某公司审计案例分析

TY公司审计案例小组成员：何江黎冯卉胥月吴静丽赵晔陆琨.（.....）专业提供企管培训资料.（.....）专业提供企管培训资料报告结构现代风险导向审计概述1风险评估-确定审计重点2风险应对-具体审计程序和方法34完成审计工作.（.....）专业提供企管培训资料一、现代风险导向审计概述定义：注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。称为风险导向审计方法。审计风险=重大错报风险*检查风险固有风险控制风险与传统风险导向审计关注控制风险相比，现代风险导向审计更注重从宏观层面、战略角度了解被审计企业及其环境，审计视角更广阔。一、现代风险导向审计概述——步骤接受业务委托计划审计工作风险评估风险应对完成审计工作和编制审计报告1、宏观分析2、行业分析3、公司分析识别风险第二部分风险评估—确定审计重点确定审计重点了解内控第二部分风险评估-确定审计重点——宏观分析.经济环境：2005年中国GDP比上年增长9.9%，保持经济较快增长。

国民经济结构调整初现成效，一批落后的煤炭、水泥、钢铁、焦炭、电解铝生产能力得以淘汰。

高能耗产业增长过快，电力需求矛盾突出。政策法规

取消了原来出口退税8％的优惠政策同时加征5%出口关税，禁止年产能在10万吨以下的铝冶炼厂直接进口氧化铝。国家出于环保和能耗的考虑，逐步采取了政策限制电解铝行业发展。.（.....）专业提供企管培训资料成本构成所占比例原材料氧化铝40%~45%电费35%~40%电解阳极碳材料（炭素）8%~10%其他（人工成本等）5%~10%第二部分风险评估-确定审计重点——行业分析数据来源：中铝网电解铝行业状况原材料氧化铝价格波动大自2004年来持续走高电费占产品成本较大比重电价持续升高2005年电解铝产能过剩（2005年年底达1030万吨，超过市场需求260万吨*）行业集中度低，价格低迷，行业亏损高达78%*国际金融报2005年12月14日文章作者傅光云第二部分风险评估-确定审计重点——行业分析第二部分风险评估-确定审计重点——行业分析**行业数据来源：百度和讯财经.baidu.hexun./mac/index.php?id=A101M3316企业数据来源：云铝股份资产负债率来自新浪财经个股数据，税前利润率根据企业年报披露数据计算得出.（.....）专业提供企管培训资料第二部分风险评估-确定审计重点——行业分析股权结构经营特点财务状况……集团母公司子公司二子公司一TY铝业生产设施等不完全独立生产产品较为单一（铝的冶炼、铸造和合金）下游铝制品生产加工较少原材料和水力电力全部依赖外部供给，受国内外价格波动影响行业集中度低，竞争激烈经营状况、盈利能力低于行业平均水平，市场总体竞争力处于行业中间地位可持续经营横向市场分析纵向产业链分析第二部分风险评估-确定审计重点——公司分析单位：千元8800万第二部分风险评估-确定审计重点——公司分析.（.....）专业提供企管培训资料TY公司的内部控制控制环境控制活动风险评估过程信息系统与沟通对控制的监督第二部分风险评估-确定审计重点——了解内控我们假定：其内部控制设计合理

控制得到执行经营风险重大错报风险认定层次大股东控制及关联方交易风险短期偿债风险套期保值业务风险报表层次管理层舞弊风险宏观环境&行业环境公司分析审计视角第二部分风险评估-确定审计重点——识别风险舞弊动机和错报可能控股大股东在经济不景气，企业盈利能力薄弱时，存在转移企业资产，满足一己私利的动机在企业发展艰难的情况下，为避免因连续两个会计年度亏损而被迫退市，企业存在“大亏一年坐吃三年”的动机，夸大企业亏损额度，同时达到冲销以后年度费用，减轻未来税收负担，从而达到润色利润的目的企业在03和04年度存在未被注册会计师发现的错报或舞弊，借助05年宏观形势的巨大变化，将以前年度的财务问题一次性叠加到05年度在外部环境巨变情况下，内部管理问题暴露，增加了错报可能性第二部分风险评估-确定审计重点——识别风险.（.....）专业提供企管培训资料风险对应的审计重点报表项目短期偿债风险短期银行借款及财务费用、往来款项短期借款、财务费用套期保值风险套期保值业务过程及其期货保证金的核算其他应收款-期货保证金大股东控制及关联方交易风险经营租赁固定资产业务、关联交易、关联担保应收账款、应付账款、管理费用-租赁费管理层舞弊风险有可能进行利润操纵的经济活动其他应收款-预付电费、存货成本（包括原材料成本、电费成本）、存货跌价准备、财务费用第二部分风险评估-确定审计重点第三部分风险应对-具体审计程序1采购与付款循环存货与仓储循环销售与收款循环筹资与投资循环

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2审计程序短期借款财务费用其他应收款-期货保证金应收账款(9000万、老客户)其他应收款-预付电费存货及存货跌价准备应付账款（1.2亿、碳供应商）管理费用-租赁费第三部分风险应对-具体审计程序控制测试实质性程序针对每个科目的审计程序：.（.....）专业提供企管培训资料了解内部控制实施控制测试通过对TY铝业公司相关账户内部控制的了解，我们假定：其内部控制设计合理控制得到执行判断内部控制运行的有效性询问TY铝业公司的人员观察其特定控制的运用检查文件和报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理第三部分风险应对—控制测试第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环第一步第二步问题分析应付账款的实质性测试：应付账款TY股份有限公司有1亿2000万元的应付账款，对象主要是碳素供应商和其他原材料供应商。.（.....）专业提供企管培训资料第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环应付账款问题分析非关联方披露

证监会《上市公司信息披露管理办法》第七十一条，对于关联方关系中的关联人的认定主要是持有5%以上股份的法人或一致行动人。2005年应付账款有1.2亿，数额比较大，说明TY铝业占用供货商的资金比较多。控股0.76%的炭素供应商的货款占了应付账款的80%（0.96亿元）小股东炭素供应商属于非关联方，无需在报表附录中披露与其的交易。但遵循实质重于形式原则，其与TY铝业公司维持长期供货关系，且应付帐款的金额重大，虽然监管层不要求披露，但在风险环境下依然需要审计关注。.（.....）专业提供企管培训资料我们实施的实质性审计程序包括：合规、合法性——特别注意现金折扣、销售折让或退货的情况积极函证——是否存在未入账的应付账款;若函证效力不佳，还应当采用替代性审计程序。询问——确认其对炭素公司的采购价格是否合理。应付账款账龄——询问TY铝业公司还款的进度。进行购进的截止性测试——检查应付账款是否计入了正确的会计期间比较以前年度的金额——是否存在明显的还款不力情况注册会计师在审计应付账款时要保持怀疑的态度，在实施具体审计中要时刻关注TY铝业公司面临的风险点，即短期的资金压力。第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环第一步第二步问题分析管理费用-租赁费的实质性测试：管理费用-租赁费TY股份有限公司有8500万经营性租赁固定资产，是从大股东处租入的，每年租赁费980万元。第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环.（.....）专业提供企管培训资料TY铝业集团公司控股69%。TY铝业公司有相当数额经营性租赁的固定资产是从控股大股东租入的。存在没有实际支付租赁费和故意抬高租赁费用夸大管理费用从而调节利润的可能。在前面的风险评估中，我们认为，TY铝业公司存在大股东控制风险，并未与控股集团实现资产分离。考虑行业不景气，TY铝业公司存在着“大清洗”的可能性。管理费用-租赁费关联方问题分析第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环.（.....）专业提供企管培训资料检查租约和手续完备性、合同内容合规性租入的固定资产是否得到有效利用检查备查簿登记调查同类固定资产租金市场价格检查TY企业及其控股大股东账户以及租金收据等凭证2005年对租金有无重大调整检查其交易的披露是否恰当针对上述情况，我们实施的实质性审计程序包括第三部分风险应对—实质性测试

——采购与付款循环第一步第二步存货及其跌价准备的实质性程序：存货及其跌价准备TY股份有限公司存货账面价值受生产成本（原材料和电费等）价格波动影响，会直接影响到流动资产、总资产、营业成本、毛利以及净利润等诸多方面，需要注册会计师给予特别的关注问题分析第三部分风险应对—实质性测试

——存货与仓储循环.（.....）专业提供企管培训资料氧化铝价格持续升高生产成本不断上涨存货的计价方法可能发生异常变化市场行情变化影响存货可变现净值和存货跌价准备的计提注册会计师应关注TY公司存货计价方法的合理性和一致性，防止高估或低估存货价值的情况TY公司存在着低计利润的风险，可通过资产减值损失、多提存货跌价准备的方法第三部分风险应对—实质性测试

——存货与仓储循环第三部分风险应对—实质性测试

——存货与仓储循环当期电费上涨了1.5分，应带来成本变动额=年产铝量10万吨×每吨铝耗电量15000度×每度电上涨1.5分=2250万元*数据来源：..kcth..2004年初至2005年4月进口氧化铝现货价格*单位：元/吨2004年初4000元左右最低点3700元左右管理层说的“2005年于2004年相比，国内外氧化铝价格由每吨1800元左右暴涨到5500元左右”不符实际，价格在04年初就已上涨上去了管理层说的“同期间电费每度也上涨了1分5厘，影响电费同比上升5000万左右”明显夸大了电价变动对亏损的影响程度。生产成本中电费和氧化铝价格上涨的实际分析.（.....）专业提供企管培训资料我们实施的实质性审计程序包括：编制存货计价审计表—明确存货计价方法是否改变及其合理性存货监盘分析差异—对存货的价格予以审核，然后针对存货样本进行独立测试，而后将测试结果与TY铝业的账面价值进行对比，分析形成差异的原因成本分析—审阅产品成本计算单，检查直接材料耗用数量的真实性，抽查材料发出及领用的原始凭证，比较同一产品前后年度的原材料成本，并分析可能存在的重大波动第三部分风险应对—实质性测试

——存货与仓储循环第一步第二步应收账款的实质性程序：应收账款TY股份有限公司有9000万左右的应收账款，对象主要是一些老客户。问题分析第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环可能存在的问题：应收账款主要是老客户，需要审慎地评估企业的回款能力；与该应收账款相对应的金额是否计入了收入，在行业低迷的情况下，有可能与老客户虚构收入或者提前确认收入，以虚增流动资产，改善流动比率；看应收账款与主营业务收入是否配比，相关财务比率同行或历史相比是否存在异常；应收账款的相关的坏账计提可以为企业的利润操纵提供方便，应重点关注。应收账款9000万的归属重点关注存量分析√坏账准备的检查、账龄分析增量分析√当期收入确认：虚构或提前第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环.（.....）专业提供企管培训资料我们实施的实质性审计程序包括：取得或编制应收账款明细表——检查有关记账凭证、销售合同、销售发票、销售通知单、顾客订货单外，最好还检查外部凭证，如销售的原始发货凭证，运输凭证等，确定其真实性直接向债务人发询证函——证明应收账款的存在和记录的可靠性，关注其截止日期检查应收账款账龄分析表——确定应收账款的可收回程度，查明应收账款的账面价值是否真实关注年底发生的销售——看来自这些老客户的销售收入是否有超常增加。检查资产负债表日前后的销售合同以及原始凭证等。检查资产负债表日后是否发生退货或者售后回购的事项查明坏账准备的计提——方法、比例和范围是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环第一步第二步问题分析其他应收款-预付电费的实质性程序：其他应收款-预付电费其他应收款中2000万是预付给电力公司的，公司解释是预付电费，以便通过锁定电费来降低成本。第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环2000万预付电费可供使用的期限分析*：

企业当年生产规模10万吨

耗电量：生产每吨电解铝消耗15000度

2005年电价：0.3173元／度

预付电费是否存在跨期分摊，从而调节成本？

预付电费出现在年末，可能存在成本跨期分摊的情况，从而对成本进行调节。

*数据来源：国电05年公告、中铝网年电费成本＝100000*15000*0.3171=475,975,500元2000万的预付电费的大约能维持半个月（2000万/47598万),这么短的时间能否真的起到锁定电费、降低成本的作用？第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环.（.....）专业提供企管培训资料我们实施的实质性审计程序包括：存在和合理性——查看预付电费的合同，检查预付电费覆盖期间，检查锁定的电价是否合理直接向电力局发询证函——证明预付电费的存在和记录的可靠性，关注其截止日期计入成本的可能性——进行成本倒轧，并与库存商品等相关科目钩稽；检查成本计算方法是否合理，前后期是否一致；有无夸大成本的情况存在将本期成本进行横向、纵向的比较

第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环第一步第二步其他应收款——期货保证金的实质性程序：其他应收款——期货保证金TY股份有限公司有2500万元的期货保证金，公司解释为进口氧化铝的期货交易款项。问题分析第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环2500万元2.5亿元5亿元10%5%保证金保证金率合约金额数额巨大1.套期保值金额重大重大影响金额性质第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环.（.....）专业提供企管培训资料2.套期保值性质重大a.保证金的逐日盯市制度易产生巨大资金压力b.TY公司在原材料进口以及产品出口中都实行了套期保值政策，范围非常广，对利润的影响重大。c.在TY公司进行了广泛的套期保值后还发生了大额损失，我们有理由怀疑TY公司套期的有效性，检查管理层是否存在投机套利。第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环特别的，套期保值的资金流动都是通过保证金账户反映的，因此我们以该账户为线索可以完整地核查TY公司套期保值业务及相关账户。我们实施的实质性审计程序包括：取得或编制其他应收款（期货保证金）明细表——检查有关记账凭证、期货合同、保证金账户变动明细表向期货交易所发询证函——要求其提供所有与被审计单位相关的衍生金融工具和交易的详细信息，证明期货保证金的存在性和记录的可靠性、完整性检查支持报告金额的协议或其他支持文件——包括被审计单位收到的有关报告金额的书面或电子形式的确认函检查报告期后实现或结算的支持文件——审查相关交易的交割合同、结算清单等，检查期货保证金的是否与实物交易相关复核套期保值的有效性——检验是否存在管理层的投机套利检查披露是否充分——以确保被审计单位完全遵守适用的会计准则和相关会计制度对披露的规定第三部分风险应对—实质性测试

——销售与收款循环.（.....）专业提供企管培训资料第二步第三步问题分析短期借款&财务费用的实质性测试：短期借款财务费用2亿9000万（2003），2亿7000万（2004），4亿8000万（2005）

4亿8000万来自6家银行，其中有两个包括同一家银行的省分行和市支行在大多数情况下贷款与到期贷款的还款是同一天或者相距一两天与控股大股东或者关联企业相互担保贷款第三部分风险应对—实质性测试

——投资与筹资循环短期借款数额激增——2005年涨幅高达77.8%可能存在的问题：短期偿债风险高短期借款来源分散——来自6家银行可能存在的问题：由于资金困难而四处借款短期借款包括同一家银行的省分行和市支行可能存在的问题：若省级（市级）的借款到期未还，市级（省级）会立刻得知并催债，可能加大企业偿债风险。

2003年2004年2005年

短期银行借款（亿）2.92.74.8资产负债率66.4%64.02%81.52%审计时应关注公司的持续经营能力第三部分风险应对—实质性测试

——投资与筹资循环.（.....）专业提供企管培训资料向银行贷款与到期贷款的还款间隔短——同一天或者相距一两天。

可能存在的问题：借新债、还旧债，现金流风险较大

关联担保——贷款担保为控股大股东或关联企业，与母公司相互担保

可能存在的问题：（1）关联企业在生产经营和财务等方面关系紧密，借款人不能偿还债务时，为其担保的关联方往往也已陷入困境，丧失赔偿能力。（2）很多关联担保手续不完备，法律效力存在缺陷。

如：证监发[2003]56号：上市公司不得为控股股东提供担保。（但2006年已废止）审计时应关注借款资金用途是否符合借款合同的规定审计时应关注担保合同的授权批准，与公司上市地的担保规定及披露要求第三部分风险应对—实质性测试

——投资与筹资循环银行函证银行函证短期借款实有数，确定短期借款的“存在性”和“完整性”检查短期借款的增加检查借款合同与授权批准，了解借款数额、条件、还款期限、利率等，核对会计记录检查短期借款还款情况检查相关合同与原始凭证，如有到期未偿还借款，应查明是否办理相应的延期手续追查短期借款资金使用核对合同与相关凭证，确定用款是否符合合同注明用途，有无借新债还旧债复核短期借款的利息根据短期借款的利率和期限，复核利息计算，确定有无多计或少计利息，确定财务费用发生额检查列报情况检查短期负债在资产负债表中列报是否恰当，附注中是否对担保情况进行披露第三部分风险应对—实质性测试

——投资与筹资循环.（.....）专业提供企管培训资料..themegallery.第四部分完成审计工作期初余额审计2004年年报余额是否已正确结转至本期在适当情况下是否做出重新表述持续经营审计风险评估：由于企业经营性亏损数额巨大，过度依赖短期借款筹资，现金流量困难，可能导致对持续性经营能力产生重大怀疑评价管理层对持续性经营能力做出的分析和判断进一步审计程序：复核管理层提出的应对计划；取得管理层声明案例小结计划审计工作风险评估完成审计工作审计程序审计方法检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重