在建工程会计分录

在建工程会计分录一、在建工程概述在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自营和出包两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

在建工程核算的基本要求是：企业应设置"在建工程"科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目可按"建筑工程"、"安装工程"、"在安装设备"、"待摊支出"以及单项工程等进行明细核算。在建工程发生减值的，可以单独设置"在建工程减值准备"科目进行核算。

二、在建工程的会计分录处理

（一）在建工程相关费用的归集1.购入工程物资企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借：工程物资专用材料专用设备应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据例如，企业购入一批用于在建工程的钢材，价款为100,000元，增值税税额为13,000元，款项已通过银行支付。借：工程物资专用材料100,000应交税费应交增值税（进项税额）13,000贷：银行存款113,000

2.领用工程物资在建工程领用工程物资时，借：在建工程建筑工程/安装工程贷：工程物资专用材料/专用设备如果工程领用本企业生产的商品，应按售价结算，同时还应结转产品成本。借：在建工程建筑工程/安装工程贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品例如，在建工程领用上述购入的钢材，成本为80,000元。借：在建工程建筑工程80,000贷：工程物资专用材料80,000

3.领用原材料在建工程领用原材料时，应将原材料的进项税额转出。借：在建工程建筑工程/安装工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）例如，在建工程领用一批原材料，成本为20,000元，该原材料的增值税税率为13%。借：在建工程建筑工程22,600贷：原材料20,000应交税费应交增值税（进项税额转出）2,600

4.分配工程人员工资借：在建工程建筑工程/安装工程贷：应付职工薪酬例如，结算本月在建工程人员工资30,000元。借：在建工程建筑工程30,000贷：应付职工薪酬30,000

5.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程建筑工程/安装工程贷：生产成本辅助生产成本例如，企业辅助生产部门为在建工程提供劳务，成本为5,000元。借：在建工程建筑工程5,000贷：生产成本辅助生产成本5,000

6.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等借：在建工程待摊支出贷：银行存款/应付账款等例如，在建工程发生监理费10,000元，通过银行支付。借：在建工程待摊支出10,000贷：银行存款10,000

（二）在建工程完工并达到预定可使用状态1.计算分配待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率借：在建工程建筑工程××工程安装工程××工程在安装设备××工程贷：在建工程待摊支出例如，某在建工程由A、B两个单项工程组成，截至目前，"在建工程待摊支出"科目余额为50,000元，A工程建筑工程支出为200,000元，安装工程支出为80,000元；B工程建筑工程支出为150,000元，安装工程支出为50,000元。首先计算待摊支出分配率：分配率=50,000÷（200,000+80,000+150,000+50,000）×100%=50,000÷480,000×100%≈10.42%A工程应分配的待摊支出=（200,000+80,000）×10.42%=29,176元B工程应分配的待摊支出=（150,000+50,000）×10.42%=20,840元借：在建工程建筑工程A工程29,176建筑工程B工程20,840安装工程A工程0（因前面已分别核算，此处不再重复分配）安装工程B工程0在安装设备A工程0在安装设备B工程0贷：在建工程待摊支出50,000

2.结转在建工程成本工程完工达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程建筑工程××工程安装工程××工程在安装设备××工程例如，上述A工程完工达到预定可使用状态，其成本为200,000+80,000+29,176=309,176元。借：固定资产A工程309,176贷：在建工程建筑工程A工程229,176安装工程A工程80,000

（三）在建工程的减值如果在建工程发生减值，应将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。借：资产减值损失在建工程减值损失贷：在建工程减值准备例如，某在建工程经测试，其可收回金额低于账面价值50,000元。借：资产减值损失在建工程减值损失50,000贷：在建工程减值准备50,000

（四）在建工程报废或毁损1.正常原因造成的报废或毁损如果是由于正常原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。借：在建工程（净损失）其他应收款（过失人或保险公司等赔款）工程物资（残料价值）贷：在建工程（账面价值）例如，在建工程因正常原因报废一批物资，其账面价值为10,000元，残料价值为2,000元，过失人赔偿1,000元。借：在建工程7,000其他应收款1,000工程物资2,000贷：在建工程10,000

2.非正常原因造成的报废或毁损如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。借：营业外支出其他应收款（过失人或保险公司等赔款）工程物资（残料价值）贷：在建工程（账面价值）例如，在建工程因自然灾害全部毁损，其账面价值为500,000元，残料价值为50,000元，保险公司赔偿300,000元。借：营业外支出150,000其他应收款300,000工程物资50,000贷：在建工程500,000

（五）出包在建工程的会计处理1.预付工程价款企业按合同规定预付给承包单位的工程价款，借：预付账款贷：银行存款例如，企业与某建筑公司签订合同，建造一项厂房，预付工程款100,000元。借：预付账款100,000贷：银行存款100,000

2.工程完工补付工程款工程完工结算工程价款时，企业补付的工程款，借：在建工程建筑工程××工程贷：银行存款预付账款例如，上述厂房工程完工，结算工程价款为500,000元，企业已预付100,000元，补付400,000元。借：在建工程建筑工程厂房工程400,000贷：银行存款400,000借：预付账款100,000贷：在建工程建筑工程厂房工程100,000

3.结转在建工程成本工程完工达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程建筑工程××工程例如，上述厂房工程完工达到预定可使用状态，其成本为500,000元。借：固定资产厂房500,000贷：在建工程建筑工程厂房工程500,000

三、在建工程会计分录案例分析

案例一甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月1日开始建造一栋厂房。相关资料如下：1.1月10日，购入工程物资一批，价款为200,000元，增值税税额为26,000元，款项已通过银行支付。借：工程物资专用材料200,000应交税费应交增值税（进项税额）26,000贷：银行存款226,000

2.1月15日，工程领用全部工程物资。借：在建工程建筑工程200,000贷：工程物资专用材料200,000

3.2月1日，领用本企业生产的水泥一批，成本为30,000元，售价为40,000元，增值税税率为13%。借：在建工程建筑工程45,200贷：主营业务收入40,000应交税费应交增值税（销项税额）5,200借：主营业务成本30,000贷：库存商品30,000

4.2月10日，分配工程人员工资50,000元。借：在建工程建筑工程50,000贷：应付职工薪酬50,000

5.3月1日，工程发生其他费用10,000元，通过银行支付。借：在建工程待摊支出10,000贷：银行存款10,000

6.3月31日，计算分配待摊支出。该厂房工程建筑工程支出为200,000+45,200+50,000=295,200元，无其他安装工程支出和在安装设备支出。待摊支出分配率=10,000÷295,200×100%≈3.4%该厂房应分配的待摊支出=295,200×3.4%≈10,000元借：在建工程建筑工程10,000贷：在建工程待摊支出10,000

7.4月1日，厂房工程完工达到预定可使用状态，结转在建工程成本。该厂房成本=295,200+10,000=305,200元借：固定资产厂房305,200贷：在建工程建筑工程305,200

案例二乙公司采用出包方式建造一座仓库，2023年相关业务如下：1.3月1日，与丙建筑公司签订合同，预付工程款200,000元。借：预付账款200,000贷：银行存款200,000

2.9月1日，工程完工结算工程价款，共计800,000元，乙公司补付工程款600,000元。借：在建工程建筑工程仓库工程600,000贷：银行存款600,000借：预付账款200,000贷：在建工程建筑工程仓库工程200,000

3.9月30日，仓库工程完工达到预定可使用状态，结转在建工程成本。该仓库成本=800,000元借：固定资产仓库800,000贷：在建工程建筑工程仓库工程800,000

四、在建工程会计分录的税务处理

（一）增值税1.购入工程物资时，如果取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。2.领用本企业生产的商品用于在建工程，应视同销售计算销项税额。3.领用原材料用于在建工程，应将其进项税额转出。

（二）企业所得税在建工程达到预定可使用状态时，应及时结转固定资产，并按照规定计提折旧。折旧费用可以在企业所得税前扣除，从而影响企业的应纳税所得额。

例如，某企业新建一项固定资产，在建工程成本为500万元，于2023年10月1日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0。按照直线法计提折旧，2023年应计提折旧额=500÷10÷12×3=12.5万元。在计算2023年企业所得税应纳税所得额时，该折旧费用12.5万元可以扣除。

五、在建工程会计分录的审计要点

（一）在建工程成本的真实性审计人员应检查在建工程相关的原始凭证，如发票、合同、付款凭证等，核实工程成本的发生是否真实、合理，是否存在虚增成本的情况。

（二）工程物资的管理审查工程物资的采购、入库、领用等环节的内部控制是否健全，是否存在物资浪费、被盗等情况。同时，检查工程物资的期末盘点情况，确保账实相符。

（三）待摊支出的分配关注待摊支出的分配方法是否合理、合规，分配计算是否准确。审计人员可以重新计算分配率和各单项工程应分配的待摊支出，验证其正确性。

（四）在建工程的转固检查在建工程达到预定可使用状态后是否及时结转固定资产，转固的依据是否充分，固定资产的入账价值是否准确。

（五）减值准备的计提评估在建工程是否存在减值迹象，减值准备的计提是否符合会计准则的规定。审计人员应检查计提减值准备的相关文件和依据，确保计提金额合理。

六、总结在