金融企业会计制度有关问题衔接规定

金融企业会计制度有关问题衔接规定一、引言为了促进金融企业顺利执行《金融企业会计制度》（以下简称"新制度"），确保新旧会计制度的平稳过渡，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《金融企业会计制度》等有关法律法规，特制定本衔接规定。本衔接规定旨在明确金融企业在执行新制度过程中，有关会计科目设置、账务处理、财务会计报告等方面的衔接要求，帮助金融企业准确理解和运用新制度，保证会计信息的真实性、完整性和可比性。二、新旧会计制度衔接的总体要求（一）基本原则1.追溯调整法金融企业应当按照新制度的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素进行全面梳理和调整。对于首次执行新制度的会计期间，除本衔接规定有特别规定外，应当对所有会计科目进行追溯调整，视同该金融企业从设立之日起就执行新制度。2.未来适用法对于新制度施行后发生的交易和事项，金融企业应当按照新制度的规定进行会计处理；对于新制度施行前发生的交易和事项，不符合新制度规定的，应当按照本衔接规定进行调整。（二）工作步骤1.成立衔接工作小组金融企业应当成立由财务、会计、审计等相关部门人员组成的衔接工作小组，负责组织实施新旧会计制度的衔接工作。衔接工作小组应当制定详细的工作计划，明确各阶段的工作任务、时间节点和责任人，确保衔接工作有序进行。2.资产清查与核实对金融企业的各项资产、负债进行全面清查和核实，包括货币资金、短期投资、应收款项、贷款、长期投资、固定资产、无形资产、抵债资产、各项存款、借款、应付款项、预计负债等。清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等情况，应当按照原制度的规定进行处理，并在执行新制度前予以核销。对于清查核实中发现的资产减值迹象，应当按照新制度的规定进行减值测试，并计提相应的减值准备。3.科目转换与账务调整根据新制度的规定，结合金融企业的实际情况，对会计科目进行调整和转换。将原制度下的会计科目余额按照新制度的要求进行分析、计算和调整，编制新旧会计科目余额对照表。根据新旧会计科目余额对照表，编制调整分录，对相关资产、负债、所有者权益、收入、费用等科目进行账务调整，确保新旧账套的衔接。4.财务会计报告调整按照新制度的规定，对财务会计报告的格式、内容和编制方法进行调整。在首次执行新制度的会计期间，应当按照新制度的要求编制期初资产负债表，并对上年同期的利润表和现金流量表进行追溯调整。对于追溯调整不切实可行的，应当说明原因，并采用未来适用法进行处理。三、主要会计科目的衔接（一）资产类科目1.货币资金"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"科目余额直接转入新制度下的"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"科目，不作调整。2.短期投资对于原制度下的短期投资，应当按照新制度的规定，将其划分为交易性金融资产、可供出售金融资产等类别。交易性金融资产原短期投资中，符合新制度规定的交易性金融资产定义的，应当将其账面价值直接转入新制度下的"交易性金融资产"科目，并按照新制度的规定进行后续计量。可供出售金融资产原短期投资中，不符合交易性金融资产定义的，应当将其账面价值转入新制度下的"可供出售金融资产"科目，并按照新制度的规定进行后续计量。3.应收款项"应收利息"、"应收股利"、"应收保费"、"应收分保账款"、"其他应收款"等科目余额直接转入新制度下的相应科目，不作调整。对于原制度下的应收款项，应当按照新制度的规定，对其账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备。原已计提坏账准备的，应当按照新制度的规定进行调整。4.贷款原制度下的贷款科目余额，应当按照新制度的规定，对其进行分类和计量。应计贷款和非应计贷款的划分按照新制度的规定，对原制度下的贷款进行全面检查，将应计贷款和非应计贷款进行区分。对于非应计贷款，其本金和已确认的利息收入应当分别核算，原已计入损益的利息收入应当冲回，尚未收取的利息不再确认为收入。贷款减值准备的计提按照新制度的规定，对贷款进行减值测试，计提贷款损失准备。原已计提贷款呆账准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原贷款呆账准备余额转入新制度下的"贷款损失准备"科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的贷款损失准备，补提或冲减贷款损失准备。5.长期投资原制度下的长期投资科目余额，应当按照新制度的规定，对其进行分类和计量。长期股权投资原长期股权投资应当按照新制度的规定，划分为长期股权投资和可供出售金融资产。对于具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算；对于不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照新制度的规定进行分类和计量。原已计提长期投资减值准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原长期投资减值准备余额转入新制度下的相应科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的减值准备，补提或冲减减值准备。长期债权投资原长期债权投资应当按照新制度的规定，划分为持有至到期投资和可供出售金融资产。对于符合持有至到期投资定义的长期债权投资，应当按照新制度的规定进行后续计量；对于不符合持有至到期投资定义的长期债权投资，应当按照新制度的规定进行分类和计量。原已计提长期投资减值准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原长期投资减值准备余额转入新制度下的相应科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的减值准备，补提或冲减减值准备。6.固定资产原制度下的固定资产科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。固定资产原价将原制度下的固定资产原价直接转入新制度下的"固定资产"科目。累计折旧将原制度下的累计折旧直接转入新制度下的"累计折旧"科目。固定资产减值准备按照新制度的规定，对固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备。原已计提固定资产减值准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原固定资产减值准备余额转入新制度下的"固定资产减值准备"科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的减值准备，补提或冲减减值准备。7.无形资产原制度下的无形资产科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。无形资产原价将原制度下的无形资产原价直接转入新制度下的"无形资产"科目。累计摊销按照新制度的规定，对使用寿命有限的无形资产计提累计摊销。原未计提摊销的，应当按照新制度的规定进行补提；原已计提摊销的，应当按照新制度的规定进行调整。将累计摊销金额转入新制度下的"累计摊销"科目。无形资产减值准备按照新制度的规定，对无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。原已计提无形资产减值准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原无形资产减值准备余额转入新制度下的"无形资产减值准备"科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的减值准备，补提或冲减减值准备。8.抵债资产原制度下的抵债资产科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。抵债资产原价将原制度下的抵债资产原价直接转入新制度下的"抵债资产"科目。抵债资产跌价准备按照新制度的规定，对抵债资产进行减值测试，计提抵债资产跌价准备。原已计提抵债资产跌价准备的，应当按照新制度的规定进行调整，将原抵债资产跌价准备余额转入新制度下的"抵债资产跌价准备"科目，并按照新制度的要求重新计算应计提的跌价准备，补提或冲减跌价准备。（二）负债类科目1.各项存款"活期存款"、"定期存款"、"储蓄存款"等科目余额直接转入新制度下的相应科目，不作调整。2.借款"短期借款"、"长期借款"等科目余额直接转入新制度下的相应科目，不作调整。对于原制度下的借款，应当按照新制度的规定，对其利息计算和支付方式进行调整。原已计提的应付利息，应当按照新制度的规定进行调整，将原应付利息余额转入新制度下的相应科目。3.应付款项"应付利息"、"应付股利"、"应付手续费"、"应付分保账款"、"其他应付款"等科目余额直接转入新制度下的相应科目，不作调整。4.预计负债对于原制度下按照或有事项准则确认的预计负债，应当按照新制度的规定进行调整。原已确认的预计负债余额，应当转入新制度下的"预计负债"科目，并按照新制度的要求进行后续计量。（三）所有者权益类科目1.实收资本（或股本）"实收资本"（或"股本"）科目余额直接转入新制度下的相应科目，不作调整。2.资本公积原制度下的资本公积科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。将原资本公积中的资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价等明细科目余额分别转入新制度下的"资本公积资本（或股本）溢价"、"资本公积其他资本公积"等明细科目。3.盈余公积原制度下的盈余公积科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。将原盈余公积中的法定盈余公积、任意盈余公积等明细科目余额直接转入新制度下的相应明细科目。4.未分配利润原制度下的未分配利润科目余额，加上按照新制度的规定追溯调整后的留存收益变动金额，作为新制度下的未分配利润期初余额。（四）损益类科目1.收入类科目原制度下的各项收入科目，如"利息收入"、"金融企业往来收入"、"手续费收入"、"保费收入"、"分保费收入"、"租赁收入"、"其他业务收入"等科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。原已确认的收入，按照新制度的规定需要调整的，应当进行追溯调整。对于新制度施行后发生的收入，应当按照新制度的规定进行确认和计量。2.费用类科目原制度下的各项费用科目，如"利息支出"、"金融企业往来支出"、"手续费支出"、"营业费用"、"营业税金及附加"、"提取保险保障基金"、"其他业务支出"等科目余额，应当按照新制度的规定进行调整。原已确认的费用，按照新制度的规定需要调整的，应当进行追溯调整。对于新制度施行后发生的费用，应当按照新制度的规定进行确认和计量。四、财务会计报告的衔接（一）资产负债表1.期初数的编制在首次执行新制度的会计期间，应当按照新制度的要求编制期初资产负债表。期初资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，应当根据新旧会计科目余额对照表中各项目的余额进行填列。对于原制度下的资产负债表项目与新制度下的资产负债表项目不一致的，应当按照新制度的规定进行调整后填列。2.上年同期利润表和现金流量表的追溯调整对于上年同期的利润表和现金流量表，应当按照新制度的规定进行追溯调整。追溯调整的内容包括收入确认、费用确认、资产计价、负债计量等方面。追溯调整过程中，应当编制调整分录，并对相关会计科目进行调整。调整后，应当重新编制上年同期的利润表和现金流量表，并在财务报表附注中披露追溯调整的原因、内容和影响金额。（二）利润表在首次执行新制度的会计期间，应当按照新制度的要求编制利润表。利润表中的各项目，应当根据新制度下的会计科目发生额分析填列。对于原制度下的利润表项目与新制度下的利润表项目不一致的，应当按照新制度的规定进行调整后填列。同时，应当在财务报表附注中披露新旧制度下利润表项目的差异及调整情况。（三）现金流量表在首次执行新制度的会计期间，应当按照新制度的要求编制现金流量表。现金流量表中的各项目，应当根据新制度下的会计科目发生额分析填列。对于原制度下的现金流量表项目与新制度下的现金流量表项目不一致的，应当按照新制度的规定进行调整后填列。同时，应当在财务报表附注中披露新旧制度下现金流量表项目的差异及调整情况。五、衔接工作中的特殊问题处理（一）金融企业改制金融企业进行改制时，应当按照本衔接规定进行会计处理。改制过程中涉及的资产、负债评估增值或减值，应当按照新制度的规定进行相应的会计处理。改制后形成的新企业，应当按照新制度的要求建立新的会计账套，并按照本衔接规定进行会计科目转换和账务调整。（二）金融企业合并金融企业合并时，应当按照新制度的规定进行会计处理。同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日在被合并方的账面价值计量；非同一控制下的企业合并，购买方应当按照购买日的公允价值计量。合并过程中涉及的资产、负债评估增值或减值，应当按照新制度的规定进行相应的会计处理。合并后形成的新企业，应当按照新制度的要求建立新的会计账套，并按照本衔接规定进行会计科目转换和账务调整。（三）金融企业分立金融企业分立时，应当按照新制度的规定进行会计处理。分立过程中涉及的资产、负债分割，应当按照新制度的规定进