某某年注会旧制度税法新增法规

某某年注会旧制度税法新增法规一、企业所得税法实施条例相关新增法规要点（一）条例概述《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。该条例是对企业所得税法的细化和补充，使企业所得税法的规定更具操作性。（二）纳税人界定相关规定1.居民企业与非居民企业界定标准细化明确了居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。对于实际管理机构，条例进一步解释为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。对于在中国境内设立机构、场所的非居民企业，条例详细规定了机构、场所的范围，包括管理机构、营业机构、办事机构，工厂、农场、开采自然资源的场所，提供劳务的场所，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所，以及其他从事生产经营活动的机构、场所等。2.纳税义务范围明确居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。条例对"实际联系"进行了界定，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（三）应税所得相关规定1.收入总额范围扩大与确认原则明确企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。条例规定，企业取得收入的非货币形式，应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。对于收入的确认时间，条例根据不同收入类型进行了详细规定。例如，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现等。2.不征税收入与免税收入界定清晰不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。条例对财政拨款进行了明确解释，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对行政事业性收费和政府性基金，强调了必须是依法收取并纳入财政管理的。免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入等。条例对"符合条件"进行了具体规定，如符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（四）扣除项目相关规定1.成本、费用扣除原则与范围细化企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例对"有关的"和"合理的"进行了进一步说明。"有关的"支出，是指与取得收入直接相关的支出；"合理的"支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2.特殊扣除项目规定工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。条例对工资、薪金进行了界定，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（五）税收优惠相关规定1.小型微利企业优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。条例规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。条例对高新技术企业的认定条件进行了明确，要求企业拥有核心自主知识产权，并同时符合产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例等条件。3.其他优惠政策企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。条例对具体项目进行了列举，如蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞等免征企业所得税；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。条例对国家重点扶持的公共基础设施项目范围进行了明确，包括港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。二、增值税暂行条例修订相关新增法规要点（一）修订背景与主要变化2008年对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行了修订。修订的主要背景是为了适应经济社会发展和税收制度改革的需要，进一步完善增值税制度，公平税负，促进经济结构调整和企业发展。主要变化包括：1.允许抵扣固定资产进项税额修订后的条例允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转型。这一变化消除了重复征税因素，降低了企业设备投资的税收负担，有利于鼓励企业技术进步和产业升级。2.调整小规模纳税人标准和征收率小规模纳税人的标准有所降低，工业和商业小规模纳税人的征收率统一调整为3%。这一调整简化了小规模纳税人的税收计算和征管，减轻了小规模纳税人的税收负担。3.完善了纳税义务发生时间的规定对纳税义务发生时间的规定进行了细化和完善，使其更加符合实际业务情况，有利于加强增值税的征收管理。（二）具体条款变化1.一般纳税人固定资产进项税额抵扣规定纳税人购进固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。条例规定，允许抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于不动产以及用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，其进项税额不得抵扣。2.小规模纳税人相关规定从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%。3.纳税义务发生时间规定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。三、消费税暂行条例修订相关新增法规要点（一）修订背景与主要变化2008年对《中华人民共和国消费税暂行条例》进行了修订。修订主要是为了进一步完善消费税制度，增强消费税调节功能，促进节能减排和环境保护，引导合理消费。主要变化包括：1.调整消费税税目税率根据经济社会发展和消费结构变化，对消费税税目进行了调整，新增了一些应税消费品，同时对部分税目的税率进行了调整。例如，将高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等纳入征税范围，并适当提高了相关税率；对摩托车、汽车轮胎等税目的税率进行了下调。2.完善消费税计税依据和征收管理规定对消费税的计税依据和征收管理规定进行了完善，使其更加科学合理，便于征收管理。（二）具体条款变化1.税目税率调整新增税目：高尔夫球及球具税率为10%；高档手表税率为20%；游艇税率为10%；木制一次性筷子税率为5%；实木地板税率为5%。税率调整：摩托车（气缸容量250毫升以上的）税率由10%下调至3%；汽车轮胎税率由10%下调至3%。2.计税依据相关规定实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。实行复合计税办法计算应纳税额的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售额和销售数量。条例对不同计税方法下销售额和销售数量的确定方法进行了详细规定。例如，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1消费税比例税率）。3.征收管理规定消费税的纳税义务发生时间，与增值税纳税义务发生时间基本相同，但条例根据不同的销售结算方式进行了具体规定。例如，采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天等。纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。四、营业税暂行条例修订相关新增法规要点（一）修订背景与主要变化2008年对《中华人民共和国营业税暂行条例》进行了修订。修订旨在适应经济形势发展变化，完善营业税制度，公平税负，加强征管。主要变化有：1.调整营业税税目税率对营业税税目进行了优化调整，部分税目的税率也有所变动。例如，将交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率由3%调整为3%；金融保险业的税率由5%调整为5%；服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；娱乐业税率由5%20%统一调整为5%20%，但对其中的台球、保龄球减按5%的税率征收营业税。2.完善营业税计税依据和征收管理规定使营业税的计税依据更加合理，征收管理规定更加细化。（二）具体条款变化1.计税依据规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但条例对一些特殊情况的营业额确定进行了规定。例如，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部