财产损失税前扣除管理办法

财产损失税前扣除管理办法一、总则（一）目的与依据为加强企业所得税征收管理，规范财产损失税前扣除，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、法规规定，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于企业发生的各项财产损失在企业所得税税前扣除的管理。本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产(不包括商誉)、在建工程、生产性生物资产等。（三）基本原则企业申报扣除的财产损失，应当真实、合法。真实是指能提供证明有关资产损失确属已实际发生的合法证据，如具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等；合法是指符合国家税收法规规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。二、财产损失的分类（一）货币资产损失1.现金损失包括企业清查出的现金短缺和现金溢余。现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，作为其他应收款处理；属于无法查明的其他原因，报经批准后作为现金损失在税前扣除。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。2.存款损失企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在税前扣除。（二）非货币资产损失1.存货损失包括存货盘亏、报废、毁损和被盗等损失。存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；存货报废、毁损或变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失。2.固定资产损失包括固定资产盘亏、丢失损失，报废、毁损损失，被盗损失等。固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失。3.在建工程损失包括在建工程停建、报废损失，工程物资发生的盘亏、报废、毁损、被盗损失等。在建工程停建、报废损失，其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额部分，依据相关证据认定损失；工程物资发生的盘亏、报废、毁损、被盗损失，比照存货损失的规定进行认定损失。4.生物资产损失包括生物资产盘亏损失，死亡、毁损损失，被盗伐、被盗、丢失损失等。生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；生物资产死亡、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失；生物资产被盗伐、被盗、丢失损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失。（三）投资损失1.债权性投资损失包括企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权而发生的损失，因被投资方破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照等原因造成的损失，以及因自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的债权投资损失等。债权性投资损失应依据相关证据认定损失。2.股权（权益）性投资损失企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。企业发生的股权（权益）投资损失，应在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业所得税应纳税所得额时一次性扣除。三、财产损失税前扣除的申报管理（一）申报期限企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。（二）申报资料1.基本资料企业申报财产损失时，应向主管税务机关提供下列资料：（1）财产损失税前扣除申请报告；（2）《企业财产损失税前扣除申报表》；（3）税务登记证副本复印件；（4）资产负债表、利润表复印件；（5）相关财产损失的证据材料。2.不同类型财产损失的特定资料货币资产损失现金损失需提供现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明、涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料等。存款损失需提供企业存款类资产的原始凭据、金融机构破产、清算的法律文件、金融机构清算后剩余资产分配情况资料等。非货币资产损失存货损失需提供存货盘点表、存货保管人对于盘亏的情况说明、存货报废、毁损或变质情况说明、存货报废、毁损或变质的内部审批文件及有关部门出具的鉴定报告、残值情况说明、责任人赔偿情况说明、保险公司理赔情况说明等。固定资产损失需提供固定资产盘点表、固定资产的计税基础相关资料、企业内部有关责任认定和核销资料、企业内部有关部门出具的鉴定材料、涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。在建工程损失需提供工程项目投资账面价值确定依据、工程项目停建原因说明及相关材料、因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。生物资产损失需提供生物资产盘点表、生物资产盘亏或死亡、毁损情况说明、生物资产损失原因证明材料、责任认定及其赔偿情况的说明、涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况的说明等。投资损失债权性投资损失需提供原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据、资产清偿证明、被投资企业破产公告、破产清偿文件、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面声明、会计核算资料等其他相关证据材料等。股权（权益）性投资损失需提供原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据、董事会等权力机构决议或上级公司批复、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面声明、会计核算资料等其他相关证据材料等。（三）申报流程1.企业准备企业按照上述要求准备好申报资料，填写《企业财产损失税前扣除申报表》，撰写财产损失税前扣除申请报告。2.提交申报在规定的申报期限内，将申报资料报送主管税务机关。3.税务机关受理与审核主管税务机关收到企业申报资料后，对资料的完整性、真实性、合法性进行审核。如发现资料不全或不符合要求，应通知企业补充或更正。4.审批决定对于需审批的财产损失，税务机关应在规定时间内作出审批决定。对符合规定的财产损失，予以批准扣除；对不符合规定的，不予批准，并说明理由。四、财产损失的鉴证（一）鉴证范围符合下列情形之一的财产损失，企业应出具法定资质中介机构的经济鉴证证明：1.企业及企业内部独立核算单位在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他财产损失。（二）鉴证要求1.中介机构应具有法定资质，其出具的经济鉴证证明应真实、准确、完整。2.中介机构应按照相关规定和程序进行鉴证，对财产损失的真实性、合法性、合理性进行审核，并出具鉴证报告。3.企业应将中介机构出具的鉴证报告随同财产损失申报资料一并报送主管税务机关。五、后续管理（一）税务机关检查税务机关应加强对企业财产损失税前扣除的检查和监督。对企业申报扣除的财产损失，凡不符合规定的，应及时调整应纳税所得额，并按照税收征管法的有关规定进行处理。（二）企业责任企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或补偿当年并入应纳税所得。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应