基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定

基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定一、总则1.目的为了确保基层医疗卫生机构顺利实现新旧会计制度的衔接，保证会计信息的可比性、准确性和完整性，根据《基层医疗卫生机构会计制度》（以下简称新制度）及相关法律法规，制定本规定。2.衔接时间本规定适用于执行新制度的基层医疗卫生机构在新旧会计制度转换时的衔接处理。衔接工作应自[具体实施日期]起开始，按照本规定的要求进行会计科目调整、账务处理及报表编制等工作。3.基本原则（1）符合新制度要求原则基层医疗卫生机构应严格按照新制度的规定进行会计核算和财务管理，确保会计信息符合新制度的各项要求。（2）追溯调整原则对于新制度实施前的经济业务事项，应按照新制度的规定进行追溯调整，以反映新制度下的财务状况和经营成果。（3）简化处理原则在保证会计信息质量的前提下，对于新旧制度转换过程中的一些复杂事项，可采用简化的处理方法，以减轻基层医疗卫生机构的会计核算工作量。（4）确保平稳过渡原则新旧制度转换应确保基层医疗卫生机构财务工作的平稳过渡，避免对正常业务活动造成较大影响。二、新旧会计科目衔接1.资产类科目衔接（1）"现金"科目新制度设置了"库存现金"科目。转账时，应将原账中"现金"科目的余额直接转入新账中"库存现金"科目。（2）"银行存款"科目新制度设置了"银行存款"科目，其核算内容与原账中"银行存款"科目基本相同。转账时，应将原账中"银行存款"科目的余额直接转入新账中"银行存款"科目。（3）"其他货币资金"科目新制度设置了"其他货币资金"科目，其核算内容与原账中"其他货币资金"科目基本相同。转账时，应将原账中"其他货币资金"科目的余额直接转入新账中"其他货币资金"科目。（4）"财政应返还额度"科目新制度设置了"财政应返还额度"科目，核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构应收财政返还的资金额度。转账时，应区分财政直接支付和财政授权支付两种情况进行处理：财政直接支付方式下，原账中"财政补助收入财政直接支付"科目如有贷方余额，应将其贷方余额转入新账中"财政应返还额度财政直接支付"科目；原账中"财政应返还额度财政直接支付"科目如有借方余额，应将其借方余额直接转入新账中"财政应返还额度财政直接支付"科目。财政授权支付方式下，原账中"财政应返还额度财政授权支付"科目如有借方余额，应将其借方余额直接转入新账中"财政应返还额度财政授权支付"科目；同时，原账中"零余额账户用款额度"科目如有借方余额，应将其借方余额直接转入新账中"财政应返还额度财政授权支付"科目。（5）"应收医疗款"科目新制度设置了"应收医疗款"科目，核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款项。转账时，应将原账中"应收医疗款"科目的余额直接转入新账中"应收医疗款"科目。（6）"坏账准备"科目新制度设置了"坏账准备"科目，核算基层医疗卫生机构对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。转账时，应按照新制度的规定对原账中"应收医疗款"和"其他应收款"进行分析，合理确定应计提的坏账准备金额，并将原账中"坏账准备"科目的余额转入新账中"坏账准备"科目。如原账中"坏账准备"科目余额与新制度规定应计提的坏账准备金额不一致，应按照新制度的规定进行调整。（7）"其他应收款"科目新制度设置了"其他应收款"科目，核算基层医疗卫生机构除应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。转账时，应将原账中"其他应收款"科目的余额直接转入新账中"其他应收款"科目。（8）"库存物资"科目新制度设置了"库存物资"科目，核算基层医疗卫生机构为开展业务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等物资的实际成本。转账时，应将原账中"库存物资"科目的余额直接转入新账中"库存物资"科目。对于原账中已入库但尚未付款的物资，应按照新制度的规定确认应付账款，并相应调整库存物资的账面价值。（9）"待摊费用"科目新制度未设置"待摊费用"科目。转账时，应将原账中"待摊费用"科目的余额，按照费用性质分别转入新账中"预付账款"、"其他应收款"等科目。如原账中"待摊费用取暖费"余额为[X]元，应将其转入新账中"预付账款取暖费"科目。（10）"固定资产"科目新制度设置了"固定资产"科目，核算基层医疗卫生机构持有的单位价值较高、使用期限较长、在使用过程中保持原有实物形态的资产。转账时，应将原账中"固定资产"科目的余额直接转入新账中"固定资产"科目。同时，应按照新制度的规定对固定资产进行重新分类和核算，并确定其折旧政策。（11）"在建工程"科目新制度设置了"在建工程"科目，核算基层医疗卫生机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。转账时，应将原账中"在建工程"科目的余额直接转入新账中"在建工程"科目。（12）"无形资产"科目新制度设置了"无形资产"科目，核算基层医疗卫生机构持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产。转账时，应将原账中"无形资产"科目的余额直接转入新账中"无形资产"科目。同时，应按照新制度的规定对无形资产进行摊销核算。2.负债类科目衔接（1）"短期借款"科目新制度设置了"短期借款"科目，核算基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。转账时，应将原账中"短期借款"科目的余额直接转入新账中"短期借款"科目。（2）"应付账款"科目新制度设置了"应付账款"科目，核算基层医疗卫生机构因购买库存物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。转账时，应将原账中"应付账款"科目的余额直接转入新账中"应付账款"科目。对于原账中已入账但尚未支付的物资款，应按照新制度的规定确认应付账款，并相应调整库存物资的账面价值。（3）"预收医疗款"科目新制度设置了"预收医疗款"科目，核算基层医疗卫生机构向门诊病人、住院病人等预收的医疗款项。转账时，应将原账中"预收医疗款"科目的余额直接转入新账中"预收医疗款"科目。（4）"应付职工薪酬"科目新制度设置了"应付职工薪酬"科目，核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的各种薪酬。转账时，应将原账中"应付工资（离退休费）"、"应付地方（部门）津贴补贴"、"应付其他个人收入"科目的余额，以及原账中"其他应付款应付社会保障费（养老、医疗、失业、工伤、生育保险等）"科目的余额，一并转入新账中"应付职工薪酬"科目。（5）"应交税费"科目新制度设置了"应交税费"科目，核算基层医疗卫生机构按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中"应交税金"科目的余额，以及原账中"其他应付款应交附加费（教育费附加、地方教育附加等）"科目的余额，一并转入新账中"应交税费"科目。（6）"其他应付款"科目新制度设置了"其他应付款"科目，核算基层医疗卫生机构除应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。转账时，应将原账中"其他应付款"科目的余额直接转入新账中"其他应付款"科目。对于原账中已入账但尚未支付的其他款项，应按照新制度的规定确认其他应付款。（7）"预提费用"科目新制度未设置"预提费用"科目。转账时，应将原账中"预提费用"科目的余额，按照费用性质分别转入新账中"应付账款"、"其他应付款"等科目。如原账中"预提费用设备维修费用"余额为[X]元，应将其转入新账中"其他应付款设备维修费用"科目。3.净资产类科目衔接（1）"固定基金"科目新制度未设置"固定基金"科目。转账时，应将原账中"固定基金"科目的余额转入新账中"事业基金一般基金"科目。（2）"事业基金"科目新制度设置了"事业基金"科目，其核算内容与原账中"事业基金"科目基本相同。转账时，应将原账中"事业基金"科目的余额直接转入新账中"事业基金"科目。（3）"专用基金"科目新制度设置了"专用基金"科目，核算基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。转账时，应将原账中"专用基金"科目的余额直接转入新账中"专用基金"科目。同时，应按照新制度的规定对专用基金的提取、使用等进行重新核算和管理。（4）"财政补助结转（余）"科目新制度设置了"财政补助结转（余）"科目，核算基层医疗卫生机构历年滚存的财政补助结转和结余资金。转账时，应将原账中"财政补助收入"科目中属于基本支出的贷方余额，以及"财政专户管理资金收入"科目中属于基本支出的贷方余额，转入新账中"财政补助结转基本支出结转"科目；将原账中"财政补助收入"科目中属于项目支出的贷方余额，以及"财政专户管理资金收入"科目中属于项目支出的贷方余额，转入新账中"财政补助结转项目支出结转"科目。同时，应将原账中"财政补助支出"科目中属于基本支出的借方余额，以及"上缴上级支出"科目中属于财政补助资金上缴的借方余额，转入新账中"财政补助结转基本支出结转"科目借方；将原账中"财政补助支出"科目中属于项目支出的借方余额，以及"上缴上级支出"科目中属于财政补助资金上缴的借方余额，转入新账中"财政补助结转项目支出结转"科目借方。对于原账中财政补助收支相抵后的结余资金，应转入新账中"财政补助结余"科目。（5）"本期结余"科目新制度未设置"本期结余"科目。转账时，应将原账中"本期结余"科目的余额，按照收入、支出的性质分别转入新账中"事业基金一般基金"、"财政补助结转（余）"等科目。如原账中"本期结余"科目为贷方余额[X]元，经分析，其中财政补助收入与财政补助支出相抵后的结余为[X1]元，非财政补助收入与非财政补助支出相抵后的结余为[X2]元。则应将财政补助结余[X1]元转入新账中"财政补助结余"科目，将非财政补助结余[X2]元转入新账中"事业基金一般基金"科目。4.收入类科目衔接新制度设置了"医疗收入"、"财政补助收入"、"上级补助收入"、"事业收入"、"附属单位上缴收入"、"经营收入"、"其他收入"等收入类科目。转账时，应将原账中"医疗收入"、"财政补助收入"、"上级补助收入"、"其他收入"等科目的余额，分别转入新账中相应的收入类科目。对于原账中通过"事业收入"科目核算的非医疗收入，应按照新制度的规定，分别转入"事业收入"、"经营收入"等科目。如原账中"事业收入培训收入"[X]元，应转入新账中"经营收入培训收入"科目。5.支出类科目衔接新制度设置了"医疗业务成本"、"财政补助支出"、"科教项目支出"、"管理费用"、"其他支出"等支出类科目。转账时，应将原账中"医疗支出"、"财政补助支出"、"其他支出"等科目的余额，分别转入新账中相应的支出类科目。对于原账中通过"事业支出"科目核算的非医疗支出，应按照新制度的规定，分别转入"管理费用"、"其他支出"等科目。如原账中"事业支出办公费"[X]元，应转入新账中"管理费用办公费"科目。对于原账中通过"科研项目支出"、"教学项目支出"等科目核算的支出，应转入新账中"科教项目支出"科目。三、财务报表衔接1.资产负债表衔接基层医疗卫生机构应按照新制度规定的格式和内容编制资产负债表。在编制首份资产负债表时，应根据新账各会计科目的余额，按照新制度资产负债表的项目分类和排列顺序进行填列。对于新制度下与原制度核算口径不同的项目，应按照本规定进行调整后填列。2.收入支出总表衔接新制度设置了收入支出总表，基层医疗卫生机构应按照新制度规定的格式和内容编制收入支出总表。在编制首份收入支出总表时，应根据新账各收入、支出类会计科目的本期发生额，按照新制度收入支出总表的项目分类和排列顺序进行填列。对于新制度下与原制度核算口径不同的项目，应按照本规定进行调整后填列。3.业务收支明细表衔接基层医疗卫生机构应按照新制度规定的格式和内容编制业务收支明细表。在编制首份业务收支明细表时，应根据新账"医疗收入"、"医疗业务成本"、"财政补助收入"、"财政补助支出"等相关会计科目的明细核算资料，按照新制度业务收支明细表的项目分类和排列顺序进行填列。对于新制度下与原制度核算口径不同的项目，应按照本规定进行调整后填列。4.现金流量表衔接新制度要求基层医疗卫生机构编制现金流量表。在编制首份现金流量表时，应按照新制度规定的编制基础、编制方法和项目分类，根据新账相关会计科目及明细核算资料进行编制。对于原制度下未涉及的现金流量项目，应按照新制度的规定进行分析填列。四、新旧会计制度衔接的步骤及时间安排1.准备阶段（[准备阶段开始日期1][准备阶段结束日期1]）（1）成立新旧会计制度衔接工作小组，明确小组成员的职责分工。（2）组织相关人员参加新制度培训，学习新制度的规定和要求。（3）对原会计核算资料进行全面清查和整理，包括会计凭证、账簿、报表等，确保资料的完整性和准确性。2.科目调整阶段（[科目调整阶段开始日期1][科目调整阶段结束日期1]）（1）按照本规定的要求，对原账会计科目进行分析，确定新旧会计科目的对应关系。（2）编制新旧会计科目余额对照表，将原账各会计科目的余额按照新制度的规定进行调整，计算出新账各会计科目的余额。（3）根据调整后的科目余额，建立新账，设置会计科目，录入期初余额。3.账务处理阶段（[账务处理阶段开始日期1][账务处理阶段结束日期1]）（1）对新制度实施前的经济业务事项进行追溯调整，