该科目应按普通股和优先股并按投资人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

50.如何设置资本公积明细账？

“资本公积”科目核算企业取得的资本公积。

该科目应按资本公积的种类设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产

准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入'、"外币资本折算差额”、

“关联交易差价”、“其他资本公积”等三栏式明细账进行明细分类核算。

51.如何设置盈余公积明细账？

“盈余公积”科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

该科目应按盈余公积的种类设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公

益金”、“储备基金”、“企业发展基金”、“补充流动资金”和“购建固定资产”等

明细科目设置三栏式明细账进行明细分类核算。

52.往来结算核算应设置哪些总账?

往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。

为进行往来款项的结算，企业应设置“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、

“坏账准备”、“预付账款”、“应收补贴款”、“应付票据”、“应付账款”、“预

收账款”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等总账。

53.如何设置应收票据明细账？

“应收票据”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包

括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该科目应按债务人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

为加强应收票据的管理，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据

的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书

人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的

利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，

应当在备查簿内逐笔注销。

54.如何设置应收账款明细账？

“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受

劳务单位收取的款项。

该科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置三栏式明细账进行明细分类核

算。

55.如何设置其他应收款明细账？

“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种

应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、

罚款、应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付

账款等。

该科目应按其他应收款的项目及债务人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

56.如何设置预付账款明细账？

“预付账款”科目核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。

该科目应按供应单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

57.如何设置应付票据明细账？

“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业

汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇汇票。

该科目应按债权人设置三栏式明细账进行明细分类核算。

为加强应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据

的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人姓名或

单位名称，以及付款日期和金额等资料，应付票据到期结清票款时，应当在备查簿内逐

笔注销。

58.如何设置应付账款明细账?

“应付账款”科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位

的款项。

该科目应按购货单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

59.如何设置应交税金明细账？

“应交税金”科目核算企业应交纳的各种税金，例如增值税、消费税、营业税、所

得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个

人所得税等。

该科目应按税种设置明细账进行明细分类核算。

一般纳税企业“应交增值税”明细账采用多栏式，借方设置“进项税额”、“已交

税金”、“转出未交增值税”；贷方设置“销项税额”、“出口退税”。“进项税额转

出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人只

需设置三栏式明细账，不需设置上述专栏。

一般纳税企业还应设置“未交增值税”三栏式明细账，用以核算月末未交（或多交）

的增值税。

“应交税金”其他明细科目应采用三栏式明细账进行明细分类核算。

60.如何设置其他应交款明细账？

“其他应交款”科目核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他应交款项，包括

应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

该科目应按其他应交款的种类设置三栏式明细账进行明细分类核算。

61.如何设置其他应付款明细账？

“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定

资产和包装物的租金、存入保证金等。

该科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置三栏式明细账进行明细分类

核算。

62.实现会计电算化为什么要对科目编码？

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志，设置会计科目是进行会计核算

的有效方法。通过设置会计科"可将各种复杂经济业务转变为有规律、易识别的会计核

算信息。

手工会计业务处理时，会计科目均以文字形式表示，除一级科目由财政部统一编制

颁发会计科目代码外，二级以下明细科目均无代码。这种文字形式的科目宽度不确定，

不利于计算机进行数据处理。此外，文字形式会计科目对计算机来说，不具有惟一性，

计算机难以进行分类处理。

对会计科目编码，是会计核算软件实现自动化数据处理的基础，由于计算机账务处

理系统主要是依据会计科目代码对会计信息进行分类核算与管理的，因此，会计科目代

码是系统中最为重要的。

63.设置科目代码应遵循哪些愿则？

设置会计科目代码，必须满足本单位全部会计核算与管理的实际需求，代码的结构

必须与会计数据分类核算，以及逐级汇总的处理方法相一致。

设置会计科目代码时，应遵循以下儿项原则：

(1)科目代码必须具有惟一性；

(2)科目代码应具有可扩充性；

(3)科目代码应数字化，且具有逻辑性；

(4)科目代码应力求短小精悍。

64.怎样设置一级科目代码？

一级会计科目，科目代码长度固定为4位。在财政部颁发布的《企业会计制度》(2001

年)一级会计科目名称和编号方案中，首位码是用于标识科目的性质，后三位按照顺序

编码。如表3-10所示。

表3-10应付工资明细帐

序号编号名称

(一)资产类

11001现金

1002银行存款

2

(二)负债类

442101短期借款

2111应付票据

45

（三）所有者权

6r*3c\血JUL突>>JZ-

3101实收资本（或股本）

643111资本公积

（四）成本类

694101生产成本

4105制造费用

70

（五）损溢类

725101主营业务收入

5401主营业务成本

73

65.怎样设置明细科目代码？

会计明细科目代码是组织企事业单位进行会计明细分类核算的依据，需要在一级会

计科目代码的基础上根据本单位会计核算与管理的实际需求自行设计。国内企事业单位

常用的编码设计方案为4级10位码，其中，一级码4位，二级、三级、四级码都为2

位。

按4级10位编码结构编制的“生产成本”科目代码，如表3-11所示。

表3-11明细科目代码设计方法

序号科目代码科目名称

404101生产

410101成本

41010101基本生产成本

4101010101一车间

4101011002直接

4101011003材料

41010102直接

4101010201人工

4101010202制造

4101010203费用

二车间

410102直接

41010201材料

4101020101直接

4101020102人工

4101020103制造

费用

辅助生产成本

供热车间

直接

材料

直接

人工

制造

费用

66.会计电算化系统中主要包含哪些代码?

在会计软件系统中，除会计科目代码外，主要的代码有部门代码、往来客户代码、

职工代码、项目代码及现金流量代码等，这些代码都是计算机识别和分类处理的标志。

代码设计在计算机会计核算软件中是一项十分重要的基础工作，科学合理的编码系统是

计算机会计核算软件系统实现自动化数据处理的关键环节。其具体编码方法举例如下：

(1)部门代码。部门代码设计应体现出部门的类别和职能，以区分不同性质的费

用支出，为编制各项费用结转的自动分录做好准备工作。部门代码设置可采用2—2结

构。如表3T2所示。

表3-12部门代码表

部门代

序号部门名称有关说明

码

管理部门一办公

01GL01“GL”代表管理部门

室

管理部门一财务

02GL02

办

・・・

生产部门一一车

11SC01“SC”代表管理部门

间

生产部门一二车

12SC02

间

・♦•

(2)往来客户代码。往来客户代码的设计要充分考虑业务的范围、业务量的大小

及往来客户的数量，以确定代码的层