2025年《审计理论与实务（中级）》考前几页纸

2025年审计师《审计理论与实务(中级)》考前几页纸第一部分审计理论与方法第一章总论(一)审计产生和发展的社会基础(受托经济责任关系);(二)审计的含义(主体、客体、对象);(三)审计的独立性(本质特征，表现在组织机构(保障)、业务工作、经济来源(物质基础)和人员上的独立);(四)审计的分类(主体、内容、范围、时间、地点、项目来源)注意：全部不等于详细，局部不等于抽查；(五)习总书记讲话(深入推进审计管理体制改革、对中国特色社会主义审计事业的规律性认识不断深化、审计服务党和国家大局的主动性更强、审计整改总体格局初步成型)第二章审计组织与审计法律责任(一)国家审计机关(审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下开展审计工作，向本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作)审计机关负责人是本级人民政府的组成人员；权限包括：检查、取得配合协助、制止、处理、建议、通告公布；职责包括：审计、审计监督、指导、核查；责任包括：行政责任为主，严重时追究刑事责任(二)内部审计机构(本单位及所属单位的审计工作；督促检查权、报告权、建议权)(三)社会审计机构(审计、会计咨询和会计服务)(四)防范审计人员法律责任风险的对策(明确责任、严格遵循职业道德规范和执业准则、聘请专家和法律顾问、深入了解被审计单位、职业培训和咨询、审计质量控制制度)第三章审计准则、质量控制标准和职业道德第三章审计准则、质量控制标准和职业道德(一)审计准则内涵、作用、产生：1.国家审计准则：共7章：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则；2.内部审计准则：(1)基本准则【一般准则(内审机构和人员)、作业准则(核心)、报告准则、内部管理准则(质量控制)】(2)具体准则【作业类(审计程序和技术方法)、业务类(内部控制、绩效、信息系统、舞弊检查与报告、经济责任)、管理类】(3)职业道德规范；3.社会审计准则：鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所(二)审计质量控制标准具体措施：1.国家审计质量控制【①审计质量分级责任(成员、主审、组长、业务部门、审理机构、机关负责人)②审计业务执行控制(项目计划执行、方案、现场、复核、审理、总审计师审核、业务会议审定、机关负责人签发)③审计质量监控(业务质量检查、业务年度考核、质量控制评估)】2.内部审计质量控制【①内部自我质量控制(内部审计机构质量控制与审计项目质量控制)②外部评估】3.社会审计质量控制【①会计师事务所的风险评估程序②治理和领导层(质量至上)③相关职业道德要求(至少每年一次独立性确认、关键审计合伙人轮换机制)④客户关系和具体业务的接受与保持(风险意识)⑤业务执行(责任、职业判断、职业怀疑)⑥资源(人力、技术、知识)⑦信息与沟通(内部、外部)⑧监控和整改程序(定期持续监控、问责)】。(三)审计职业道德：1.国家审计人员职业道德【独立性、专业胜任能力、职业判断和职业谨慎、保保密】3.社会审计人员职业道德【诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好的职业行为】第四章审计目标和审计程序(一)审计目标：1.国家审计的审计目标【①根本目标(维护人民群众的根本利益)②现实目标(推进法治、维护民生、推动改革、促进发展)③直接目标(真实合法效益)2.内部审计的审计目标①总目标(促进组织完善治理、增加价值和实现目标)②具体目标(合规审计、财务审计、绩效审计)3.社会审计的审计目标(1)总目标【一是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通】(2)具体目标【①审计期间各类交易、事项及相关披露的认定(发生；完整性；准确性；截止；分类；列报)②期末账户余额及相关披露的认定(存在；权利和义务；完整性；准确性、计价和分摊；分类；列报)】。(二)审计程序：1.国家审计程序(计划、实施、报告)2.内部审计程序(计划、实施、报告、后续追踪)3.社会审计程序(计划、实施、完成)第五章审计标准、审计证据和审计工作底稿第五章审计标准、审计证据和审计工作底稿分类【法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范、技术经济标准；被审计单位所在行业的惯例、先进做法或良好实务，以及专业机构或者专家的意见等】;审计标准选用原则【客观性、适用性、相关性、公认性】。(购买正版课程题库讲义等联系专属老师：firstudy,更有福利资料免费领取)(二)审计证据：1.审计证据分类：(1)形式不同【实物、书面、口头、视听或电子、鉴定和勘验、环境证据】(2)来源不同【亲历、内部、外部】(3)相互关系【基本、辅助】2.审计证据质量特征【适当性(相关性和可靠性)、充分性】3.审计证据决策：(1)审计证据的收集【通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等方法收集审计证据】(2)审计证据的分析【相关性、可靠性】(3)影响审计证据决策的因素【风险因素、成本(三)审计档案的归档和管理要求：1.审计机关【①案卷质量的基本要求②审计组组长负责制③立卷归档④结论类、证明类、立项类、备查类四类文件材料的归档范围⑤归档时间⑥保管期限⑦销毁档案⑧保管责任⑨审计档案利用制度】;2.内部审计机构的档案管理【收集、整理、立卷、移交、保管和利用】;3.社会审计组织的档案管理【保管人员、保管方式、立卷、保管期限、审计档案利用制度、电子审计档案】第六章审计取证方法(一)审计取证模式【账目基础审计、制度基础审计、风险基础(导向)审计)】。(二)审计风险的防控措施【提高审计人员的业务水平、遵守审计准则、深入了解被审计单位、签订业务约定书取得管理层说明书、保持审计的独立性、加强审计质量控制】。(三)审计取证方法：1.基本方法：(1)按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法(2)按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法2.具体方法：检查、观察、询问、外部调查(现场调查和函证)、重新计算(核对数据计算的正确性)、重新操作(对业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证)及分析(比较、比率和趋势)第七章内部控制及其测试(一)内部控制的种类和要素：1.种类：(1)按控制的目的【财产物资控制(材料的验收和领用、固定资产的定期盘点)、会计信息控制(会计凭证复核、会计记录定期核对)、经营决策控制(质量控制、计划控制)】(2)按控制的功能【预防式控制(授权审批、职责分工)和察觉式控制(实物盘点、会计记录核对)】(3)按控制的时间【事前、事中、事后】2.要素：(1)控制环境【管理层的观念和经营风格、组织结构、董事会及其所属审计委员会、责权配置、员工的素质、人力资源制度、外部影响】(2)风险评估【及时识别和系统分析风险、风险应对策略】(3)控制活动【业务授权控制、职责分离控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查】(4)信息与沟通【企业内部、企业与外部】(5)对控制的监督【内部特(二)内部控制测试：1.步骤方法：①调查了解内部控制②对内部控制进行初步评价③如果决定信赖内部控制，实施内部控制测试④对内部控制进行再评价【低、中、高控制风险】2.内部控制测试和实质性测试：①实施控制测试情形【一是某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要要点的发生；二计人员决定不依赖某项内部控制的；被审计单位规模较小、业务比较简单的，内部控制测试所减少的实质性程序的工作量小于进行必要的内部控制测试的工作量，则进(三)内部控制审计(对财务报告内部控制有效性发表审计意见)。1.缺陷：(1)类型【①设计缺陷 (设计不适当)和运行缺陷(没有按设计意图运行)②重大缺陷(不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报)、重要缺陷(足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员关注)和一般缺陷】(2)控制缺陷的严重程度取决于【①控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小②因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小】(3)表明内部控制存在重大缺陷的迹象【①注册会计师发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊；②被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报；③注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而被审计单位内部控制在运行过程中未能发现该错报；④审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效】;2.内部审计报告：(1)标准内部控制审计报告应当包括的要素【】(2)内部控制审计报告意见类型【无保留意见(内控有效、审计过程未受限制)、否定意见(内控存在一项或多项重大缺陷)、无法表示意见(审计范围受到限制)】(3)增加强调事项段的情形【①如认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，增加强调事项段予以说明②如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由】(4)对期后事项的考虑【基准日后至审计报告日前】①如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见②如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应出具无法表示意见的内部控制审计报告③如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当在内部控制如果这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响(5)对非财务报告内部控制重大缺陷处理：①一般缺陷【应与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明】②重要缺陷【应以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，无须在内部控制审计报告中说明】③重大缺陷【应以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部第八章审计抽样(一)审计抽样：1.根据审计抽样决策依据的方法不同分类(统计抽样和非统计抽样)2.风险控制：(1)抽样风险及其控制(2)非抽样风险及其控制(二)审计抽样的基本程序【①确定审计对象总体②确定样本量③选取样本并审核④评价抽样结果形成审计结论】和样本选取方法的特点及具体操作步骤【简单随机选样法、系统选样法、分层选样法】。(三)变量抽样法：对审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法，广泛运用于实质性程序。基本方法【单位均值估计法、差异估计法、比率估计法】第九章审计报告(一)国家审计报告：1.审计决定书2.审计结果报告审计工作报告。(二)社会审计报告的类型：1.无保留意见【不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语。必须满足：①注册会计师已经获取充分、适当的审计证据②注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映③不存在需要增加强调事项段的情形】2.非无保留意见【保留、否定、无法表示】3.在审计报告中增加强调事项段或其他事项段4.在审计报告中披露关键审计事项的要求第十章绩效审计(一)绩效审计的内涵(有效性：经济性、效率性、效果性)(二)绩效审计程序(立项、准备、实施、报告与后续跟踪)(三)绩效审计方法：1.数据(信息)收集方法【审阅、观察、访谈、问卷调查、文献研究、准试验法】:2.数据(信息)分析方法：①定量分析的方法(比率分析、比较分析、时间序列分析、描述性统计分析、成本效益分析、回归分析、成本效果法、价值分析、目标评价、目标成果法、事前事后法、标杆法、评分法)②定性分析的方法(内容分析法、程序分析法、案例研究、逻辑模型法)第十一章计算机审计(一)电子数据审计：1.数据采集含义、方法、过程2.数据清理含义、情形、方法3.数据转换含义、情形、方法4.数据验证含义、性质、方法5.创建审计中间表含义、特点、类型、步骤6.审计分析含义、类型、建立审计分析模型的依据、数据分析的方法。(二)信息系统审计(安全性、可靠性、经济性):1.审计内容：(1)总体控制审计(2)一般控制审计(3)应用控制审计。2.技术方法：(1)了解信息系统的方法(询问法、检查法、观察法)(2)描述信息系统的方法(文字描述法、表格描述法、图形描述法)(3)测试信息系统的方法【测试数据法(模拟数据)、平行模拟法(模拟系统、真实数据)、嵌入审计模块法、虚拟实体法(是对测试数据法的改良，真实数据)、受控处理法(真实数据)、受控再处理法(真实数据)、程序代码检查法、系统运行监测法、风险评估法)第二部分企业财务审计第一章销售与收款循环审计(一)销售与收款循环的内部控制：1.适当的职责分离：①批准赊销信用和销售相互独立【防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大】②批准赊销信用和发货开票相互独立【防止向不符合信用标准的客户发货，增加坏账风险】③发送货物与开票相互独立【防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃】④发送货物与记账相互独立【防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰】⑤收取货款与记账相互独立【防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰】⑥批准销售退回、可变对价和记账相互独立【防止收到的货款被贪污】⑦批准坏账与收款，记账相互独立【防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污】⑧编制和寄送客户对账单与收款业务，记账业务相互独立【以检查销售收款业务中的错弊】⑨执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等；2.信息传递程序控制【适当的授权审批、充分的记录和凭证、内部核查程序】;3.实物控制【限制非授权人员接近存货、限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件】(4)定期寄发对账单【由出纳、负责销售和应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单；不符账项，由不负责资金管理、不记录营业收入和应收账款的人员来处理】(购买正版课程题库讲义等联系专属老师：firstudy,更有福利资料免费领取)(二)销售与收款循环存在的重大错报风险：1.虚增收入或提前确认收入【①确认从未发生存货实物流转的收入②将委托他人销售的商品在向受托方转移商品时即记录为实现收入③发生在会计期间以后的销售提早确认④发送在产品确认为收入⑤虚开发票⑥向没有下订单的顾客发货⑦发送货物的数量多于顾客订购的数量⑧把发送给本企业仓库的货物记录为销售⑨隐瞒销售合同中客户在一定时间内有权无条件退货的条款，在发货时全额确认销售收入等】;2.少计收入或推迟确认收入【①将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户②采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入③在某一时段内提供服务或建造合同的履约进度能够合理确定的情况下，不在资产负债表日按履约进度确认当期收入，而推迟到服务结束或工程完工时确认收入】;3.收入的复杂性可能导致的错误【被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排(特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等),但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误】;4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误；5.收款未及时入账或者记入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据及银行存款的错报；6.坏账准备、合同资产减值准备的计提不准确，因而导致应收账款、合同资产或应收票据的错报(购买正版课程题库讲义等联系专属老师：firstudy,更有福利资料免费领取)(三)评估固有风险和控制风险：1.评估固有风险【通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估】2.评估控制风险【根据自身偏好的审计技术或方法，以不同方式实施和体现对控制风险的评估。如拟不测试控制运行的有效性则作为重大错报风险】(四)营业收入审计方法：1.运用分析及监盘方法检查营业收入的完整性：(1)比率分析【判断财务指标是否存在异常变化】①将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析【了解完成计划情况】②比较本期各月营业收入的波动情况【了解有无异常】③将本年度行业平均毛利率和本企业毛利率进行比较④分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例⑤可变对价涉及的金额占赊销收入的比例⑥销售退回及可变对价涉及的金额占销售的比例(2)趋势分析【①将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较②毛利率是否高于行业平均毛利率③与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势④计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化⑤月销售额与以前年度同期及预算相比⑥是否存在季度末或年末销售激增的现象⑦是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等】(3)合理性测试【通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系或难以发现的变动趋势】①如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，应查找应收账款和存货虚增的可能性②通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析③通过比较分析和存货监盘，可获得被审计单位营业收入在整体上是否合理的证据2.验证营业收入入账正确性：(1)收入核对【主营业务收入、其他业务收入、营业外收入】(2)合同审查【①对于在某一时点履行的履约义务，审查企业是否在客户取得相关商品控制权时点确认收入②对于在某一时段内履行的履约义务，审查企业是否在该段时间内按照履约进度确认收入③审查企业收入确认和成本结转的正确性④对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，关注是否存在附有回购协议或日后租回协议的销售，在收到客户款项时即计入营业收入，从而虚增收入和利润的问题】;3.核查营业收入真实性和账务处理正确性：(1)发票和销售合同的审查：(2)主营业务收入记账正确性的审查【①只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入②只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入③只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入④将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“主营业务收入”账户核算⑤违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)】(3)核实主营业务收入交易的截止期【①选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止期测试程序③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查销售退回是否真实发生，账务处理是否正确④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售】4.销售退回的审查：(1)审查销售退回的真实合理性【在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析，特别是注意查明有无内外勾结，营私舞弊，从而给企业带来经济损失的问题存在】(2)审查销售退回账务处理的正确性：①当销售合同附有销售退回条款时，审查企业是否遵循可变对价的处理原则来确认其预期有权收取对价的金额，评估企业对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入②审查企业对可变对价的估计方法是否恰当。例如，是否在整个合同期间内一致地采用同一种方法进行估计③审查企业是否在客户取得相关商品控制权时确认收入④审查企业是否在每一资产负债表日，重新评估未来销售退回情况，并对上述资产负债进行重新计量，如有变化，是否作为会计估计变更进行会计处理⑤审查企业对销售退回率的估计是否合理，销售退回率不能合理估计的，是否在退货期满后根据实际退货情况确定收入金额。实际发生销售退回时的账务处理是否正确⑥当发生销售退回时，应重点审查销售退回的真实性，检查相关手续是否符合规定，尤其应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性；5.可变对价的审查：①获取可变对价明细表，并与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确实存在可变对价②检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，例如，是否在整个合同期间内一致地采用同一种方法进行估计③检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件④检查资产负债表日被审计单位(五)应收账款审计方法：1.取得应收账款明细表；2.运用分析方法进行审查：(1)指标分析【应收账款周转率(赊销额/平均应收账款余额)、应收账款周转天数(360天/应收账款周转率)、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账损失占赊销净额的百分比】(2)趋势分析【①将本期应收账款的余额与上年度相比，了解变动趋势②将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较③将本期赊销收入净额占平均应收账款余额的比率与上年比较】(购买正版课程题库讲义等联系专属老师：firstudy,更有福利资料免费领取)3.函证应收账款：(1)函证是对客户是否存在，资产是否存在的最好证实(2)函证的范围视应收账款内部控制的有效性、以前期间的函证结果、应收账款在全部资产中的重要程度而定(3)选择金额较大、风险较高的项目【①账龄较长②与债务人发生纠纷③重大关联方④主要客户(包括关系密切的客户)⑤新增客户⑥交易频繁但期末余额较小甚至额为零⑦可能产生重大错报或舞弊】(4)函证方式：①肯定式函证 (积极式函证)【应收账款余额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用】②否定式函证(消极式函证)【应收账款余额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用】【注】通常情况下，实施否定式或消极式函证须同时满足如下四个条件①重大错报风险评估为低水平②涉及大量余额较小的账户③预期不存在大量的错误④没有理由相信被询证者4.分析函证结果及应收账款余额。审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表(1)函证回函认可函证金额，将函证回函编入工作底稿，作为审计证据(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异，进行分析，并查明产生差异的原因【购销双方登记入账的时间不同、一方或双方记(3)肯定式询证函未能在规定时期内回复：1)应再寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查【①账款已还，不愿再回复②坏账损失发生③根本不存在该顾客④询证函邮寄丢失】2)询证函多次发出后均未收到回复时，应采取替代程序，证实应收账款真实性【①检查资产负债表日后收回的货款②检查相关的销售合同、销售单、货运凭证等文件③检查被审计单位与客户之间邮件往来】;5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值；6.审查坏账准备的提取与使用：(1)审查应收账款计提坏账准备的类别(2)审查坏账准备的计提(3)审查坏账的核销(4)分析计算坏账准备余额占应收票据及应收账款余额的比例，并与以前期间的该比例核对，分析检查有无重大差异(5)审查长期挂账的应收票据及应收账款明细账和原始凭证，查明被审计单位账务处理的适当性(6)审查坏账准备的冲销与转回(7)审查坏账准备的列报是否恰当；7.审查应收账款账务处理的正确性(重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查);8.审查应收账款在财务报表上列报的正确性：(1)应收账款属于以摊余成本计量的金融资产，企业应当以预期信用损失为基础，对其进行减值会计处理并确认坏账准备(2)重点审查应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例等是否在财务报表附注中予以披露。(五)合同资产审查1.取得或编制合同资产明细表2.抽查有关凭证3.确认合同条款和条件4.确认合同资产的有效性5.确认风险和不利条件6.确认合同的文件存档情况7.审查合同资产在财务报表上列报的正确性。(六)合同负债审查：1.取得或编制合同负债明细表2.检查已转销的合同负债3.抽查有关凭证，查明已实现销售的商品是否及时冲销合同负债，以保证合同负债期末余额的正确性4.函证合同负债5.检查长期挂账的合同负债6.审查合同负债在财务报表上反映的正确性。(七)营业成本与销售费用的审查(划分、审查方法)第二章采购与付款循环审计(一)采购与付款循环的内部控制：1.适当的职责分离①提出采购申请与批准采购申请相互独立【以便加强对采购的控制】②批准请购与采购部门相互独立【防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害】③批准采购、合同签订与合同审核相互独立【防止虚列支出】④货物验收部门与财务部门相互独立【保证按真实收到的商品数额登记入账】⑤应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性，正确性⑥内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性；2.信息传递程序控制1)授权程序2)文件和记录的使用3)凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理4)独立检查；3.实物控制【限制非授权人员接近存货、限制非授权人员接近各种记录和文件】(二)采购与付款循环存在的重大错报风险：1.未完整记录负债①遗漏交易【未记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或未记录尚未付款的已经购买的服务支出等】②采用不正确的费用支出截止期【将本期的支出延迟到下期确认】③将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因3.复杂交易导致费用支出记录不准确4.不正确地记录外币交易5.存在未记录的权利和义务(三)评估固有风险和控制风险：1.评估固有风险(评估错报发生的可能性和严重程度)2.评估控制风险(计划测试控制运行的有效性应评估)(四)应付票据及应付款项审计方法：1.获取或编制应付款项明细表并执行复核、检查、分析工作：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符(2)检查非记账本位币应付款项的折算汇率及折算是否正确(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付款项和预付账款同时记账的情况、有无异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方交易或雇员账户);2.运用分析方法检查应付款项期末余额：(1)将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因(2)根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付款项增减变动的合理性(3)对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性(4)分析长期挂账的应付款项，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付款项隐瞒利润；3.抽查应付款项明细账：(1)为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。测试的样本量取决于【①应付款项的重要性②未清偿账户数量③以前年度的审计结果及内部控制的健全性和有效性】(2)出现以下情形之一，应审查总体所有项目【①应付款项账户数较少②抽样结果表明误差很大，无法接受总体③应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误】(3)抽样审查有困难时，重点审查以下的应付款项明细账【①应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户②应付款项明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户③同一账户应付已付业务发生频繁的账户④应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户⑤应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户⑥无月结单可供核对的账户⑦具有特殊交易的账户⑧提供资产担保的账户⑨关联单位的账户】;4.向债权人函证应付款项：(1)内部控制健全有效，卖方对账单齐备，可不必函证。对于应付账款，函证不是必需的程序(2)如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户及其他有代表性的账户(如与被审计单位正常业务无关的异常项目)有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。进行函证不能完全查明未入账的应付款项(3)对于未回函的项目实施替代程序【如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件】;5.调节应付款项：(1)审查应付款项与其他应付款划分是否正确，有无将其他应付款计入应付款项。同时对其他应付款进行审查(2)在财务报表中，应付款项应根据“应付账款”“应付票据”和“预付账款”所属明细科目期末贷方余额的合计数填列，并与其他流动负债分别列示(3)附息债务不能列入应付款项，而应根据其业务分别列作企业债券或借款；6.检查应付款项是否计入了正确的会计期间：(1)对本期发生的应付款项增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确(2)检查资产负债表日后应付款项明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付款项金额的准确性(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付款项。(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查相关负债是否计入了正确的会计期间。7.查找未列报或未入账的应付款项：(1)审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证(2)追踪资产负债表日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况(3)追踪资产负债表日之前发出的验收单(4)审核卖方对账单，追查应付款项明细表(5)审核资产负债表日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债(6)(五)固定资产审计方法：1.索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；2.运用分析方法检查固定资产变动合理性：(1)计算固定资产原值与本年度产品产量的比率，并与以前年度比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题(2)比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误(5)分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常(6)分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性；3.固定资产入账价值的审查(1)购入的固定资产【①入账价值=实际支付的买价+相关税费(如小规模纳税人购买不动产取得增值税专用发票上注明的增值税)+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等②有无将包装费、运杂费或安装成本计入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限】(2)自行建造的固定资产【①入账价值应为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等②审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费计入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费计入固定资产价值中，造成固定资产价值不正确及当期损益不真实的情况】(3)其他单位投资转入的固定资产【审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价格有无不公允的情况，有无影响固定资产价值正确性及投入资本真实性的情况】(4)租入的固定资产【①应审查企业是否对租赁确认了使用权资产和租赁负债②使用权资产是否按照成本进行初始计量【成本=租赁负债的初始计量金额+在租赁开始日或之前支付的租赁付款额(扣除已享受的租赁激励相关金额)+租赁发生的初始直接费用+为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本】③有无将规定的项目漏记、错记或多记项目】(5)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产【①应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账②有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况】(6)接受捐赠的固定资产【按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用】(7)对于盘盈的固定资产【应审查其入账价值是否合理估价，有无随意估计价值的情况】(8)企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额【在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价4.固定资产增减、结存的审查：(1)核查固定资产的真实性【监盘】(2)查验固定资产的所有权(3)新增固定资产的审查(4)固定资产减少的审查5)租入固定资产的审查(6)核实期末固定资产价值(7)审查固定资产披露正确性；5.固定资产折旧的审查(1)运用分析方法进行审查【①将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较②将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性③计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性④分析累计折旧占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化⑤将“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额进行比较，查明所计提折旧金额是否全部计入本期生产成本或期间费用】(2)确定企业所使用折旧方法的适当性【与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，(3)计提折旧范围的审查【当月增加，下月计提。房屋、建筑物以外未投入使用的和已提足折旧继续使用的固定资产、按规定估价单独入账的土地不计提折旧】(4)折旧额计算的审查【已计提减值准备，应按照该固定资产的账面价值及尚可使用寿命重新计算】;6.固定资产减值准备的审查要点(明细表、计提核销)第三章生产与存货循环审计(一)生产与存货循环的内部控制：1.适当的职责分离【①采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料②存储部门与生产、使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗③生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理④产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出⑤存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失⑥存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性】;2.信息传递程序控制1)授权程序2)成本控制)3)永续盘存制；3.实物控制1)领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料2)每月月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告3)产成品入库【①仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单③产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对】4)存货存放在安全的环境中，并定期进行盘点5)产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批(二)生产与存货循环存在的重大错报风险【1.交易的数量和复杂性2.成本核算的复杂性3.产品的多元化4.某些存货项目的可变现净值难以确定5.将存货存放在很多地点6.寄存的存货】(三)存货审计方法1.获取年末存货余额明细表并执行复核分析工作：(1)复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确(2)将本年年末存货余额与上年年末存货余额进行比较，总体分析变动原因；2.利用分析方法对存货进行核查(1)比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率等【评价总体合理性】(2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较【评估存货滞销和跌价的可能】(3)将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较【判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备】(4)将与关联企业发生存货交易与非关联企业对比【判断是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润】(5)分析前后各期的存货周转率【①有意或无意地减少存货储备②存货管理或控制程序、存货成本项目或核算方法、存货跌价准备计提基础或冲销政策等是否3.存货监盘(1)存货监盘的相关程序可用作控制测试或实质性程序(2)监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据【①存货的存在认定②对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据③存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据】(3)存货监盘计划的内容(4)制订存货监盘计划时，需考虑【①与存货相关的重大错报风险②与存货相关的内部控制的性质③对存货盘点是否制定了恰当的程序，并下达了正确的指令④存货盘点的时间安排⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制⑥存货的存放地点⑦是否需要专家协助】(5)抽盘时发现差异【①查明原因，提请被审计单位更正②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生③要求被审计单位重新盘点】(6)所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内(7)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物(存在)。从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据(8)如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行【应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)】(9)如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘【应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序】(10)应对各种存货的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的存货。对于由第三方保管或控制的存货，可向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况，或实施检查及其他适合具体情况的审计程序；4.存货计价的审查(1)存货采购的审查1)存货计价的审查2)存货采购成本的审查3)在途货物的审查4)存货采购账务处理的审查(2)存货发出的审查(3)存货截止期审查1)购入的存货【①抽查存货盘点日前后若干日的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并应包括在本期的实地盘点存货范围之内②检查验对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账③查明存货有无提前入账或延期入账的问题】2)发出的存货【审查资产负债表日前后若干日的产成品销售发票副联与提货单，凡是资产负债表日或资产负债表日前发出的产成品，应检查其相应销售发票是否在同期入账，以验证资产负债表日产成品截止数的正确性】;5.存货跌价准备的审查(1)根据谨慎性原则，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(2)存货发生减值的迹象(市价下跌、环境不利、陈旧损坏、闲置提前处置)(四)产品成本审计方法：1.运用分析方法检查产品成本总体合理性(1)分析比较近期各年度和本年度各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性(2)分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能(3)分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性(4)分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性(5)分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性(6)分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性(7)分析比较近期各年度和本年度各个月份直接人工费用，判断本期直接人工费用的总体合理性(8)分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性(9)计算分析毛利率：毛利率=(销售收入一销售成本)/销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等(10)对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况；2.成本项目的审查(1)直接材料费的审查：直接材料耗用量的审查、直接材料计价的审查、直接材料费用分配的审查、直接材料费业务中常见的弊端(2)直接人工费的审查(3)制造费用的审查(4)辅助生产费用的审查；3.在产品和产成品成本的审查第四章货币资金审计(一)货币资金的内部控制1.适当的职责分离①采购、销售、工资薪酬、其他零星收支与财务部门相互独立，防止作弊②收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用③支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出④收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊⑤支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用⑥出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人全过程办理货币资金业务⑦出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督⑧严禁一人保管支付款项所需的全部印章；2.信息传递控制1)授权程序2)文件和记录的使用3)监督控制；3.实物控制①设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃(出纳员主管现金和银行单据的收付与保管、现金的收取和支付要尽可能集中办理、不得坐支)②加强与货币资金相关的票据的管理(明确各种票据环节的职责权限和程序并专设登记簿、作废票据保存、票据销毁)③加强对银行预留印鉴的管理(财务专用章专人保管、个人名章本人或授权人保管、严禁一人保管全部印章)(二)货币资金存在的重大错报风险1.交易、账户余额和列报的认定层次主要风险2.货币资金审计需要保持警觉事项3.其他财务报表项目审计需要保持警觉事项(三)现金与银行存款审计方法：1.取得银行存款余额明细表；2.运用分析方法检查货币资金总体合理性(1)对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险(2)计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录(3)分析银行存款，定期存款占全部存款的比例，存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性及拆出资金的安全性；3.库存现金监盘(1)组织安排库存现金监盘工作【①出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”②对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。如被审计单位现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点③库存现金的监盘，应采取突击式监盘。时间一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间】(2)监盘库存现金【①企业盘点库存现金，包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点，现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由审计人员出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。必要时进行复查③如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象】(3)填制“库存现金盘点表”【①出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”,该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿②库存现金盘点表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况】(4)在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施审计程序；4.现金收付业务的审查(1)抽查现金日记账记录(2)原始凭证的审查(3)现金收支截止期的审查(4)现金溢缺的审查；5.银行存款收付业务的审查(1)审核银行存款日记账记录(2)取得并检查银行对账单(3)取得并检6.检查、函证银行存款余额(1)目的【验证银行存款余额是否真实、合法和完整】(2)范围【被审计单位银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息。即便审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票，仍应向这一银行进行函证】(3)内容；7.核实货币资金收支的截止期。审查资产负债表日前后数天所发生的银行存款收付业务(1)检查支票 (包括汇票等各种单据)收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票的收入记录日期(2)检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实