“营改增”应对之道

“营改增”应对之道1惊诧莫名的营改增前身国家税务总局、铁道部、建设部、交通部、民航总局关于做好建筑安装、交通运输企业增值税调查测算工作的通知（国税发〔1999〕46号）按照税制改革工作的要求，拟着手研究将建筑安装、交通运输企业由目前征收营业税改为征收增值税。为了保证科学合理地制定增值税征收管理办法以及确定增值税税率，国家税务总局已布置了上述两个行业的增值税调查测算，为了做好此项工作，现将有关要求通知如下：一、各行业主管部门应指派专门人员负责，并督促所属企业主动配合好税务机关的调查测算工作。二、各级税务部门应主动与行业主管部门联系，共同解决好调查测算工作中发生的问题，使调查测算工作能够及时、准确地完成。三、各级税务部门、行业主管部门对调查测算工作中遇到的问题及解决意见，应分别及时报告各自上级主管部门。2很早以前财税部门就有“营改增”的设想，当时的建设部计财司在调研基础上提出“建筑业是微利行业”“建筑企业进项税扣除有困难”等许多实际问题，财税部门采纳了意见，推迟了改革，建筑业企业仍然维持原有征收税的办法。3营改增进程1、2012年1月在中国上海（经济中心）试点。2、2012年8月1日开始至年底前，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省、直辖市及宁波、厦门、深圳3个计划单列市。3、2013年8月1日全国实施+影视广播业4泰迥的票房收入：影院向片方分成广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（财教〔2014〕56号）

5电影院线制是以若干家影院为依托，以资本和供片为纽带，由一个电影发行主体和若干电影院组合形成，实行统一品牌、统一排片、统一经营、统一管理的发行放映机制。城市电影放映简易征收，农村电影放映免税，发行收入与制片公司销售电影拷贝收入（销售货物）和转让版权（著作权转让）免税，是否让我们联想到将来的金融保险业的营改增之路呢？金融保险业同样存在着（V+M）过高，如果按一般征税办法其税负将远超5%，那么简易计税办法与免税将成为必然！6财税〔2011〕110号：金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。欧盟启示：目前欧盟免税，但成员国可选择性征税，未来系B2B保持征税，B2C保持免税，因为增值税系最后消费环节承担税款，中间环节免税适得其反。适用零税率的启示，进项税可抵扣，是否联想到现代服务业出口退税？7假设某产品从开始生产到最终退出市场流转进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：1、甲公司将原材料加工成A产品，进项税额100元，销项税额120元；2、乙公司购入A产品进一步加工成B产品，销项税额140元；3、丙公司购入B产品销售给最终消费者，销项税额160元。如果不存在免税环节，产品在以上流转环节中共产生增值税税负160-100=60(元)。81、甲公司A产品享受免税，甲公司增值税负为0，购买原材料等取得的进项税额不得抵扣并转入原材料成本。乙公司购入A产品加工成B产品销售后，应计提销项税额140元，无可抵扣进项税额，因此其增值税税负为140元，甲、乙、丙共产生增值税税负0+140+20=160(元)。92、乙公司B产品享受免税，同理，甲、乙、丙共产生增值税税负20+0+160=180(元)。3、丙公司C产品享受免税，则甲、乙、丙共产生增值税税负20+20+0=40(元)。10财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号）2014年1月1日纳入。财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2014〕43号）2014年6月1日纳入。112013年4月10日，李克强总理组织召开的国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点的地区和行业范围。楼继伟发言：力争“十二五”期间全面完成“营改增”的改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。王越：之所以税率低，是因为抵扣不完全，那么营改增彻底完成后，税率势必提高，多档税率不现实，税率差异会导致低征高扣或高征低扣，同样影响增值税的中性原则。12楼继伟提到的专项转移支付与一般转移支付。粘蝇纸效应：王越听说中央给了江苏省南通市一笔专项补助，补助大白菜，便认为大白菜价格会下降，从而减少对超市的大白菜消费，结果导致私人产品受挫。而王越听说中央给了江苏省南通市一笔一般补助，王越则不会在公共产品与专项产品之间进行选择，从而不会导致两者产品的价格差异。另外项补助会要求地方配套资金，同样会影响公共产品与私人产品的选择，因此中央将大幅减少专项补助而相应增加一般补助。13营改增的利--税改重器1、经济转型期：中国人民银行行长周小川在发言中指出2013年中国经济增长有所放缓，GDP实现同比7.7%的增幅，略低于近十年以来平均水平;CPI增长为2.7%，低于此前预期，特别是与其他新兴市场相比情况较好;新增就业人口为1300万;随着结构改革的推进，服务业在GDP中权重超过了制造业。王越：中国的服务业是先进服务业吗？14目前我国服务业发展的总体水平偏低，而且服务业主要集中在劳动密集型传统服务性行业，知识密集型服务业占GDP的比重小，在服务贸易结构上存在明显的劣势，且地区发展不平衡，中西部地区尤为落后。服务业尤其是知识服务业供给不足，严重制约着我国区域经济发展，特别是经济增长质量的提高。我国传统的海运、旅游、建筑、工程咨询业迅速增长，服务贸易出口额中，仅货运和旅游两项就接近50%。152、一般征税方式要求企业规范运作例：司机们各自去加油，分散加油，拿不到抵扣，改变经营方式，统一的核算，统一的去加油，集中的签订了协议，加油的合同，直至推出统一的加油卡，这个管理水平提高了，这种做法也拿到了抵扣的发票，就是说“营改增”促使他也改变了这些交通运输行业的经营模式、经营方式（楼部长讲话）16营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。17有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。18有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。193、税源征管的混乱苏营改办〔2013〕1号：纳税人提供的工程监理，高速公路收费，婚姻介绍，交友网站，信用评估，车辆上岸，船舶监造，植物养护，公证处的公证业务，翻译，健康咨询，期货咨询，医疗咨询等劳务，按规定缴纳营业税。山东：根据总局相关解读，工程监理属于营业税改征增值税“鉴证咨询服务”范围。20

增值税基本知识点

纳税人：在中华人民共和国境内提供服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。企业所得税纳税人：企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

21非违反税法的非法需要纳税国税函〔2000〕516号：个人或者几个人合伙对外吸收存款、放出贷款，从中获取贷款利息的差额利润，这是违反国家金融管理规定的行为，应由有关部门依法取缔。在这种行为被有关部门取缔之前，为了防止其蔓延和调节个人收入，现明确：对个人或个人打伙取得的吸存放贷收入，应按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税；对个人将资金提供上述人员放贷而取得的利息收入，应作为集资利息收入，按照“利息、股息、红利所得”应税项目证收个人所得税，税款由利息所得支付者代扣代缴。22商事制度改革实施商事登记制度改革后，商事登记机关不再登记有限责任公司和发起设立的股份有限公司的实缴资本，仅登记股东认缴的注册资本。申请人申办设立登记手续时，如资金不到位，允许“零首付”，无需提交验资报告。“一址多照”应当符合以下任一种情形：一是有投资关联关系的企业，可将同一地址作为多家企业的住所；二是在区（县级市）以上人民政府批准设立的工业园、科技园等专业园区，同一地址可登记为多家企业的住所。企业在所属行政辖区增设经营场所的，不需申领分支机构营业执照，允许“一照多址”，但应当向商事登记机关申报经营场所信息。商事登记机关不再登记经营范围，仅登记主营项目类别，企业在章程中确定经营范围后向工商部门申报。23单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

24《建筑业企业资质等级标准》分三部分：施工总承包企业资质等级标准包括12个标准、专业承包企业资质等级标准包括60个标准、劳务分包企业资质标准包括13个标准。资质标准均有经营收入的限制，挂靠成为必然，由于挂靠方以被挂靠方名义经营，其帐务核算混乱现状在营改增的未来堪忧。挂靠方在营改增后的财务核算不可能一蹴而就，因此分包方式可能成为一种选择途径。25建设部于2000年3月发布了《房地产开发企业资质管理规定》。房地产开发企业资质按照企业条件分为一、二、三、四等四个资质等级。另外有暂定资质。暂定资质：房地产开发主管部门应当在收到备案申请后30日内向符合条件的企业核发。《暂定资质证书》有效期1年。房地产开发主管部门可以视企业经营情况延长《暂定资质证书》有效期，但延长期限不得超过2年。自领取《暂定资质证书》之日起1年内无开发项目的，《暂定资质证书》有效期不得延长。

26对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。27挂靠方式：挂靠方往往是无证户或低资质单位，其提供给被挂靠方的成本票据及人工工资单据乱七八糟，如果进项抵扣太少，则被挂靠方式税负剧增。分包方式：分包方开出的专票可以抵扣，省却诸多麻烦。但是分包方的税负又咋办了？28总分机构企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。国税发〔2006〕104号对外来经营的纳税人（包括超过180天的），只办理报验登记，不再办理临时税务登记。29江苏省地方税务局关于改进外出经营税收管理的通知（苏地税函〔2013〕221号）从10月1日起，对在本省范围内异地临时从事生产经营浩动的纳税人，取消申请开具和核发《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）管理事项，改由纳税人在经营地地税机关直接凭相关资料申请报验登记。对跨省从事临时生产经营活动的纳税人，外出经营活动税收管理和《外管证》开具使用要求，暂维持不变。30江苏省地方税务局关于进一步明确外出经营企业所得税征管问题的通知（苏地税函〔2013〕253号）一、企业所得税在我省地税征管的企业，在省内外出经营并按规定办理报验登记的，其企业所得税回机构所在地主管税务机关申报缴纳。未办理报验登记的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。二、省外企业，到我省经营的，仍按《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局2011年第21号公告）和《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理的通知》（国税函〔2010〕156号）等文件规定执行。31营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。32固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

33以脚投票理论以自由迁徙为前提，每个居民从个人效用最大化出发，不断迁徙，只有当其个人迁徙的边际成本和边际收益相一致时才会停止寻找最佳的地方政府的努力而定居下来，迁徙的根本目的是在公共产品与货币收入中进行选择。但是个人的迁徙带走的只是动产，不动产却无法带走，因此不动产的税收应归属于不动产所在地征税。34财税〔2009〕111号：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。国税发〔2010〕75号：第一款规定转让不动产取得的收益应由不动产所在国征税。35地产公司一般成立项目子公司运营，不存在总分机构问题，但建筑公司均实行总分机构制，按照“以脚投票”理论，从事建筑业的增值税应在劳务发生地纳税，而总机构一般无收入而有支出，若严格执行劳务发生地纳税原则，则总机构将存在留抵税额，则总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税成为优选，但又必须留给劳务发生地一笔税收，则预征汇缴方式则理所当然。36国家税务总局公告2014年第6号1、中国铁路总公司所属运输企业按照本办法规定预缴增值税，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税。2、中国铁路总公司应当汇总计算本部及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务的增值税应纳税额，抵减所属运输企业提供上述应税服务已缴纳（包括预缴和查补）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。3、中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率4、汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。5、中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

37纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

⑴应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。①500万标准是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。②应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

38一般纳税人标准39应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。如何读？个体工商户受不受前置定语限制？国税函〔2010〕35号：个体工商户超过小规模纳税人标准，在认定为增值税一般纳税人后，如需使用防伪税控开票子系统的，须待防伪税控系统升级后方可使用。防伪税控系统升级的具体安排另行通知。40达到一般纳税人年应税销售额金额认定标准的按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。41未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（1）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:《税务登记证》副本；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；国家税务总局规定的其他有关资料。42（2）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（3）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。（4）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。43

现行增值税税率

⑴纳税人销售或者进口货物，除以下规定外，基本税率为17%。⑵纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑶纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。⑷纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。⑸

小规模纳税人征收率3%446、“营改增”新增的税率（一般纳税人）⑴提供有形动产租赁服务，税率为17%。⑵提供交通运输业、建筑业等服务，税率为11%。⑶提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为6%⑷零税率及应税服务的范围：①试点地区的单位和个人提供的国际运输服务②向境外单位提供的研发服务和设计服务45住建部对财政部的请求和建议：1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。2、必须实施时，希望全行业统一开始，以免因地域不同，税率不同使总包与分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。3、请求降低建筑业增值税税率，按6%试点。4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。5、对建筑业实行即征即退的补贴办法。46建筑业税率定在11%，是否过高？我们知道增值税是对增值额征税，建筑业的增值额高吗？（国税发〔2008〕30号）建筑业应税所得率8-20%制造业5-15%其他行业10-30%建筑业的所得率居然高于制造业，匪夷所思！47冰火两重天拥有四千多万从业人员、对GDP贡献率超过5%的建筑业，产值利润率只有3.55%、人均实现年利润只有8200元。A股2012年建筑业销售净利率在5%，而2010年，房地产从业人数2091147人，地产企业85218个，平均就业24。5人，而主营业务收入高达4。3万亿。48有一位从事建筑施工的朋友向我讲过一个真实的故事：北京某楼盘开发初计划定价1.7万元/平方米，等建成后实际销售均价是3.1万元/平方米，该朋友与开发商私人关系比较好，就半真半假地对开发商说：“你们这个项目赚死了，你们吃肉能不能让我们也喝点汤，让点利润给我们？”开发商的回答斩钉截铁：“这不可能，我们之间是朋友不假，但与开发项目本身没有一点关系。你们建筑行业内奉行的是相互压价，我们开发商之间是相互抬价，各个行业都有自己的潜规则，你们赚不到钱是你们相互压价的结果。”49人工价格如果按照市场价随行就市的话，全国今年春节后的行情是：非技术性的劳务工每天100~120元；技术工人每天180~200元，甚至更高。但是全国各地区造价管理部门实行的人工工资单价标准大多数还停留在普通技工每工日几十元钱。人工费差距如此之大，几乎所有业主，尤其是开发商是不认账的，施工企业只能倒贴。现在人工费一般占工程造价的25%左右，这里面发生的人为亏损，施工企业得全部兜下来，打落牙和血吞。50材料费在当今建筑市场上变数也非常大，签订合同后，有时钢材、水泥大幅度涨价。有些地区造价管理部门还不错，愿意出来主持公道，当市场价比合同价超出10%以上时允许调整，但在5%以内时则由施工企业自己消化。材料价格上涨5%的费用，挤占的还是施工企业的利润。如果签的是一次性包死的合同即所谓的“闭口”合同，打官司也不容易从建设方得到补偿。至于机械台班费和管理费用，也根本无法做到全部随行就市。如：管理费用是指企业为组织管理生产经营而发生的费用，内容包括22项之多，为了能低价中标，大多企业都尽可能压缩这些费用，这无疑也节约了工程成本，为业主省了钱。但有些费用投标时被压缩，实际上又是非支出不可，施工企业只能自己“买单”。51美国《工程新闻记录》每年在全球范围内评选国际工程承包商225强，2010年入选的中国公司达50家之多，本应该是值得高兴的事，但经细分析之后却又高兴不起来。50家中国入选公司，2010年的国际市场营业额合计为569.73亿美元，平均每家11.39亿美元。而225强排前5名的德国霍克蒂夫公司、法国万喜集团、美国柏克德公司、法国布依格公司和瑞典斯勘斯卡公司，5家承包商2010年国际市场营业额合计为805.46亿美元，平均每家完成161.09亿美元，是中国入选公司平均完成营业额的14倍。52建筑业的税率为11%，则地产业税率不低于11%，建筑业一旦营改增，地产业必然同时营改增。那么土地增值税是否还有存在的必要？据业内权威人士透露，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，才符合本次税改不增加税负的原则。53假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，这种失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。54销售收入提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。备注：无偿提供除注明外仍被视为有经济利益。

55纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率由国家税务总局确定。56借：销售费用、管理费用、营业外支出等贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）借：成本等借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：营业外收入57非营业活动与不征税收入非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。58价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。59价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。60按照营业税相关法规规定，房地产开发企业代收的价外费用需要纳税。《营业税暂行条例》（国务院令第540号）第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第52号令）第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。61国家税务总局《关于印发<土地增值税清算鉴证业务准则>的通知》（国税发[2007]132号）第二十五条进一步明确，对纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理：

1、代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数；

2、代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。62销售折让、现金折扣、销售退回《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第一条规定：增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。63（2）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（3）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。64（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。656667现金折扣应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。68纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。69营业税暂行条例及实施细则释义预收款：包括所有预收性质的款项，如订金、看房费等等。（1）订金。其实订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为一种预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段不具有担保性质。合同履行的只作为抵充房款，不履行也只能如数返还。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国担保法〉若干问题的解释》第一百一十八条规定"当事人交付留置金、担保金、保证金、订约金、押金或者订金等，但没有约定定金性质的。当事人主张定金权利的，人民法院不予支持。"房地产开发公司收到购房者支付的订金，这属于预收房款的范围，应当以收到的当天作为纳税义务发生时间。70（2）看房费。看房费是房地产开发公司对有购房意向的单位或者个人在看房前收取的款项，如果看房者有意购买则看房费转入预售账款科目，如果看房者不愿购房则房地产开发公司退还看房费。房地产开发公司以看房费不是购房款为由不申报纳税。我们认为，这部分款项是因销售房屋而收取的款项，也应纳入预收款的范围征收营业税。71房地产开发企业，企业所得税在收入确认时间上与营业税纳税义务发生时间既有相同点，也有不同处。不同点主要有：1前提不同：营业税强调的是只要收到预收款无论是否签订协议，都确认纳税义务已经发生；而企业所得税则必须是正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。2．收入确认的原则不同：营业税更多的是实际收到预收款的当天，即使是合同有约定预收款的日期，如果没有收取的，仍不能确认纳税义务已经发生；而企业所得税虽然也提到实际收取款项，但对于采取一次性全额收款方式销售开发产品的可以取得索取价款凭据（权利）之日确认收入实现、采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。72A房地产开发企业2009年发生以下经济业务：（1）与B公司签订售房协议，商定售价1500万元，产权已过户，已收到1000万元，剩余500万元约定2009年1月31日前支付，但B公司仍未支付。（2）2009年6月5日与C公司签订售房协议，并收到定金200万元。（3）与D公司签订售房协议，商定D公司在2009年12月31日前支付2000万元预付款，实际A公司只收到1000万元，剩余1000万元D公司仍未支付。（4）2009年5月1。日将2套房屋（价值14。万元）捐赠给福利院使用，2009年底前未办理产权过户手续。试问：A公司2009年应当缴纳多少营业税？73混合销售到混业经营一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。74纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；75试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。76混合销售由于营业税的悄然逝去而走入历史，1、建筑业提供材料销售并提供建筑业劳务，应分别适用17%与11%税率，如果按11%税率，则建设方何不如采取甲供方式！那么如何判断向建设方收取的价款中的材料设备作价？首先一定要分开，否则从高适用17%税率，其次不妨看看财税〔2014〕43号的规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。77四川省国家税务局、四川省财政厅公告2014年第11号

电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于纳税人电信终端的采购成本作为货物销售价格计算增值税。剩余部分按照以下方法进行税务处理：（1）电信企业计费系统以扣除电信终端价款以后的余额计价的，应当依据基础电信和增值电信的实际发生额，分别按照适用税率计算缴纳增值税。（2）电信企业计费系统以全额话费计价的，在收取预存话费的当月，以全部销售收入扣除当期终端销售收入后的余额作为电信服务收入，并按照扣除前的基础电信服务和增值电信占销售收入的比例划分收入，分别适用税率。782、第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。营改增前：之所以要对"甲供材"征税，这主要是考虑到建筑业一般采取包工包料的方式经营，但也有一些建筑业者采用包工不包料的方式，为平衡包工包料与包工不包料之间的税负，也为防止少数纳税人钻政策的空子因此规定包工不包料者也需将材料价款并入营业额内。营改增后：甲供材的进项与销项链条已吻合，不必再将甲供材并入建筑企业的销售额，导致销项重复。79A建筑公司，2009年发生以下经济业务：（1）与B公司签订甲工程，为土建工程，收取工程款1000万元，其中劳务费600万元、材料费300万元、外购设备100万元；B公司为工程提供材料价值300万元，设备价值500万元。（2）与C公司签订乙工程，为玻璃幕墙安装工程，收取工程款300万元，其中自产玻璃幕墙25。万元、安装费50万元。（3）与D公司签订丙工程，为装饰工程，收取工程款100万元，其中材料款40万元、劳务费60万元；另D公司提供材料价值100万元。备注：上述三个工程均在2009年完工。试问：A公司2009年应缴纳多少营业税？80收入划分降低税率成为筹划节点：6%工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。81对外承包工程出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。实施出口退免税政策，那么营改增后的对外承包工程应当继续沿用上述政策，为了支持境外工程承包，建筑境外劳务应当实施免抵退税政策，以与对外承包退免税政策相协调。82增值税发票国家税务总局公告2014年第43号为进一步规范增值税发票管理，满足营业税改征增值税工作需要，税务总局决定对增值税专用发票和增值税普通发票进行改版，同时提升专用发票和货物运输业增值税专用发票防伪技术水平。一、发票代码的调整

发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。83（一）调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记帐联：销货方计帐凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计帐凭证”改为“购买方记账凭证”。8485调整普通发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。8687三、提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。88光角变色圆环纤维（一）防伪效果防伪纤维的物理形态呈圆环状随机分布在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中，在自然光下观察与普通纸张基本相同，在365nm紫外光照射下，圆环靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色89在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中含有造纸防伪线，防伪线在自然光下有黑水印的特点，在365nm紫外光照射下，为红蓝荧光点形成的条状荧光带90发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕（如下图所示）使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕。。91发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体（如下图所示）。92使用复合防特征检验仪检测（如下图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。93国家税务总局公告2014年第27号一、机动车销售统一发票票面调整内容及填用（一）将原“身份证号码/组织机构代码”栏调整为“纳税人识别号”；“纳税人识别号”栏内打印购买方纳税人识别号，如购买方需要抵扣增值税税款，该栏必须填写，其他情况可为空。（二）将原“购货单位（人）”栏调整为“购买方名称及身份证号码/组织机构代码”栏；“身份证号码/组织机构代码”应换行打印在“购买方名称”的下方。（三）增加“完税凭证号码”栏；“完税凭证号码”栏内打印代开机动车销售统一发票时对应开具的增值税完税证号码，自开机动车销售统一发票时此栏为空。（四）纳税人销售免征增值税的机动车，通过机动车销售统一发票税控系统开具时应在机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏选填“0”，机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏自动打印显示“***”，“增值税税额”栏自动打印显示“******”；机动车销售统一发票票面“不含税价”栏和“价税合计”栏填写金额相等。

94(五)根据纳税人开票需要，增加“厂牌型号”栏宽度、压缩“车辆类型”栏宽度，并相应调整“购买方名称及身份证号码/组织机构代码”、“吨位”栏宽度，机动车销售统一发票联次、规格及票面所有栏次高度不变（新版机动车销售统一发票票样见附件）。二、本公告新版机动车销售统一发票自2014年7月1日起启用，2015年1月1日起旧版机动车销售统一发票停止使用。9596南通二建为创天地产的工程总包，双方于2000年签订了《建设工程施工合同》，履行合同的过程中，双方反目为仇，南通二建于2001年将创天地产告上新疆高院，其中一项诉讼请求为索要工程款900余万元。在创天地产的答辩中，其声称，有244万工程款已经用现金支付给南通二建，并提供了南通二建开具的发票作为证据。新疆高院未支持创天地产的观点，该院的审理意见为，如果没有其他证据，发票不能作为付款的唯一证据。该案判决后，创天地产不服，于2003年上诉至最高人民法院，最高院发回重审，新疆高院重审后，创天地产依然不服，再次上诉，最高院于2005年审理此案，于2006年给出终审判决。最高院对发票的证明效力的认定推翻了新疆高院的观点。97新疆高院一审判决中，对发票的证明效力如此认定，“经一审法院查明，创天公司依据2001年6月12日南通二建出具的244万元建筑安装工程统一发票主张已支付了该笔款项，但未提供其他证据证实其付款的事实，并辩称该笔款项系现金支付，无银行记录，但也未提供现金付账的相关凭证。”

98先给票，如果对方不付款，存在法律风险；不给票，对方偏偏又坚决不付款，存在经济损失，在乙方企业普遍弱势的情况下，这确实是一个难题。99高院观点双方争议的244万元应当认定为创天公司已经支付南通二建。创天公司持有南通二建为其开具的收款发票。发票应为合法的收款收据，是经济活动中收付款项的凭证。双方当事人对244万元发票的真实性没有提出异议，创天公司持有发票，在诉讼中处于优势证据地位，南通二建没有举出有效证据证明付款事实不存在。一审法院认为发票只是完税凭证，而不是付款凭证，不能证明付款事实的存在，曲解了发票的证明功能，应予纠正。”100中国：2000年8月8日，安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的“特殊服务”后，索要发票不成，拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍坚持要发票，最终被杀真可谓：头可断血可流，财务制度不能丢；不要命不怕死，索要发票不回头。

101下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率,买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。102《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。103依据《国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）规定：，自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。104但是目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下二个：（1）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。（2）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。105国家税务总局公告2011年第50号50号公告规定对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。1．因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2．增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3．有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务；4．税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证的数据导致扣税凭证逾期；5．买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长导致增值税扣税凭证逾期；6．由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；7．国家税务总局规定的其他情形。106国家税务总局公告2011年第78号增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。107列出的客观原因有：1．因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；2．有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；3．税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；4．由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；5．国家税务总局规定的其他情形。108进项难，难于上青天1、建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。⑴甲供材料。⑵砖、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏远。一些工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有税务发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。109110销售自己使用过的固定资产不得开具增值税专用发票。也就是说其他的简易计税方法是可以抵扣增值税进项税额的。一般纳税人自行开具增值税专用发票；小规模纳税人向国税机关申请代开增值税专用发票。111《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法〉（试行）的通知》（国税发〔2004〕153号）1、代开专用发票的定义：是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。这里的增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。2、代开要求：增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。112

建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，要么走向破产，要么将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，必将加大施工企业人工费的税负。113国家税务总局公告2012年第15号企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。114猜想：建筑企业自雇临时农民工，按工资方式不得抵扣进项税，但利润归建筑企业；建筑企业外包劳务于劳务企业，可获得进项税抵扣，但利润要分割；建筑劳务企业可采取简易征收办法解决税负爬升问题。115问：哪些人员不须申报缴纳社会保险费(或个别险种保险费)(1)已达到退休年龄，即：男60岁，女55岁(干部)或50岁(工人);(2)已经在异地参加了社会保险，(兼职人员只需在其中一个单位申报缴纳社会保险，但申报缴费工资必须是其全部工薪收入之和);(3)农民工参加失业保险，但个人不缴费，即农民合同工比照城镇户籍的合同工总缴费率少1个百分点;(4)公务员不参加失业保险、工伤保险和生育保险。116

动产租赁业增加建筑业税负。新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。

租赁业现有资产没有增值税进项税额，而租赁收入产生的销项税额，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额税负，与现行5%的营业税相比增加12%纳税成本。目前，租赁业利润水平普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然会放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税成本。

117试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。118对联营合作项目冲击很大。目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方还是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备和设施料租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。119在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，销项税额=不含税工程造价×增值税率，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。120某公司2013年完成施工产值为35.1亿元，在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确认为35.1亿元。营业收入占施工产值的100%。而在增值税下，营业收入（为不含税收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（亿元），增值税（销项税额）=31.62×11%=3.48亿元。营业收入占施工产值的90.1%。121营改增后，“工程税金”是作为不可竞争性费用，以固定费率计入建筑安装工程造价？还是作为竞争性费用，由企业自主报价？现在还不得而知。1、若作为不可竞争性费用，则对建筑企业具有政策保护性。2、若作为竞争性费用，企业在投标环节就要合理确定工程税金的费率标准，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源。122工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的竞争会更激烈。另外，还有一种观点认为：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。123如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会威胁到合作项目管理模式的生存和发展。124施工企业现状是：项目劳务分包、专业分包、工程转包现象普遍，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在“不要发票，降低成本”的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业利润水平。125关注分供方的纳税人资格。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的。126例如：采购一批材料，供应商A为一般纳税人，报的材料含税价11.70万元；供应商B是小规模纳税人，报的材料含税价为10.70万元，谁的报价合理,选谁合适？以前大家会毫不犹豫地选择供应商B报价10.70万元的货物，但是，改征增值税后一定要选择供应商A报价11.70万元的货物。因为11.70万元货款中材料成本为10万、进项税额为1.7万元，无论从成本上，还是纳税角度都有利可图。。127合理选择固定资产的配置方式。施工机械、设备、设施料，无论采取租赁或购买方式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣17%的进项税额，因此，各企业要分析对比“购买与租赁”的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械设备、设施料的取得途径。建议企业近期（2015年前）暂不新增大宗机械设备等固定资产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。128注意BT项目的发票与利息。建筑业“营改增”试点前，对已到回收期的BT项目，按甲乙双方已确认价款，事先把建筑业发票全额开出，避免只有销项税，没有进项税的问题。“营改增”后，对新签的BT项目，要就工程价款、借款利息分别签订《工程施工合同》、《融资费用合同》，工程收入与利息收入要分别核算，分类计税，因为建筑业与金融业的增值税率不同，分别为11%、6%。129PPP模式即Public—Private—Partnership的字母缩写，是指政府与私人组织之间，为了合作建设城市基础设施项目，或是为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。130PPP模式的典型结构为：政府部门或地方政府通过政府采购形式与中标单位组成的特殊目的公司签定特许合同(特殊目的公司一般由中标的建筑公司、服务经营公司或对项目进行投资的第三方组成的股份有限公司)由特殊目的公司负责筹资、建设及经营。政府通常与提供贷款的金融机构达成一个直接协议，这个协议不是对项目进行担保的协议，而是一个向借贷机构承诺将按与特殊目的公司签定的合同支付有关费用的协定，这个协议使特殊目的公司能比较顺利地获得金融机构的贷款。采用这种融资形式的实质是：政府通过给予私营公司长期的特许经营权和收益权来换取基础设施加快建设及有效运营。131

苏地税规〔2013〕4号在建设工程项目中，政府或其委托的项目发起人（以下简称“项目发起人”）通过与投资者签订合同，投资者负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后移交给项目发起人，由项目发起人按合同约定分次支付回购价款。对此类建设项目分别以下两种方式征收营业税：（一）投资者取得建设用地使用权，工程完工交付项目发起人的，对投资者应按照“销售不动产”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款。（二）建设用地使用权为项目发起人所有，投资者未取得建设用地使用权的，无论投资者是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。若投资者将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的回购款项扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。132苏地税规〔2011〕12号第十九条下列情形所涉金额不得在建筑业发票上开具：（一）建设单位提供的材料和设备价款；（二）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的销售额；（三）省级以上税务机关规定的其他情形。133明显不如增值税了吧纳税人应将工程分包项目单独设置明细帐，分项目单独核算。纳税人将建筑业项目进行分包时，如果当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵。如最终清算或办理最后一次纳税申报时纳税人的营业额为负数，可向主管税务机关申请办理退税，但退税数额不得超过纳税人的已纳税款。134苏中集团2011年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3%税率计征营业税57785.55万元，如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58万元，净增加70585.03万元，增加税负122.15%，增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相应增加了3156.24万元，增加了50.27%。南通四建集团公司2011年计征营业税的经营收入1202340.60万元，按3%税率计征营业税36746.34万元，改成增值税用销项税减进项税，应交增值税70473.5万元，净增加33727.16万元，增加税负91.78%，增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。135一是“甲供材”现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。苏中集团2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于甲供材数额较大，实际可抵扣的进项税3.47亿元，只占理论数的的38.7%。即：钢材的60%以上拿不到进项税发票。136二是劳务用工无法取得进项税发票，人工这部分占合同造价20%以上，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%，南通四建包括各类保险在内人工费支出超过30%。137三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大（苏中达23%），但其增值税可抵扣率一般为6%（不是理论上的17%），仅这一项会减少进项税抵扣额25735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。138四是固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票，按照规定只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿资产（从事交通、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这是不小的负担。苏中公司近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣3.9%。139五是水、电、气等能源消耗，也无法取得进项税发票，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算。六是筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。七是企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能开出进项税发票。140八是地方材料及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票；二是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至普通发票也开不出。苏中公司2011年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。嘉洋华联公司2011年外购石材2152.24万元，占取得总收入的12.45%，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税发票。141九是由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际上的税负增加，有的工程款被拖几年时间，但是税款已全额扣缴。142十是装饰企业材料繁杂，供应商以个体户居多，大多数无法提供增值税发票。这些供应商主要提供由国税代开点开具的“国家税务局通用机打发票”，这类发票也不能抵扣进项税额。143地产公司的进项税额：1、土地，出让土地只有政府出让金收据，而转让土地可以开具发票，那么政府出让金收据是否可以抵扣增值税进项税额？出让土地的增值税税率？能否按商标和著作权转让服务、技术转让服务6%的税率？国家税务总局关于印发《营业税税目注释》(试行稿)的通知（国税发〔1993〕149号）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。144因此如果转让土地使用权和销售不动产税率不一致会导致规避税收，比如卖地1000万，按6%税率抵扣，而如果其上建筑有一栋有产权的小房，则按11%抵扣。145国有土地上房屋征收与补偿条例2、拆迁补偿费：第四条市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。市、县级人民政府确定的房屋征收部门（以下称房屋征收部门）组织实施本行政区域的房屋征收与补偿工作。第五条房屋征收部门可以委托房屋征收实施单位，承担房屋征收与补偿的具体工作。房屋征收实施单位不得以营利为目的。房屋征收部门对房屋征收实施单位在委托范围内实施的房屋征收与补偿行为负责监督，并对其行为后果承担法律责任。备注：补偿由政府来主导，这笔钱就含在出让金里面，是否抵扣看看吧146国家税务总局公告2013年第15号一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行