农业企业会计核算办法相熟

农业企业会计核算办法相熟一、引言农业企业作为国民经济的重要组成部分，其生产经营活动具有独特性，与其他行业的企业在会计核算上存在显著差异。为了规范农业企业的会计核算，真实、完整地反映农业企业的财务状况和经营成果，财政部制定了《农业企业会计核算办法》。本办法适用于中华人民共和国境内从事农业活动的企业，包括种植业、畜牧养殖业、林业、水产业等各类农业企业。二、农业企业会计核算的特点1.生物资产的核算农业企业的核心资产是生物资产，包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产如存栏待售的牲畜、生长中的大田作物等，其核算类似于存货，在达到预定生产经营目的前的相关支出计入其成本，收获或出售时结转成本。生产性生物资产如产畜、役畜、经济林等，需要按照规定计提折旧，其折旧方法可根据实际情况选用年限平均法、工作量法、产量法等。公益性生物资产如防风固沙林、水土保持林等，不计提折旧，仅进行相关维护费用的核算。生物资产的初始计量通常按照实际成本入账，外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出；自行营造或繁殖的生物资产，其成本按照不同阶段分别确定，如自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等。2.农产品成本核算农产品成本核算较为复杂，需要准确归集和分配各项生产费用。在种植过程中，要核算种子、化肥、农药、人工等直接成本，以及耕地租金、农机具折旧等间接成本。对于养殖企业，饲料、兽药、养殖人员工资等是主要的直接成本，养殖场地租赁、养殖设备折旧等属于间接成本。农产品成本核算方法有品种法、分批法、分步法等。品种法适用于大量大批单步骤生产的农产品核算；分批法适用于单件、小批生产的农产品核算；分步法适用于大量大批多步骤生产的农产品核算。企业应根据自身生产特点和管理要求选择合适的成本核算方法。3.季节性和周期性农业生产具有明显的季节性和周期性，不同季节的生产活动和成本发生情况差异较大。在会计核算上，需要根据季节特点合理划分会计期间，准确核算各期的收入和成本。例如，在收获季节，农产品大量产出，收入确认和成本结转较为集中，需要准确计算收获农产品的数量和成本，及时反映企业的经营成果。同时，对于季节性停工期间发生的费用，也需要按照规定进行合理分摊和核算。三、农业企业会计科目的设置1.资产类科目"消耗性生物资产"科目：核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。借方登记外购、自行营造等增加的消耗性生物资产成本，贷方登记收获、出售等减少的消耗性生物资产成本，期末借方余额反映企业消耗性生物资产的实际成本。"生产性生物资产"科目：核算企业持有的生产性生物资产的原价。借方登记外购、自行营造等增加的生产性生物资产成本，贷方登记出售、报废、毁损等减少的生产性生物资产原价，期末借方余额反映企业生产性生物资产的原价。"生产性生物资产累计折旧"科目：核算企业对生产性生物资产计提的累计折旧。贷方登记计提的折旧额，借方登记处置生产性生物资产时结转的已计提折旧额，期末贷方余额反映企业生产性生物资产的累计折旧额。"公益性生物资产"科目：核算企业持有的公益性生物资产的实际成本。借方登记外购、自行营造等增加的公益性生物资产成本，贷方登记出售、报废、毁损等减少的公益性生物资产成本，期末借方余额反映企业公益性生物资产的实际成本。2.负债类科目"应付工资"科目：核算企业应付给职工的工资总额。贷方登记应支付的工资，借方登记实际支付的工资，期末贷方余额反映企业应付未付的工资。"应付福利费"科目：核算企业提取的福利费。贷方登记提取的福利费，借方登记实际使用的福利费，期末贷方余额反映企业结余的福利费。"应交税金"科目：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、所得税、农业特产税等。贷方登记应交纳的税金，借方登记实际交纳的税金，期末贷方余额反映企业未交的税金，借方余额反映企业多交的税金。3.所有者权益类科目"实收资本"科目：核算投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本。贷方登记投资者投入的资本，借方登记按规定减少的资本，期末贷方余额反映企业实有的资本数额。"资本公积"科目：核算企业取得的资本公积。贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末贷方余额反映企业资本公积的实有数额。"盈余公积"科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积，借方登记用于弥补亏损、转增资本等减少的盈余公积，期末贷方余额反映企业盈余公积的结余数额。"本年利润"科目：核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。贷方登记期末各收益类科目的转入数额，借方登记期末各成本费用类科目的转入数额，期末余额如在贷方，表示当年实现的净利润；如在借方，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业应将本年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配未分配利润"科目，结转后"本年利润"科目应无余额。4.成本类科目"农业生产成本"科目：核算企业农业生产过程中发生的各项生产费用。借方登记各项生产费用的发生额，贷方登记完工入库农产品和已收获消耗性生物资产的成本结转额，期末借方余额反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。"机械作业成本"科目：核算企业及其内部独立核算的农业生产单位为农业生产服务而进行的机械作业（包括耕作、种植、收割、脱粒、排灌、植保等）所发生的各项费用。借方登记发生的机械作业费用，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，期末借方余额反映企业尚未结转的机械作业成本。5.损益类科目"主营业务收入"科目：核算企业确认的销售农产品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记实现的主营业务收入，借方登记发生的销售退回和期末结转"本年利润"科目的主营业务收入，期末结转后该科目应无余额。"主营业务成本"科目：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方登记销售农产品、提供劳务等主营业务的实际成本，贷方登记期末结转"本年利润"科目的主营业务成本，期末结转后该科目应无余额。"其他业务收入"科目：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末结转"本年利润"科目的其他业务收入，期末结转后该科目应无余额。"其他业务成本"科目：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末结转"本年利润"科目的其他业务成本，期末结转后该科目应无余额。"营业税金及附加"科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记计算出应交纳的营业税金及附加，贷方登记期末结转"本年利润"科目的营业税金及附加，期末结转后该科目应无余额。四、农业企业会计核算的具体业务处理1.生物资产的初始计量外购生物资产例：某农业企业外购一批仔猪，买价为50,000元，运输费2,000元，保险费1,000元，款项通过银行支付。借：消耗性生物资产仔猪53,000贷：银行存款53,000自行营造生物资产例：某林场自行营造一片用材林，在培育过程中发生种子费3,000元，肥料费5,000元，人工费8,000元，应分摊的间接费用2,000元。借：生产性生物资产用材林18,000贷：原材料种子3,000原材料肥料5,000应付职工薪酬8,000制造费用2,0002.生物资产的后续计量生产性生物资产折旧例：某奶牛养殖企业有奶牛100头作为生产性生物资产，原价为500,000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。年折旧额=500,000×(15%)÷5=95,000元月折旧额=95,000÷12≈7,916.67元每月计提折旧时：借：农业生产成本奶牛养殖7,916.67贷：生产性生物资产累计折旧7,916.67生物资产减值例：某水果种植企业种植的一批苹果，由于遭受自然灾害，预计可变现净值低于账面价值10,000元。借：资产减值损失消耗性生物资产减值损失10,000贷：存货跌价准备苹果10,0003.农产品收获与销售农产品收获例：某小麦种植企业收获小麦100吨，总成本为80,000元。借：农产品小麦80,000贷：农业生产成本小麦种植80,000农产品销售例：上述小麦全部出售，售价为120,000元，款项存入银行，增值税税率为13%。借：银行存款135,600贷：主营业务收入小麦销售120,000应交税费应交增值税（销项税额）15,600借：主营业务成本小麦销售80,000贷：农产品小麦80,0004.农业生产成本核算材料费用归集例：某蔬菜种植企业领用种子、化肥等材料共计20,000元用于蔬菜种植。借：农业生产成本蔬菜种植20,000贷：原材料种子、化肥等20,000人工费用分配例：某养殖企业本月养殖人员工资共计30,000元，按照养殖数量分配，其中猪养殖车间应分配18,000元，鸡养殖车间应分配12,000元。借：农业生产成本猪养殖18,000农业生产成本鸡养殖12,000贷：应付职工薪酬30,000间接费用分摊例：某农业企业本月发生农机具折旧等间接费用10,000元，按照种植面积分配，甲作物种植面积为500亩，乙作物种植面积为300亩。间接费用分配率=10,000÷(500+300)=12.5元/亩甲作物应分摊间接费用=500×12.5=6,250元乙作物应分摊间接费用=300×12.5=3,750元借：农业生产成本甲作物种植6,250农业生产成本乙作物种植3,750贷：制造费用10,000五、财务报表的编制1.资产负债表农业企业在资产负债表中，生物资产应分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产的期末余额填列。消耗性生物资产列示在"存货"项目中，生产性生物资产按照原价减去累计折旧后的净额列示在"固定资产"相关项目下（如有需要单独列示也可），公益性生物资产单独列示。例如，某农业企业期末消耗性生物资产余额为200,000元，生产性生物资产原价为300,000元，累计折旧为50,000元，公益性生物资产余额为80,000元。则在资产负债表中，"存货"项目填列200,000元，"生产性生物资产"项目填列250,000元（300,00050,000），"公益性生物资产"项目填列80,000元。2.利润表农业企业的主营业务收入主要包括农产品销售收入等，主营业务成本相应为销售农产品的成本。在利润表中，按照正常的收入、成本、费用等项目列示计算利润。例如，某农业企业本期农产品销售收入为500,000元，主营业务成本为300,000元，营业税金及附加为20,000元，销售费用为30,000元，管理费用为40,000元，财务费用为10,000元。则营业利润=500,000300,00020,00030,00040,00010,000=100,000元。再根据其他收益、投资收益、营业外收支等项目计算出利润总额和净利润。3.现金流量表农业企业现金流量表的编制与其他企业类似，但要关注农业生产活动的现金收支特点。例如，销售农产品收到的现金计入"销售商品、提供劳务收到的现金"项目；购买种子、化肥等支付的现金计入"购买商品、接受劳务支付的现金"项目；支付给职工的工资计入"支付给职工以及为职工支付的现金"项目等。对于生物资产的购置、处置等现金收支，按照相关业务性质分别计入"投资活动现金流量"的相应项目。如购买生产性生物资产支付的现金计入"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"项目，出售消耗性生物资产收到的现金计入"处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额"项目（如有相关处置业务）。六、农业企业会计核算的内部控制1.生物资产实物管理控制建立生物资产台账，详细记录生物资产的品种、数量、来源、生长状况、增减变动等信息。定期对生物资产进行清查盘点，确保账实相符。例如，对于奶牛养殖企业，要记录每头奶牛的出生日期、购入时间、健康状况等，每月进行实地盘点，核对奶牛数量，并检查其生长和健康情况。如发现盘盈或盘亏，要及时查明原因并进行相应的账务处理。2.成本核算控制规范成本核算流程，准确归集和分配各项生产费用。制定成本核算制度，明确成本核算对象、成本项目和核算方法。例如，某蔬菜种植企业规定按照不同品种的蔬菜作为成本核算对象，成本项目包括种子、化肥、农药、人工、水电费等。每月末，财务人员根据实际发生的费用和产量等信息，按照预定的核算方法准确计算各品种蔬菜的成本，防止成本核算错误或舞弊。3.收入确认控制严格按照收入准则确认农产品销售收入，确保收入确认的真实性和准确性。建立销售合同管理制度，审核销售合同条款，特别是收款方式、交货时间等关键条款。例如，对于签订销售合同的农产品销售业务，要检查合