对外经济合作企业会计制度

对外经济合作企业会计制度一、总则1.制定目的为了规范对外经济合作企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。2.适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内从事对外经济合作业务的企业，包括经国家批准并向工商行政管理机关注册登记、领取营业执照，从事对外工程承包、劳务合作、技术服务、房地产开发等对外经济合作业务的企业。3.会计核算基础企业应采用权责发生制进行会计核算。4.会计记账方法企业应采用借贷记账法记账。5.会计期间企业的会计期间分为年度、季度和月度。年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。6.记账本位币企业的记账本位币为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。7.会计核算原则企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。二、资产1.流动资产货币资金：企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别人民币和各种外币进行明细核算。企业应加强对货币资金的管理，定期对货币资金进行清查，保证货币资金的安全、完整。短期投资：企业的短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。企业应设置"短期投资"科目，核算企业持有的各种短期投资的实际成本。短期投资应当按照取得时的实际成本入账。实际成本包括买价、税金、手续费等相关费用。企业在持有短期投资期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资收益的实现，冲减短期投资账面价值。企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。企业应设置"短期投资跌价准备"科目，核算企业提取的短期投资跌价准备。应收及预付款项：企业的应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。企业应设置相关科目，分别核算各类应收及预付款项的增减变动及结存情况。应收账款是指企业因对外承包工程、销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业应在期末时，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置"应收票据备查簿"，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应加强对预付账款的管理，定期对预付账款进行清查，如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。企业应定期对其他应收款进行清理，对于长期未能收回的其他应收款，应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。存货：企业的存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料等。企业应设置"原材料"、"库存商品"、"周转材料"等科目，分别核算各类存货的增减变动及结存情况。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。企业应在期末时，对存货按成本与可变现净值孰低计量。存货的可变现净值低于成本的，应当计提存货跌价准备。企业应设置"存货跌价准备"科目，核算企业提取的存货跌价准备。2.长期投资长期股权投资：企业的长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业应设置"长期股权投资"科目，核算企业持有的长期股权投资的初始投资成本、成本法和权益法下的后续计量、处置等情况。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业对长期股权投资的核算方法应根据对被投资单位的影响程度等情况，分别采用成本法或权益法。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应在取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。企业处置长期股权投资时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。长期债权投资：企业的长期债权投资是指企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。企业应设置"长期债权投资"科目，核算企业持有的长期债权投资的初始投资成本、溢折价摊销、应计利息等情况。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本应包括买价、税金、手续费等相关费用。企业应按照债券的面值和票面利率计算应收利息，计入投资收益。对于溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内采用直线法进行摊销，摊销金额计入当期投资收益。企业处置长期债权投资时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。3.固定资产固定资产的定义和确认条件：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的初始计量：固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号债务重组》的有关规定确定。固定资产的后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当定期对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。企业应当对固定资产进行定期清查，至少每年实地盘点一次。在清查过程中发现的固定资产盘盈、盘亏，应当及时查明原因，并根据企业的管理权限，经批准后在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过"以前年度损益调整"科目核算。盘亏的固定资产，应通过"待处理财产损溢"科目核算，按管理权限报经批准后，计入当期损益。企业应当在期末时对固定资产进行减值测试，如发现固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，计算固定资产的可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产的处置：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。4.无形资产及其他资产无形资产：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。企业应设置"无形资产"科目，核算企业持有的无形资产的成本、摊销、减值等情况。无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在期末时对无形资产进行减值测试，如发现无形资产存在减值迹象，应当进行减值测试，计算无形资产的可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回