中级财务会计课件 第三章+货币资金及应收预付项目学习资料

第三章货币资金及应收预付项目案例导入２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由会计卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位说没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。2004年11月10日上午，卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。讨论货币资金的管理问题。内容安排第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款、预付账款第五节应收债权融资【重点与难点】：货币资金的管理与其他货币资金应收票据的计息和贴现现金折扣的总价法与净价法；坏账的计提第一节货币资金一、货币资金的核算范围二、货币资金的管理与控制三、库存现金的管理四、银行存款的账户管理五、银行转账结算方式六、其他货币资金一、货币资金的核算范围

货币资金：是以货币形态存在的资产。

形式：纸币、硬币、活期存款、本票、银行汇票等

科目：库存现金、银行存款、其他货币资金

不包括限制用途的资金，如定期存款、偿债基金、冻结存款特点

（1）流动性最强,且易于隐藏和转移；（2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。二、货币资金的管理与控制1．管理目标

安全与完整合理持有量提高使用效益2．控制原则（一）

严格职责分工

（二）实行交易分开

（三）实施内部稽核

（四）实施定期轮岗制度

（一）库存现金管理规定：不允许（二）库存现金的账簿设置三、库存现金管理“坐支销货款”“白条顶库”“多头开户”设“小金库”等库存现金总账库存现金日记账（三）库存现金的内部控制主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在规定期限内解存银行。现金日记账要日清月结，账款相符。企业不得“坐支现金”。应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货

现金支出的内部控制：提出申请授权批准出纳付款会计审核四、库存现金的核算（三）备用金的核算（可专门设备用金或其他应收款）1．定额管理（原则：先领后用，用后报销，补足定额。）2．非定额管理（原则：用后实报实销）（举例说明）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为

6000元，以现金拨付。借：其他应收款/备用金——销售部6000

贷：库存现金6000

报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000

贷：库存现金2000

将定额减至5000元时：借：库存现金1000

贷：其他应收款/备用金—销售部10001、定额管理

2、非定额管理

企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款付讫。借：其他应收款/备用金——供应部门50000

贷：银行存款50000

上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以现金的形式交回。借：

库存商品30000

应交税费——增（进）5100

库存现金14900

贷：其他应收款/备用金—供应部门50000五、现金清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益

2货币资金及应收账项盘点方法：实地盘点法六、银行存款的账户管理

(1)基本存款账户

(2)一般存款账户

(3)临时存款账户

(4)专用存款账户如何编制银行存款余额调节表？

(什么叫未达账项）七、银行转账结算方式支票、委托收款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、汇兑、

商业汇票、托收承付等。(见银行支付结算办法)

支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金（一）支票结算程序支票结算付款单位收款单位

⑴开出支票

⑵

⑸

送通存知支收票款付款单位⑶传递支票

收款方开户行⑷划转款项开户行备注：支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）银行本票结算方式

（1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位③持票结算收款单位

①②④⑤

申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行（三）银行汇票结算程序

（8）收款人收款人开户行汇款人开户行

（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）

汇款人申请开汇票（四）商业汇票结算方式

（1）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

（2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（3）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现

（4）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。

商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位

⑥发运商品

⑦⑧

①②③④

委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款

收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位①寄交承兑后汇票付款单位

②发运商品

③⑧

⑤⑦

委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证付款单位开户行⑥划转款项

开户行（五）汇兑结算方式

（1）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

（2）种类——信汇和电汇

（3）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）不在银行开户的个人，向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。（六）

委托收款

（1）含义——收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。（2）种类——邮划和电划

（3）特点——同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）（七）托收承付结算程序收款人收款人开户行汇款人开户行（1）按合同发货委托收款（2）通知收款（7）（3）传递凭证（6）划拨款项同意付款通知付款（4）（5）付款人（八）信用证结算程序进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款

（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单出口商（5）

（4）发货（1）外埠存款（2）银行本票存款（3）银行汇票存款（4）信用证保证金存款（5）信用卡存款（6）存出投资款六、其他货币资金用科目“其他货币资金”核算（7）保证金存款某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。

案例会计分录：取得汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票存款20000

贷：银行存款20000结算时：

借：在途物资

10000

应交税费——增（进项税）1700

贷：其他货币资金——银行汇票存款11700余款转回：借：银行存款8300

贷：其他货币资金——银行汇票存款

8300思考开出商业汇票时能否使用其他货币资金这个账户?为什么？案例分析小张是某公司出纳，现金例行清查中发现2009年7月8日现金短缺50元；处理：自己补齐2009年7月10日发现现金溢余20；处理：暂时收起对银行存款实有余额不清楚，用银行对账单调节企业银行存款日记账，且每次调完就立即将未入账项入账。提问：小张处理是否正确，有什么问题？为什么？

第二节应收票据一、应收票据的性质与分类

应收票据(NotesReceivable)是指商业汇票，是企业因销售商品、提供劳务，由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应按约定金额偿付款项的书面文件。

商业汇票与支票、银行汇票的区别，使用的科目不同，为什么？商业汇票的签发应该有真实的交易和债权债务关系.分类商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票二、应付票据的核算(不带息)取得时

借:应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

收到款项时

借：银行存款贷：应收票据票据无法兑现时

借：应收账款贷：应收票据

核算(带息)到期值=面值+利息会计中期和年末应将已到期的利息应列入应收票据面值，计息日一般6月30日，12月31日带息票据的计算1、应收票据利息的计算：应收票据面值×票面利率×期限

2、到期日的计算：按月按对应天数期末按对应月末按日按实际天数算头不算尾3、到期值的计算应收票据到期值=票据面值+利息会计处理取得时借:应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）计息时借:应收票据（计入面值）贷：财务费用到期时…….无法偿付时…………….?(自己完成)举例甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。作有关分录如下：取得时借：应收票据100000

贷：应收账款10000012月31日计息时借：应收票据1000

贷：财务费用10002007年2月1日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时借：银行存款101500贷：应收票据101000

财务费用500

假设2月1日，丙企业无力支付款项借：应收账款101500

贷：应收票据101000

财务费用500三、应收票据贴现

(NotesReceivableDiscounted)是指资金的需求者，将自己手中未到期的商业票据、银行承兑票据向银行或贴现公司要求变成现款。分:带追索权的贴现不带追索权的贴现

贴现息、贴现值的计算

到期值=面值+到期利息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=到期值-贴现息案例甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。不带追索权的贴现4月20日票据贴现，取得有关款项时到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150（元）贴现息=10150×4.8%/12×5=203（元）贴现值=10150-203=9947（元）

借：银行存款9947财务费用53

贷：应收票据10000若上述贴现为带追索权的贴现，由于与票据相关的风险尚未转移，收到款项时应增加负债。沿用上例，贴现时：借：银行存款9947财务费用53

贷：短期借款10000票据到期，债务人将款项划给银行：借：短期借款10000

贷：应收票据10000问:无息票据的贴现如何处理?

第三节应收账款一、应收账款的性质应收账款(Accountsreceivable)是企业在正常经营过程中，因销售商品、提供劳务而应向购货企业或接受劳务企业收取款项的权利。

金额包括应收的价款、增值税、代垫的运杂费等。二、应收账款的确认条件

1、主要风险和报酬转移；2、没有继续管理权、控制权；3、相关的经济利益能够流入；4、相关的收入能够可靠计量；5、相关的成本能可靠计量。三、应收账款的入账金额

1．在一般情况下，按发票金额和代垫运杂费入账。2．商业折扣和现金折扣商业折扣-------促销现金折扣----理财（2/10，1/20，N/30）

如何处理?总价法(GrossPricesMethod)均按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣。折扣期实际收款额，借：银行存款财务费用贷：应收账款我国只能采用此法。

净价法(NetPriceMethod)：销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。如对方没享受折扣借：银行存款贷：应收账款财务费用案例甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，价款为10000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税），分别作（1）5月21日，（2）6月3日收到款项的处理。要求用总价法与净价法做有关会计分录如下：5月15日销售商品时：总价法借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费--应交增值税（销项税额）1700（1）5月21日收款借：银行存款11500财务费用10000*2%

贷：应收账款11700(2)6月3日收款借：银行存款11600财务费用10000*1%

贷：应收账款11700净价法5月15日销售商品时：借：应收账款11500贷：主营业务收入9800应交税费--应交增值税（销项税额）1700（1）5月21日收款借：银行存款11500

贷：应收账款11500(2)6月3日收款借：银行存款11600贷：应收账款11500财务费用100

优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增，不符合谨慎性原则实务中，增加了会计工作量总价法与净价法的评价我国一般规定采取总价法

（一）坏账与坏账损失的区别

（二）坏账的处理方法

（三）坏账的账务处理

四、坏账的核算（一）坏账与坏账损失的区别坏账坏账损失

A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。

B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。

C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。

（1）全额确认坏账损失的情况（2）不能全额计提坏账准备的情况

A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；

B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；

C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；

D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

应通过股东大会、董事会、经理（厂长）会议等审批（二）、坏账的处理方法直接核销法备抵法直接转核销法

是指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失(Lossfromuncollectibleaccounts)，直接记入资产减值损失，同时注销该笔应收款项。

借：资产减值损失贷：应收账款坏账收回时，则应先作一笔相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。优点：账务处理简单，缺点：

⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。

⑵不符合谨慎性原则和配比原则⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。我国已不允许采用该方法。

备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。计提范围：

A、

应收账款

B、其他应收款C.应收票据D.预付账款E.长期应收款——我国规定只能采用此法（1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；

（2）“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；（3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。。

有以下优点：（三）、坏账的账务处理备抵法处理程序A估计可能的坏账借：资产减值损失贷：坏账准备B发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款C坏账收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款

坏账损失金额的估计方法：

应收款项余额百分比法（综合比率法和账龄分析法）

赊销百分比法个别认定法⑴应收款项余额百分比法--综合比率法综合比率法认为，企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。案例甲企业2005年年初坏账准备贷方余额为10000，年末应收款项余额为500000元，估计的坏账准备率为3%.2006年年末应收款项余额为600000元，2007年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失计20000元，2007年年末应收款项余额为550000元，2008年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000元.2008年年末应收款项余额为700000元。作有关分录如下：

期初坏账准备贷方余额为10000

2005年年末，应提坏账准备=500000×3%=15000（元），因此，本期计提额=15000-10000=5000（元）

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

2006年年末，计提坏账

应计提坏账准备=600000×3%=18000（元）

计提前坏账准备余额为15000（元）

本期计提额=18000-15000=3000（元）

借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000

2007年4月发生坏账时，

借：坏账准备20000

贷：应收账款——乙企业20000

2007年年末，计提坏账

应计提坏账准备=550000×3%=16500（元）

计提前坏账准备余额=18000-20000=-2000（元）

本期计提额=16500-（-2000）=18500（元）

借：资产减值损失18500

贷：坏账准备18500

2008年5月,坏账收回时

借：应收账款——乙企业15000

贷：坏账准备15000

借：银行存款15000

贷：应收账款——乙企业15000

2008年年末,计提坏账

应计提坏账准备=700000×3%=21000（元）

计提前坏账准备余额=16500+15000=31500（元）

本期计提额=21000-31500=-10500（元）

借：坏账准备10500

贷：资产减值损失10500练习：东方公司年末应收账款余额为2000000元，首次对应收账款计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账12000元，其中，A单位为2000元，B单位为10000元，应收账款余额为2400000元；第三年，已冲销的乙单位的应收账款10000元又收回，期末应收账款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏账准备，并进行相应的账务处理。（1）第一年

借：资产减值损失6000

贷：坏账准备6000（2）第二年借：坏账准备12000

贷：应收账款——A单位2000

——B单位10000借：资产减值损失13200

贷：坏账准备13200

（3）第三年借：应收账款——B单位10000

贷：坏账准备10000借：银行存款10000

贷：应收账款——B单位10000

（4）借：坏账准备9400

贷：资产减值损失9400⑵账龄分析法

账龄分析法认为，应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越